淺議大數據審計的新挑戰與新路徑

熊海艷

摘 要：隨著數據云時代帶來的審計環境變化，大數據審計分析成為必然手段，各國審計機關處在不同的審計環境，擔負著不同的審計職責，大數據都可以從不同層面、不同方式提升審計監督和效率，促進審計在履職中發揮更重要作用。

關鍵詞：大數據;審計;挑戰;路徑

大數據貫穿于社會生產生活全過程，隨著我國各行各業信息化程度的提高，審計實務邁進以大數據為技術基礎的只能審計階段，接觸的數據繁雜密集，涉及財政、金融、稅務、工商各行業各領域財務和業務數據。從審計實踐經驗看大部分問題線索，來源于被審計單位內、外部數據關聯分析比對的結果，對海量數據的處理，迫切需要建立起大數據審計思維，積極探索審計新技術和新方法，發揮新時代審計在國家監督體系中的重要地位和作用，以審計工作促進權力規范運行。

一、信息化時代數據特性

電子數據呈現多種特性，如：數據量大、數據類型繁多、數據結構復雜的特點，數據分析正成悄然成為各國各機構的核心競爭力，在大數據背景下，審計部門更需要創建大數據審計應用平臺，通過數據平臺來分析各行各業違紀違規問題的發生的特點，建立審計風險防控預警體系，對違規行為做出預判發出預警，為政府管理決策提供參考，發揮揭示、預御、預防和促進作用，進一步落實國家治理體系和治理能力現代化。

二、大數據助力審計新挑戰

1.審計資源信息化

在被審計單位審計資源無法共享情況下和傳統審計理念下，審計人員通常采用翻閱賬冊、會計復算、盤點、延伸調查等手段來發現審計線索，限于審計力量和資源約束，依賴于抽樣分析，審計成果欠佳。隨著被審計單位電算化和信息系統的普及，審計技術和方法發生了根本性變化。一是以數據為直接對象作為審計資源，審計資源由紙質資料轉變為由信息系統儲存和處理的電子數據;二是以系統基礎為審計對象，對系統內部控制測評+電子數據進行雙重審計，審計對象為計算機信息系統，這種傳統的基礎審計模式不能達到審計目的，而大數據審計能夠有效突破資源和空間維度的局限，提高審計效率，擴大審計監督廣度。

2.審計理念績效化

傳統審計中，審計重點關注的是對被審計單位資金執行使用進行評價，難以涉及被審計單位的內部核心業務指標，審計監督停留在財務表面，無法對資金績審計進行評價。黨的十九大報告明確提出“建立科學、透明、規范的預算制度，全面實施績效管理”的要求，充分運用信息化審計手段，有助于審計思維績效化的轉變，通過數據分析，發現審計對象在經濟效益、社會效益等問題，以幫助被審計單位在資金管理上，向績效化理念轉變。

3.審計時效動態化

傳統審計是階段性的、事后性監督，要突破滯后監督的難題，要靠大數據信息化智能審計手段，智能審計能凸顯實時監督、遠程審計、快速采集和科學分析的特點，使審計工作從事后審計轉變為事后、事中相結合審計，從靜態審計轉變為動、靜相結合審計，從現場審計轉變為現場審計與遠程審計相結合。大數據審計能夠跨越時空限制，在空間維度上不受地點限制，對公共資金、公共政策執行實現事前、事中、事后全過程監督，這種動態監管的轉變，能對資金管理和使用全過程起到約束作用，發現問題苗頭及時警示和糾正，準確地為領導提供決策依據，發揮審計免疫作用。

4.審計覆蓋全面化

審計全覆蓋是新時代黨和國家賦予審計機關的新使命，國家出臺的《關于審計全覆蓋的實施意見》提出“對公共資金、國有資產、資源、領導干部履行經濟責任情況實行審計全覆蓋”的要求，如何依托“金審工程”三期建設和數字政府建設推動數據共治共享，深化審計項目和審計組織方式統籌整合資源，創新審計技術方法，構建多來源、多視角、多關系、多工具的大數據審計工作模式，已成為審計全覆蓋的思維思考方向，運用豐富的分析視角和分析工具，改變從少數部門獲取單一數據的格局，以大數據技術推進審計全覆，落實審計全覆蓋的要求。

三、大數據助力審計新路徑

數據應用是大數據審計之本，是數據審計索要實現的終極目標，大數據時代必將使審計理念與審計技術發生不同于傳統審計的顛覆性變革，大數據技術與審計監督的結合，有力推動審計效率和質量的雙提升，隨著信息化不斷深入發展，應從以下幾個方面促進審計新途徑。

1.完善現代化數據式審計規范

數據式審計中審計證據大多以電子數據的形式出現，要使大數據審計實施效果更好，得有法律制度做保證，但現存的審計法律體系中對電子數據審計規定較為系統，對于數據審計實施環節的問題缺乏指導性，如電子數據審計文檔、信息系統的檢查應包括哪些方面、審前調查的性質和實施等不明確，給數據審計實踐帶來困難，因此，數據審計證據法制化是數據式審計立法中必須解決的核心問題，需進一步探索建立大數據模式審計全覆蓋審計規范，明確取證模式、征求意見、反饋結果、綜合報告、法規審理等環節相關流程和要求，實現大數據審計規范化推進。

2.推進審計遠程智能化

審計遠程智能化利用網絡和計算機技術輔助開展審計工作，智能化審計數據分析，發現問題，提高審計效率和質量，但這一模式下數據輸入與輸出技術相對薄弱，目前人工智能化遠不能實現，未來智能審計定會在強國夢中貢獻審計智慧。

3.強化數據安全管控

在大數據背景下，審計機關接觸的核心部門數據越來越多，審計證據保留形式也從紙質文件轉化為電子證據為主，審計數據的歸集力度越來越大，嚴重影響信息技術在審計領域更好運用，審計機關必須高度重視數據采集、管理、運用方面的新問題、新風險，老子云“為之于未有，治之于未亂”，只有數據安全得到保障，大數據才會迎來燦爛的未來。

一是數據采集的安全性。在利用審計聯網分析系統采集數據時，建立審計數據儲存中心，專門備份審計管理數據及重要業務數據，使數據在獲取途徑和存放的環境安全可控，采用專業的軟件加密或硬件加密技術來提高數據在儲存和傳輸中的安全性。二是數據管理可靠性。數據管理員加強對數據訪問入口和訪問權限的管理，對數據進行邏輯隔離或物理隔離分類分級單獨儲存，根據業務需求授予賬號人員不同角色，通過角色分配與擬授權數據關系，實現用戶與數據之間的訪問控制。三是數據運用安全性。分析人員對數據直接進行分析，容易造成數據破壞或誤刪，管理人員可以授予分析人員只讀權限，在防止數據被泄露的風險方面，目前做法是基于虛擬化技術，預先將分析所涉及的數據儲存在虛擬機中，并通過設置操作系統組禁止遠程復制。四是嚴格按照《審計工作國家秘密范圍的規定》管理和使用電子證據，建立專人實行等級化保護，切實強化保密管理。

4.加大審計隊伍建設力度，完善技術力量保障

如果說大數據是審計信息化資源，那么審計專業人才是資源中的核心資源。利用好人才是審計技術力量的保障。一是開發數據分析團隊。統籌整合上級審計機關和下級審計機關專業人才，組成數據分析團隊，實現集中分析，分散核實的原則，編制疑點和線索使用說明，分發疑點和線索，專題講解、專人答疑的思路等方式為審計組和審計人員提供技術支持。揭示宏觀經濟運行中深層次問題，實現多專業融合、多角度分析、多方式結合數字化審計模式。二要調整人員結構。注重培養既精通計算機分析又精通審計實物“雙向”型人才，堅持以服務審計實踐為目標，轉變培訓思維，改善培訓模式，逐步提高審計機關計算機與業務型人才并存比重。三是總結經驗，豐富數據分析技術方法。探索不同行業不同領域審計機構數據分析模型，或聘請第三方機構不斷開發新的審計分析技術和方法，強化戰略性分析思維。

5.深化數據審計成果運用

開發審計整改管理系統，依托大數據審計平臺，以回頭看方式檢查審計對象整改情況，利用大數據技術+宏觀管理理念，做好審計問題整改報告、公示、責任追究和跟蹤檢查等工作，健全審計整改閉環制度，及時梳理上報整改難點、政策堵點和制度盲點，為各級政府領導提科學決策依據。

四、結束語

大數據是審計事業發展的未來方向，不僅需要探索大數據審計新路徑和方法，更需要創新審計文化、審計思維、審計模式，深入開發和廣泛利用信息資源，充分運用現代審計信息技術，不斷提高審計業務水平、管理、決策能力和效率，推進審計現代化。

參考文獻

1.劉國峰，劉書言.淺談大數據審計模式下的數據安全性.中國審計，2019（11）.

2.畢秀玲，陳帥.科技新時代下的“審計智能+”.審計研究，2019（06）.

（責任編輯：何卉）