探索“個稅新政”下全年一次性獎金的籌劃

王曉欣 李佳

年終獎關系到每個人的切身利益，在新個稅法條例與財稅【2018】164號文件的出臺對全年一次性獎金的計算方式進行了調整后，一次性獎金的發放方式與發放金額不同直接影響到每個人應到手金額的多少，所以全年一次性獎金如何籌劃顯著尤其重要。本文以一次性獎金不同計算方式為切入點，通過具體案例加以驗證，探索一次性獎金的具體籌劃路徑，為納稅人提供稅收幫助，從而達到個稅稅負最低的目的。

新個稅政策最大的亮點是出臺了專項附加扣除，明確子女教育、繼續教育、大病醫療、住房貸款利息、租房租金、贍養老人支出等六項專項附加扣除，同時也引入了“綜合所得”概念、提高個稅起征點、擴大低稅率級距，在這些改革的基礎上，國家稅務總局又出臺《財政部關于個人所得稅法修改后有關優惠政策銜接問題的通知》（財稅[2018]164號）明確了年終獎政策。這一系列措施意在實現個稅改革從分類征收到分類與綜合相結合模式，最大幅度降低自然人納稅人稅收負擔，而如何解讀政策并做到個稅稅負最低是納稅人當前需要考慮的問題。

根據財稅【2018】164號文件規定得知：居民個人取得全年一次性獎金，符合《國家稅務總局關于調整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》（國稅發〔2005〕9號）規定的，在2021年12月31日前，可以選擇不并入當年綜合所得，也可以選擇并入當年綜合所得計算納稅。個人所得稅的計算方法以及在這些方法下如何籌劃能達到個人所得稅稅負最低顯得尤為關鍵。

一、在2021年12月31日前，選擇不并入當年綜合所得計算納稅的計算方式

以全年一次性獎金收入除以12個月得到的數額，按照月度稅率表，確定適用稅率和速算扣除數，單獨計算納稅。計算公式為：

應納稅額=全年一次性獎金收入×適用稅率-速算扣除數

案例1：某公司銷售人員小王2019年全年工資薪金所得為120000元，其中個人負擔的五險一金每月1100元，專項附加扣除每月3000元（子女教育每月1000，贍養老人每月1000，房貸利息每月1000），于2019年2月取得2018年度全年一次性年終獎20000元，無其他綜合所得收入，計算小王當年應該繳納多少個人所得稅。

不并入當年綜合所得，獎金與工資分別計算如下：

全年一次性獎金應納個人所得稅=20000×3%=600元

工資薪金應納個人所得稅=（120000-5000*12-1100*12-3000*12）*3%=10800*3%=324元

合計應繳納個人所得稅=924元

溫馨提示：一個納稅年度只能采用一次全年一次性獎金收入計算

二、在2021年12月31日前，選擇并入當年綜合所得計算納稅的計算方式

取得的全年一次性獎金收入合并到綜合所得，預扣預繳個人所得稅并于次年3月至6月辦理綜合所得年度匯算清繳。計算公式為：

預扣預繳稅額=（累計預扣預繳應納稅所得額*預扣率-速算扣除數）-累計減免稅額-累計已預扣預繳稅額

累計預扣預繳應納稅所得額=累計收入-累計免稅收入-累計減除費用-累計專扣除-累計專項附加扣除-累計依法確定的其他扣除

其中：累計減除費用，按照5000元/月乘以納稅人當年截至本月在本單位的任職受雇月份數計算。

案例2：沿用案例1，計算小王當年應該繳納多少個人所得稅。

獎金與工資薪金合并入當年綜合所得，計算如下：

當年應繳納個人所得稅=（20000+120000-5000*12-1100*12-3000*12）*3%=30800*3%=924元

三、員工在取得全年一次性獎金時選擇哪種方法才能更節稅呢？

（一）取得全年一次性獎金三種情形如下：

1.對于低收入者如果當年工資薪金所得加上全年一次性獎金，扣除基本減除費用、專項扣除、專項附加扣除后，應納稅所得額仍為負數或為0，則全年一次性獎金選擇并入當年綜合所得計算納稅稅負最低。

案例3：某公司銷售人員小張2019年全年工資薪金所得為60000元，其中個人負擔的五險一金每月800元，專項附加扣除每月3000元（子女教育每月1000，贍養老人每月1000，房貸利息每月1000），于2019年2月取得2018年度全年一次性年終獎20000元，無其他綜合所得收入，計算小張當年應該繳納多少個人所得稅。

A.小張選擇不并入當年綜合所得，獎金與工資分別計算如下：

全年一次性獎金應納個人所得稅=20000×3%=600元

工資薪金應納個人所得稅=（60000-5000*12-800*12-3000*12）*3%=-45600*3%=0元

合計應繳納個人所得稅=600元

B.小張選擇年終獎與工資薪金合并入當年綜合所得，計算如下：

當年應繳納個人所得稅=（20000+60000-5000*12-800*12-3000*12）*3%=-25600*3%=0元

當小張選擇年終獎并入當年綜合所得時應繳納個稅為0，稅負最低。

2.如果當年工資薪金所得加上全年一次性獎金，扣除基本減除費用、專項扣除、專項附加扣除后，應納稅所得額小于等于36000元，且工資薪金與全年一次性獎金應納稅所得額分別大于0，則兩種方式計算納稅稅負一致。（如案例1與案例2）

3.對于高收入者如果當年工資薪金所得加上全年一次性獎金，扣除基本減除費用、專項扣除、專項附加扣除后，應納稅所得額大于36000元，且工資薪金與全年一次性獎金應納稅所得額分別大于0，則全年一次性獎金選擇拆分計算納稅稅負最低。

（二）高收入者如何拆分獎金能達到稅負最低呢？

根據個人所得稅稅率表我們知道，單獨發放全年一次性獎金收入時是有“臨界點”的，分別是“36000、144000、300000、420000、660000”這幾個點（如全年應納稅所得額為36000元稅率為3%，若為36001元則稅率調升為10%，由此可知36000元是稅率3%的最高臨界點，以此類推144000、300000、420000、660000），將全年一次性獎金分別拆為臨界點獎金和工資薪酬綜合收入（全年收入-臨界點獎金）發放，分別單獨計算，個人所得稅稅負能達到最低。

案例4：某公司高管王總2019年全年工資薪金收入為120000元，其中個人負擔的五險一金每月4900元，專項附加扣除每月3000元（子女教育每月1000，贍養老人每月1000，房貸利息每月1000），于2019年2月取得2018年度全年一次性年終獎630000元，無其他綜合所得收入，計算王總當年應采取哪個方法繳納個人所得稅。

1.若將年終獎630000元 拆分為36000元（臨界點）與594000元，則個人所得稅計算為：

全年一次性獎金應納稅額=36000*3%=1080元

當年綜合所得應納個人所得稅=（594000+120000-5000*12-4900*12-3000*12）=559200*30%-52920=114840元

合計應納個人所得稅=1080+114840=115920元

2.若將年終獎630000元 拆分為486000元與144000（臨界點）元，則個人所得稅計算為：

全年一次性獎金應納稅額=144000*10%-210=14400-210=14190元

當年綜合所得應納個人所得稅=（486000+120000-5000*12-4900*12-3000*12）=451200*30%-52920=82440元

合計應納個人所得稅=14190+82440=96630元

3.若將年終獎630000元 拆分為330000元與300000（臨界點）元，則個人所得稅計算為：

全年一次性獎金應納稅額=300000*20%-1410=60000-1410=58590元

當年綜合所得應納個人所得稅=（330000+120000-5000*12-4900*12-3000*12）=295200*20%-16920=42120元

合計應納個人所得稅=58590+42120=100710元

由上可知，當高管王總取得的年終獎630000拆分為486000元與144000（臨界點）元時，當年應繳納個人所得稅合計96630元，稅負是最低的。因此，合理拆分年終獎金額會起到稅負節約的效果。

通過分析，認為中高收入群體應使用單獨計算納稅的方法，根據案例合理拆分年終獎金額會節約納稅人的稅負。財稅【2018】164號文件最大的好處是給了納稅人自主選擇權，納稅人在選擇計算方式前要根據自身的專項扣除額和專項附加扣除額慎重選擇，或請財務人員籌劃個稅方式，來真正享受籌劃帶來的稅收優惠。（作者單位：1河北勞動關系職業學院;2中能化河北建設工程有限公司）