基于內(nèi)控角度的國有企業(yè)物資采購審計工作需要關(guān)注的重點(diǎn)

馬紹永

物資采購審計工作的實施，能夠規(guī)范采購流程，控制和節(jié)省企業(yè)采購成本，防止資產(chǎn)流失給企業(yè)造成損失，提升企業(yè)的發(fā)展活力。尤其是在市場經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展當(dāng)中，國有企業(yè)面臨著前所未有的挑戰(zhàn)，只有從內(nèi)部控制角度出發(fā)，實現(xiàn)對審計工作要點(diǎn)的有效把控，才能降低企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營風(fēng)險，為其長遠(yuǎn)發(fā)展奠定基礎(chǔ)。企業(yè)物資采購中的風(fēng)險類型較多，給審計工作帶來了一定的管理難度。本文將通過分析國有企業(yè)物資采購的風(fēng)險，探索基于內(nèi)控角度的國有企業(yè)物資采購審計工作重點(diǎn)，為實踐工作提供參考，旨在提升審計工作水平。

隨著信息化時代的到來，企業(yè)內(nèi)部審計管理工作內(nèi)容更加繁雜，對于管理人員的技術(shù)性與專業(yè)性要求更高，必須創(chuàng)新原有管理模式，才能順應(yīng)時代發(fā)展潮流，促進(jìn)企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。在國有企業(yè)發(fā)展中對于物資需求量逐年增長，制定嚴(yán)格的采購計劃與方案，能夠促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營成本的降低，創(chuàng)造良好的經(jīng)濟(jì)效益。對其開展內(nèi)部審計，有利于消除其中的安全隱患問題，增強(qiáng)物資采購的透明性。尤其在國有企業(yè)面臨的諸多財務(wù)經(jīng)營風(fēng)險的當(dāng)下，只有保障審計工作的順利實施，才能提升企業(yè)的整體管理水平。應(yīng)該從國有企業(yè)的內(nèi)部控制體系建設(shè)入手，真正做到利潤最大化，實現(xiàn)對風(fēng)險的掌控。為此，從國有企業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀出發(fā)，制定針對性審計工作方案，加快各項制度建立健全與規(guī)范執(zhí)行。

一、國有企業(yè)物資采購的風(fēng)險

在國有企業(yè)物資采購工作中往往存在采購計劃風(fēng)險，主要是指未能明確企業(yè)的需求情況，臨時采購行為的存在會加大企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險。無論是物資的短缺還是積壓，都會導(dǎo)致資金流轉(zhuǎn)出現(xiàn)問題。招標(biāo)與存貨風(fēng)險也是在物資采購當(dāng)中的常見風(fēng)險類型，經(jīng)常存在關(guān)系采購和人情采購現(xiàn)象，導(dǎo)致采購工作的規(guī)范性缺失，不利于企業(yè)制度的落實。在招標(biāo)當(dāng)中的透明性不足，存貨問題也使得企業(yè)經(jīng)營壓力增大。此外，合同風(fēng)險的存在主要是由于條款不清晰而引發(fā)的，這就會對后續(xù)工作產(chǎn)生較大影響，導(dǎo)致爭議問題的出現(xiàn)。

二、基于內(nèi)控角度的國有企業(yè)物資采購審計工作重點(diǎn)

（一）審前準(zhǔn)備階段

1.明確審計范圍

生產(chǎn)設(shè)備、后勤物資、生產(chǎn)物資和辦公設(shè)備等，是國有企業(yè)物資采購的主要內(nèi)容，能夠滿足企業(yè)經(jīng)營生產(chǎn)的實際需求，促進(jìn)各項日常工作的順利實施。在審前準(zhǔn)備階段應(yīng)該對審計范圍加以明確，不能包含無法自主決策的采購行為，比如甲方指定的供應(yīng)商等。為了能夠?qū)崿F(xiàn)對采購業(yè)務(wù)的有效監(jiān)督管理，應(yīng)該明確審計期間，依據(jù)國有企業(yè)的實際情況開展審計工作，尤其是在重大事項的追溯當(dāng)中能夠?qū)崿F(xiàn)全面掌控。

2.明確審計對象

為了提升物資采購審計工作的效率與針對性，應(yīng)對審計對象加以明確，實現(xiàn)對國有企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險的控制。尤其是在市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展當(dāng)中，在業(yè)態(tài)分布、地域分布和架構(gòu)層級等方面都發(fā)生了較大的變化，應(yīng)該積極拓展審計對象范圍，提升審計工作的覆蓋范圍，為企業(yè)提供全面保障。全面分析企業(yè)經(jīng)營性質(zhì)、采購方式和物資類型等，保障審計方案的可行性與實效性。對采購金額加以確定，同時總結(jié)過往工作經(jīng)驗實現(xiàn)對風(fēng)險的分級分類管理，確保審計時間與采購工作保持協(xié)同性。在審計工作中應(yīng)該明確重難點(diǎn)和主要審計對象，尤其是對于風(fēng)險較大的項目更應(yīng)該加大審計力度。

3.明確審計方式

良好的審計方式，能夠加快工作進(jìn)度，同時保障審計的科學(xué)性與可靠性，增強(qiáng)國有企業(yè)的內(nèi)部控制能力。報送審計和現(xiàn)場審計的方式，在實踐當(dāng)中的應(yīng)用較為普遍。現(xiàn)場審計往往應(yīng)用于重點(diǎn)審計項目當(dāng)中，在實踐工作當(dāng)中需要對抽樣范圍和審計領(lǐng)域加以明確，做好準(zhǔn)備工作。獲取相關(guān)制度類文件和年度工作總結(jié)，為報送審計工作的實施提供依據(jù)，在分析企業(yè)的內(nèi)控體系運(yùn)行狀況、業(yè)務(wù)管理狀況和采購金額時，應(yīng)該結(jié)合數(shù)據(jù)統(tǒng)計和調(diào)查問卷等多種形式。

（二）現(xiàn)場審計實施階段

1.順查法

按照國有企業(yè)物資采購的相關(guān)流程開展審計工作，則屬于順查法，在對相關(guān)審計證據(jù)進(jìn)行收集時，應(yīng)該明確物資采購的制度體系，嚴(yán)格遵循流程與順序。系統(tǒng)性和全面性是順查法審計的主要優(yōu)勢，能夠有效避免出現(xiàn)遺漏問題，在操作中也較為簡便。為了能夠?qū)崿F(xiàn)對采購行為的有效管理和約束，需要構(gòu)建相應(yīng)的采購制度，在制度適用性檢查當(dāng)中，需要結(jié)合相應(yīng)的審批文件和體系運(yùn)行實際狀況。將審計重點(diǎn)放在物資采購方式、采購主體、采購流程和供應(yīng)商選擇等方面，同時確保在授權(quán)審批的前提下制定相關(guān)采購政策，嚴(yán)格檢查監(jiān)督機(jī)制的構(gòu)建與運(yùn)行情況。應(yīng)該對國有企業(yè)的機(jī)構(gòu)設(shè)置情況進(jìn)行檢查，通過崗位說明書和部門組織結(jié)構(gòu)圖等，確保崗位設(shè)置的合法性與合理性，為了能夠防止出現(xiàn)違法違規(guī)行為，需要加快定期輪崗制度的落實。審計工作還應(yīng)該重點(diǎn)關(guān)注人員專業(yè)水平，確保其能夠滿足采購工作需求。采購業(yè)務(wù)流程具有繁雜性的特點(diǎn)，包括采購計劃與預(yù)算、供應(yīng)商管理、請購、驗收、合同管理等各個環(huán)節(jié)，因此也應(yīng)該確保業(yè)務(wù)流程的規(guī)范性，防止由于信息不透明引起的暗箱操作現(xiàn)象。對于采購后評估制度的審計，也是物資采購審計工作的重點(diǎn)，能夠?qū)ω洿娣e壓、在途物資等進(jìn)行分析。同時，審計國有企業(yè)的相關(guān)考核體系與監(jiān)督機(jī)制，確保其正常運(yùn)轉(zhuǎn)，實現(xiàn)對物資采購的有效控制。

2.逆查法

逆查法是與順查法審計流程相反的一種方法，通常是在問題出現(xiàn)后對其損失進(jìn)行評估與調(diào)查，明確相關(guān)影響因素。在采用順查法進(jìn)行物資采購審計時，應(yīng)該對存貨盤點(diǎn)表、倉庫存貨匯總表和財務(wù)庫存明細(xì)賬等進(jìn)行收集，明確積壓和已計提跌價準(zhǔn)備的不良存貨情況，對其形成過程和根本原因加以研究。因此，逆查法能夠增強(qiáng)審計工作的針對性，防止由于盲目性造成的資源浪費(fèi)問題，同時加快審計工作的進(jìn)度，降低對國有企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營工作造成的影響。

（三）審計報告撰寫階段

在收集審計證據(jù)和編制完成工作底稿等資料的基礎(chǔ)上嚴(yán)格撰寫物資采購審計報告，明確審計目標(biāo)，實現(xiàn)對分析工作、復(fù)核工作和整理工作的有效規(guī)范與約束。主要是針對內(nèi)部控制的合法性、適當(dāng)性和有效性進(jìn)行檢查，包括了國有企業(yè)物資采購的管理情況、審計建議與存在的問題等等。在對其進(jìn)行分析時，需要綜合采用統(tǒng)計表、調(diào)查問卷和采集資料等多種形式，對審計工作中發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行匯總與分類管理，同時需要保障審計建議的針對性與可操作性。審計報告的撰寫，有利于發(fā)現(xiàn)物資采購內(nèi)部控制中存在的問題，并根據(jù)當(dāng)前國有企業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀進(jìn)行優(yōu)化與改進(jìn)，促進(jìn)企業(yè)的穩(wěn)定健康發(fā)展。

三、結(jié)語

物資采購是國有企業(yè)運(yùn)行中的重要環(huán)節(jié)，因此要通過加強(qiáng)物資采購的審計工作來提升物資采購的規(guī)范性和合理性，以實現(xiàn)國企內(nèi)部控制的有效性，增強(qiáng)國有企業(yè)的核心競爭力。在審計實踐工作當(dāng)中，應(yīng)該明確審前準(zhǔn)備階段、現(xiàn)場審計實施階段和審計報告撰寫階段的工作重點(diǎn)，加強(qiáng)內(nèi)部控制力度，確保審計工作的順利實施。（作者單位：信永中和會計師事務(wù)所（特殊普通合伙）昆明分所）