完工百分比法在制造業中的應用

翟麗杰

很多大型的工業制造企業所生產的商品周期會跨越一個會計期間，根據雙方企業簽訂的合同，同時滿足會計準則和核算的要求，通過完工百分比法分期對收入進行確認。完工百分比法可以有效的解決雙方企業因為商品生產周期影響到收入成本確認的問題，從而準確的反應企業當期的利潤指標。然而工業制造企業在應用完工百分比法中也面臨一定的問題，本文選擇沈陽鑫博工業技術股份有限公司（以下簡稱XB）作為研究對象，對其在收入確認時應用完工百分比法以及具體策略進行研究分析，希望能為其他企業在完工百分比法的應用上提供參考。

我國制造業的快速發展，使得產品規模持續擴張，許多企業生產商品的周期較長，往往要跨越一個或者幾個會計期間，基于會計準則中收入與成本的配比原則，財務需要對當下會計年度的收入成本進行確認，所以現在很多大型制造業企業在確認收入時采用完工百分比法。即按照完工進度的比例確認收入和費用。本文將對制造業企業在合同中完工百分比法運用普遍存在的問題進行分析，并以此為基礎提出具體的策略。

一、完工百分比法概述

完工百分比法的主要含義就是結合企業雙方簽訂合同的制造、生產或者履行合同條款的進度，根據完工進度比例確認收入和成本的一種方法，便于雙方企業會計核算中收入確認工作的落實。雖然《企業會計準則 建造合同》中完工百分比法已經實施很長時間，但它在指標的確認、計量以及執行中存在諸多的問題。主要就是由于市場因素繁雜，各項預期與實際情況存在較大差異，運用完工百分比法所核算出的財務信息與實際情況存在偏差。根據企業的建造合同按照會計年度進行收入確認，可以在財務所提供的會計報表中將每期營業收入進行體現。因此會計信息具有較強的內部關聯性;然而在完工百分比法的應用下，確認收入金額與實際產生金額會有一定偏差。因為合同約定的生產產品或服務完成周期較長，在生產的環節中通常會由于其他因素無法將實際完成進度進行準確的體現，加上一些人為的因素，就會造成完工進度結算與實際應該結算的收入不相符合。

完工百分比法可以根據不同的確認要求對收入進行確認。確認要求主要有投入與產出衡量兩種：產出衡量則是根據建造合同中企業的生產結果進行判定，比如企業產品完成的具體數量以及實際進度等;投入衡量就是根據企業制造環節所投入的成本，比如人工、原材料等成本。而建造合同的完工確認則有三種形式：第一根據在投入到建造合同項目的成本與該項目的預期成本比例確認;第二結合企業所投入到該項目的工作量以及簽訂合同中的工作量比例進行確認;第三就是對實際的完工進度情況進行調研確定。針對具體的工作量進行確定的時候，主要是因為前兩種確定方法無法準確將完工進度進行測量。

二、XB企業完工百分比確定方法的選擇

（一）XB企業簡介

XB企業是中小板上市企業，隸屬于制造業--專用設備制造業--采礦、冶金、建筑專用設備制造。主要產品與服務項目為礦冶流程工業技術研發、提供專有設備和解決方案、工程總承包、技術服務、過程控制軟件和控制系統。

主要業務：針對解決礦冶行業的資源、能源高效利用和清潔生產問題進行工藝流程和技術裝備研發，為客戶提供包括生產工藝、設備、控制系統和控制軟件的整體解決方案，以及專項的技術服務，解決客戶資源利用效率低、能耗高、環境污染的問題。

主要產品：氫氧化鋁懸浮焙燒系統成套技術裝備及控制軟件、難選鐵礦磁化焙燒系統成套技術裝備及控制軟件、菱鎂礦懸浮煅燒系統成套技術裝備及控制軟件、鋁電解槽工藝控制系統及控制軟件。

收入模式：公司主要是以提供專業的系統解決方案服務和專項技術服務兩方面來實現收入。

基于企業的業務和產品模式，XB企業在進行生產過程時需要大量的建造合同來保障自身權益，盡管XB企業在完工百分比確認方法中不斷完善，但還是存在欠缺。在此筆者為XB企業完工百分比確定方法選擇提出具體操作方式，以確保其在新收入準則下的適用性。

（二）完工百分比確定方法的選擇

1.必須符合企業管理目標

制造業企業選擇投入衡量的確認方法比較合適，主要是因為制造業企業中運用投入衡量方法可以與產出進行充分的結合，從而可以在生產某個環節中累計所產生的實際成本和整個項目所預估的成本間的比例將完工百分比進行確定。該方法不僅可以將項目整體的投入成本進行核算，還可及時發現制造生產環節所存在的問題，降低項目所面臨的各類風險。然后需要制造企業對生產項目進度進行實時監管，為完工百分比確定方法的選擇提供參考。

2.以提升企業經營管理水平為主

建造合同中的完工百分比法從本質看仍然是為企業財務管理服務。制造業企業在運用投入衡量確定方法時，需要對企業簽訂的合同綜合成本進行考慮，對整個項目成本進行詳細的預算;涵蓋企業經營管理各個方面，將各個部門作用進行充分發揮。另外制造行業競爭愈加激烈，在發展過程中所面臨的風險類型更多，必須要通過完工百分比法來提升確認收入工作水平，增強企業成本預算精確度，為制造企業經營管理提供保障。

3.投入衡量是完工百分比常規確認法

在企業會計準則當中約定運用完工百分比確定方法有兩種，但是在實務操作過程中，投入衡量應用更加廣泛;相對來說，投入衡量確定方法更具有優勢。所以在制造企業建造合同完工百分比法的應用時，投入衡量應用更加廣泛。所以制造企業在建造合同中沒有特殊的生產工作，應該以投入衡量確定方法為主。

三、新收入準則下，XB企業完工百分比法在實際應用中的建議

XB企業原建造合同當中的總收入涵蓋合同中所約定的初始收入，因變更所造成的額外收入以及因非自然因素所造成的收入損失。新準則收入下，預計總收入在確定價格時，企業還應考慮可變對價和合同中是否存在的重大融資成分。

XB企業應該對建造合同落實的具體環節進行實時監管，針對非可控因素所導致的成本上升，可以及時與甲方和供應商、分包商進行溝通協調。而且在建造合同當中要將合同貨款結算時間、完工百分比確定方法以及確認時點進行明確，便于雙方企業在執行中做到有據可依。

XB企業的戰略規劃是主板上市，而完工百分比法又一直是證監會核查的重點，加上新收入準則的變化，其應用需要符合更加嚴格的條件。為此XB企業需要進一步完善企業的核算制度、流程和內部控制體系，同時對財務管理人員的綜合水平進行提升，加強內部審計和外部監督機制，對于不合理的確認流程應該及時進行調整和披露。

四、結語

總之，因為制造業企業生產商品的周期較長，最終的收入確認結果無法在會計年度內予以確認，給會計核算造成極大的困難，完工百分比法有效解決了這一難題，目前在很多大型制造業企業中已被廣泛運用且無法替代，已成為加強加快企業生存和發展的必經之路。為更好的運用完工百分比法，必須規范核算、完善內控、加強有效監督，才能促進企業健康發展。在國際接軌的今天，在新準則收入下運用好完工百分比法對提高企業履約能力和國際競爭力有重大的意義。（作者單位：沈陽鑫博工業技術股份有限公司）