淺議小型會計師事務所審計風險控制和管理

馬有海

摘要：近年來，隨著我國社會主義市場經濟的發展，特別是“大眾創業、萬眾創新”浪潮的興起，社會上涌現出許多小微型企業，他們急需小型會計師事務所提供會計和審計服務。為了更好地控制和管理小型會計師事務所的審計風險，筆者分析了小型會計師事務所審計風險形成的主要原因，提出了風險控制和管理的應對措施，旨在幫助小型會計師事務所樹立風險意識，提高審計質量，降低審計風險。

關鍵詞：小型事務所 審計風險 控制和管理

目前，在我國社會主義市場經濟不斷發展的過程中，由于存在多層次的資本市場、客戶需求也多樣化、各種小微企業大量存在。在我國會計服務市場上，也需要較多的小型會計師事務所。他們在社會審計市場中扮演著重要的角色，成為社會公眾監督企業經濟活動的參與者。近年來，人們更關注財務造假問題，社會公眾對會計師事務所的審計質量要求也越來越高，使得小型會計師事務所的審計風險加大。故小型會計師事務所要想在激烈的市場競爭中求得生存，加強對審計質量管理和審計風險控制，具有十分重要的現實意義。

一、小型會計師事務所存在審計風險的原因分析

審計風險是指財務報表存在重大錯報時注冊會計師發表不恰當審計意見的可能性。由于審計風險的客觀存在，會計師事務所有可能會對存在重大錯報的財務報表發表了不恰當的審計意見，從而遭到監管部門給予相應的處罰風險，引起小型會計師事務所審計風險的原因分析如下：

（一）小型會計師事務所獨立性不強

因小型會計師事務所生存和發展完全依賴于眾多小客戶，由于在經濟上的依存關系，從而降低小型會計師事務所的獨立性。若不具備獨立性，事務所的審計過程和結果也難保證真實性、客觀性和公允性。隨著行業競爭的加劇，許多小型事務所通過降低審計收費爭取客戶，必然會導致事務所為降低審計成本而減少審計工作量，加大審計風險。

（二）小型會計師事務所缺乏高素質的審計人才

因小型事務所執業人數較少，若承接到緊急項目，或者業務繁忙季節，通常會從社會上臨時聘請一些未參加過系統培訓的兼職或退休會計人員，降低了執業人員的整體素質。加之，因考慮降低培訓成本，正式雇員接受后續教育機會也較少，存在專業勝任能力不足，他們在審計過程中很難針對風險較高的領域保持應有的執業謹慎，也不會設計進一步的審計程序或擴大審計范圍，來降低審計風險。

（三）小型會計師事務所法律意識不強

根據筆者參與對其執業質量檢查了解到，小型會計師事務所不重視業務約定書簽訂。沒有簽訂業務約定書或存在簽訂業務約定書要素不完整、內容不恰當，也有業務約定書被審計企業未蓋章、未明確出具報告日期或無簽約日期或有效日期、簽約日期晚于報告日期、不恰當限定年度審計報告的使用范圍等情況。此外，審計檔案管理有漏洞，如底稿中存檔的審計報告沒有簽字并蓋章，有的注冊會計師只蓋章沒有簽字或只簽字沒有蓋章等。

（四）小型會計師事務所風險管理制度不全

檢查中發現小型會計師事務所普遍存在審計質量管理制度不健全，缺少對審計風險管控措施，少數事務所不編制審計計劃，部分事務所雖編制審計計劃，但流于形式，還存在審計程序執行不到位、審計報告意見類型不恰當、審計工作底稿不規范，三級復核流于形式，沒有建立相應的風險管理處罰措施，導致審計質量難以保證，從而加大了事務所審計風險。

二、小型會計師事務所審計風險的應對措施

審計風險控制和管理是一個連續、動態和系統的全面管理過程，執業注冊會計師應提高風險意識，通過執行恰當的審計程序及時發現和解決問題，從而有效地將審計風險降低至可接受的低水平。筆者建議采取以下應對措施來控制和管理小型會計師事務所的審計風險。

（一）增強小型會計師事務所審計獨立性

為了增強小型會計師事務所審計獨立性，注冊會計師協會應強制小型會計師事務所設立業務承接評審委員會，評審委員會至少有三人組成，即事務所主任會計師、業務承接人員和質控負責人，通過評審委員會評審的審計業務，交由業務承接人員以外的注冊會計師具體執行審計工作。這樣有利于小型會計師事務所更好地保持獨立性而不會受客戶的影響，獨立開展審計業務，確保審計質量，控制審計風險。同時，還要將審計業務和非審計業務分離，按照審計準則的要求對獨立性產生的影響進行評價，確保會計師事務所及其人員的獨立性，以降低審計風險。

（二）提高小型會計師事務所審計人員綜合素質

審計人員素質是審計風險控制源頭，直接決定審計質量。一方面要重視審計人員聘用選拔;另一方面要加強對審計人員進行業務培訓和知識更新，提高專業勝任能力。再者，要提升職業道德水平和審計風險意識。在審計實踐中產生的許多執業質量問題，并非源于或不完全源于審計技術或程序上的失誤，而是由于審計人員的工作態度不端正或職業責任心不強所致。全面提升審計人員的綜合素質和職業道德水平，才能夠更好地控制和管理小型會計師事務所的審計風險。

（三）健全小型會計師事務所審計質量控制制度降低審計風險

注冊會計師行業雖有審計質量控制準則，但小型會計師事務所未能結合本所實際情況進行細化，形成系統的管理程序和政策，用來降低審計業務風險。第一要制定承接業務環節的管理制度，包括充分了解對被審計單位情況、業務約定書的簽訂、明確區分注冊會計師的審計責任和被審計單位的責任;第二建立審計業務執行環節全過程控制制度，對每一個審計項目必須從基礎審計程序抓起，按操作規程扎扎實實地做好審計基礎工作;第三嚴格執行三級復核制度，各級都應有具體明確的復核內容，并承擔相應的責任，確保出具的審計報告都符合執業審計準則的要求。

（四）改善審計執業環境降低小型會計師事務所審計風險

從目前發生的審計失敗案例來看，很多系被審計單位刻意的財務造假。監管部門應根據《會計法》和《刑法》中的相關規定，對編制虛假財務報表涉及到被審計單位生產經營環節的所有人員給予相應的處罰，已提高未審會計報表的質量，從而降低小型會計師事務所的審計風險。此外，對注冊會計師在執業過程中未能嚴格按執業準則規定，監管部門也應加大對事務所工作的處罰力度，同時充分發揮社會公眾的監督力量，確保注冊會計師能夠更好地履行職責，提高審計質量，降低審計風險。

總之，審計風險在現代審計中是客觀和普遍存在的，會計師事務所執行審計業務，都會伴隨著審計風險的發生。但審計風險是可控、可防的，特別是小型會計師事務所要增強自身獨立性，健全審計質量控制制度和改善內部管理體制，重視注冊會計師的專業勝任能力和職業道德教育，嚴格遵循執業準則來開展審計業務和執行審計工作，就能確保審計質量，有效地控制和管理審計風險。

參考文獻：

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作者單位：天健會計師事務所（特殊普通合伙）安徽分所