幾內亞國庫特別支票（CTSS）機制在增值稅抵扣的應用

牟小雨　沈迪

[摘 要]文章結合多年的非洲工作經驗總結出，法律文本必須得掌握，同時稅務流程也得實實在在、親力親為地參與辦理，才能摸清所在國別稅務各個環節中的規律和竅門，從而為企業在增值稅應用方面提供相關的服務。

[關鍵詞]CETT;增值稅;幾內亞

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2020.21.047

幾內亞國家的發展水平與法國并不相同，而稅法體系沿用甚至套用了法國稅法，在執行過程則受到社會發展程度與制度行政執行層面不匹配，在行政部門實際執行過程中出現涉稅事宜辦理流程與稅務制度不符且隨意性強等情況，這種制度執行的不確定性往往增加了外資企業在當地的稅務風險，為外資企業在幾內亞投資帶來了極大的安全隱患。文章以幾內亞特有的CTSS稅務機制為契機，分享該機制對政府免稅項目當地采買增值稅抵扣方面的實際應用，從而為幾內亞稅務機制改革提供參考價值。

根據記載，幾內亞于1996年12月13日發布196/414/PM/MBRSP公共工程稅法法令，第一次公布了CTSS支票的使用法則，該法令第4.1.2條特別說明了CTSS機制僅適用于外國融資和混合融資的公共項目，此類項目中由國家承擔的關稅和稅費將通過CTSS支票來進行支付。且根據上述法令第4.1.2條及1999年12月15日發布的6902/MEF/CAB/99特別版國庫支票法令調整規定，明確指出CTSS支票只用于進口和當地采買涉及的增值稅部分。

從1996年CTSS誕生至今23年，與辦理CTSS支票相關的對口部門，辦理周期等具體步驟卻與官方法令記載存在一定程度的調整。但這些調整并未有新的官方文書進行明確，只能通過實踐來獲取資訊，下面結合獲取的實踐資料進行分享。例如以下四點。

（1）當前CTSS簽發部門實為財政部下屬國庫而非書面記載的國家公共投資局（1999年12月15日法令第6902/MEF/CAB/99）。

（2）承包商須將CTSS申請提交至業主，由業主向國庫發起CTSS申請，而非承包商越過業主直接向國庫發起申請，如若承包商直接遞交CTSS申請至國庫，國庫會拒收申請且國庫為此將不承擔任何過失責任。

（3）根據觀察和統計，CTSS辦理周期不可控，受相關部門領導是否在崗、節假日長短、政府部門罷工無法正常辦公等因素影響。

（4）文書記載CTSS支票有效期為簽發日起45天內，但是實際辦理過程中并無人提及此事（1999年12月15日法令第6902/MEF/CAB/99）。

A公司向其業主部門提交CTSS書面申請，該申請通過A公司業主部門審核同意后，將開啟幾內亞政府部門間的內部流程。即由A公司業主部門整合A公司提交的原始材料（主要包括供應商B的發票復印件、CTSS申請函及工程分包合同復印件）提交CTSS申請至財政部下屬機構國庫，由國庫下屬部門資金處負責具體辦理CTSS業務。資金處審核A公司業主部門提交的CTSS申請，認可該申請符合CTSS辦理條件，且材料齊全的，由資金處擬文國庫主任簽發通知函至預算部下屬機構稅務局，請求稅務局協助建立一份與該申請金額及A公司供應商B名稱一致的稅費結算清單。該結算單由稅務局下屬增值稅追繳及償還處負責具體辦理且由稅務局長簽發后發回至國庫。待國庫資金處獲得結算單后，由資金處根據結算單內容開具與此次申請金額及供應單位B相一致CTSS支票。該支票固定格式寫明支票受益人為海關或稅務局，唯一能將此支票與A公司建立聯系的信息來自國庫簽發支票時手動寫入的A公司名字。CTSS支票是一張無法用于兌現的支票，A公司的CTSS申請在辦結時，只會從國庫獲得該支票的復印件，當A公司將CTSS支票復印件提供給對應的供應商B后， A公司的申請義務履行完畢。A公司留存支票復印件存檔以記錄完成CTSS申辦義務。

為了更加清晰和完整地了解CTSS支票從申請到使用，再到證明A公司及其供應商B完成相應的納稅義務。采用實踐調研的方式，嘗試跟蹤CTSS支票原件進入稅務局增值稅追繳及償還處后該支票的流轉情況。稅務局增值稅追繳及償還處在收到國庫流轉來的CTSS支票原件后，該部門會將CTSS支票提交至稅務局收費處，待收費處辦理入賬程序后，收費處會出具一份印供應商B名字且與A公司申請稅金相一致的完稅證明。從上面提到，A公司只需將CTSS支票復印件交于供應商B，義務即可完成。因為稅務局最終開具的完稅證明上寫明的是供應商B的名字而非A公司，理論上A公司無法從稅務局收費處領取印有供應商B名字的完稅證明原件。由于CTSS機制適用的項目受限于上文提到的融資方式，且就目前而言，CTSS在幾內亞公共市場的知名度并不高，很多供應商有所顧慮，也缺乏相關使用經驗，因此在實踐層面CTSS機制幾乎不被供應商所采用。這也是為什么筆者有機會陪同供應商真真切切完成獲得完稅證明原件的流程，從而積累經驗和心得。

一份CTSS申請從提交至業主到最終獲得支票復印件，至少需要1～2個月，若遇到節假日多的情況還需適當延長辦理周期。這種嚴重滯后的辦理周期在一定程度上影響了CTSS的推行，與其他國家高效的處理方式形成鮮明的對比，不契合時代高效率的發展要求。之所以產生上述現象，主要因為該申請流轉部門較多且各部門間沒有隸屬關系，業主沒有催促國庫和稅務局的權力，國庫也無法干預稅務局的流程，加之國庫與稅務局分別隸屬財政部和預算部，兩個部級單位行政級別相同，只是分管的業務不同，每個局內部上傳下批的公文都需要經各局總秘書處流轉才能遞交至局長或其官方認可的代理人處進行簽發或審批，每份公文須在獲得了局長級領導審批后下屬各處室才能對來文進行處理，處理完畢簽發至其他局又須再一次將公文發還至局總秘書處，由其編輯文號經局長或其代理人簽名后流轉至相應的局級單位。總而言之，幾內亞政府內部管理機制冗余、僵化等，造成部門之間缺乏有效交流，這些因素都為CTSS申請的周期長短無法得到保證埋下了隱患，也確確實實為辦理CTSS的進度產生了巨大影響，使得CTSS在市場上受歡迎程度大大降低。

結合當前幾內亞CTSS機制在增值稅抵扣方面存在的問題，筆者認為需要做好以下兩個方面的工作，才可以切實有效提升CTSS機制的實際運用效力。

一方面，應成立CTSS申請快速渠道。加強CTSS申請時改革部門之間的聯系，提升各個部門之間的關聯度，引入常態化監管機制，來提升部門工作人員的責任意識，加快CTSS的流程審批，從而為企業贏取更多的時間。借助信息科技的優勢，將CTSS申請機制流轉至網絡平臺，并提供流程審批的實時進度查詢，便于用戶進行查詢，提升CTSS的使用力度。除此之外，應簡化CTSS的申請流程及步驟，對沒有必要的步驟一律剔除，相關步驟進行整合，來提升整個CTSS流程鏈的辦事效率。

另一方面，拓展CTSS的融資渠道，解決現在融資渠道不足存在的問題。應充分結合幾內亞的當地發展狀況，在此基礎上借鑒其他類似國家的發展經驗，來拓展融資渠道，并提前進行公示，確保供應商可以第一時間獲得相關資訊，為供應商進行選擇提供便利性。唯有如下，CTSS申請才會被越來越多的企業所認可，CTSS申請才會更加順暢。

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[作者簡介]牟小雨（1987—），女，漢族，四川成都人，碩士研究生，中級經濟師，研究方向：組織建模與管理。