淺談高校開展績效審計的思路和建議

黃鈺菁

摘要：基于我國近年來高校教育資源投入不斷加大的背景并針對高校的特點，本文對高校開展績效審計的方式進行探索。首先介紹了績效審計的概念和高校開展績效審計的必要性;然后提出高校開展績效審計的思路;最后提出了高校開展績效審計的建議，以促進高校績效審計的開展。

關鍵詞：高校 績效審計 思路 建議

黨的十九大報告提出“建設教育強國是中華民族偉大復興的基礎工程，必須把教育事業放在優先位置”“加快一流大學和一流學科建設，實現高等教育內涵式發展”。近年來，隨著國家不斷提高對教育的重視，我國高等教育事業蓬勃發展，教育資源投入不斷增加。績效審計是現代審計的重要形式，在高校開展績效審計有利于監督教育資源是否合理使用，并能夠對教育資源使用績效進行客觀評價，對于高校教育事業的健康發展具有重要意義。

一、高校績效審計概述

（一）績效審計的概念

“績效審計”的概念最早出現在1948年，由阿瑟·肯特在美國《內部審計師》雜志上發表的《經營審計》一文中提出。1977年，最高審計機關國際組織在利馬會議上發布了《利馬宣言-審計規則指南》，其中指出績效審計是一種對被審計單位履行其職責時，所使用資源的經濟性、效率性和效果性進行評價的審計。對于高校而言，績效審計是指學校的內部審計機構和審計人員依據有關法規和標準對學校內部經濟管理活動的經濟性、效率性和效果性進行審查和評價。

（二）高校開展績效審計的必要性

1.評價高校教育資源使用效益的需要。目前，高校開展的審計工作由傳統的財務審計占主導地位。財務審計的目標是對被審計單位財務情況的真實性、合法性和合規性作出評價和鑒證，但財務審計卻難以全面回答資源分配和使用效益等問題。所以，當傳統的財務審計發展到一定階段時，必然要圍繞經濟性、效率性、效果性進行延伸和拓展。績效審計是在財務審計確認了被審計單位的財務數據真實可靠的基礎上進行的，其目標是針對資金和資源的使用效益作出評價。與財務審計相比，績效審計更注重審查投入產出是否符合績效最大化原則，更加關注資金使用和資源分配的經濟性、效率性和效果性。高校開展績效審計，有利于對教育資源使用的效益進行客觀評價。

2.高校提高管理水平和促進自身發展的需要。隨著國家對教育事業的投入力度加大，高校的辦學規模不斷擴大，涉及的教學單位、行政處室、后勤服務單位和附屬醫院等組織機構也越來越繁多復雜，如何加強多部門多組織的管理工作，是新時代下高校建設的重要議題。績效審計關注資源配置、使用、利用的經濟性、效率性和效果性等情況，能夠及時指出并加以糾正管理方面存在的問題，促進高校優化教育資源配置，推動建立健全高校管理制度，提高高校管理水平。[1]

3.監督和制約權力運行的需要。黨的十九大報告提出“要加強對權力運行的制約和監督，要加強對黨員領導干部的日常管理監督”。高校開展績效審計有助于對權力運行進行監督。通過對重大決策行為實施績效審計，著重分析重大決策行為是否可行，是否達到了預期效果，有無未經班子成員集體討論的情況存在，因被審計者決策不科學、不民主、不合理而造成高校教育資源流失或損失浪費等問題，可以對被審計者的權力進行有效的制約和監督。[2]

二、推進高校開展績效審計的總體思路

（一）基本理念

高校要更新觀念，以樹立全面、科學的績效審計思想為先導，把審計工作的重點逐漸由合規性審計轉向績效審計上來，以績效審計新觀念推動高校審計工作不斷邁上新臺階;以提高資金使用效率為重點，加強教育資金使用效率和效果的考核和評價;以建立合理完整的績效評價指標體系為突破口，借助評價體系來評價資金使用的效率和效果，把績效審計引向科學規范的發展軌道;以建立健全相關的制度建設為契機，使績效評價工作有堅強的制度支撐，做到有法可依、有章可循。[3]

（二）基本原則

高校在逐步推進績效審計的過程中，要遵循以下四條原則。一是要處理好微觀與宏觀的關系，做到從微觀項目入手，從宏觀全局來分析問題。[4]二是要處理好發現問題與解決問題的關系，把影響高校事業發展和教育目標實現的問題真正揭露出來，提出針對性強和操作性高的審計建議。三是要處理好經濟效益和師生利益的關系，要優先考慮師生利益，并兼顧經濟效益。四是注意經驗的積累，不斷探索和完善適用于高校實際和服務于高校發展的績效審計制度和方法。

（三）推進重點

高校在選取開展績效審計的項目時應遵循可行性和重要性原則，統籌兼顧，突出重點，主要宜選取以下三類項目。一是對高校重大科研項目開展績效審計。高校的重大科研項目不僅涉及的資金量比較大，而且受到的關注度較高，應當及時對項目的經濟性、效率性和效果性進行評價。二是對涉及面廣的、與教學活動和學生權益緊密相關的項目開展績效審計，如對高校的課堂教學設施、實驗教學設施、學生文體活動場所等設施的開放程度及利用情況等。三是對高校的大型建設項目進行績效審計。隨著教育事業不斷發展，不少高校為了適應辦學需要興建了新校區和教學實驗室，投入了大量的資金。這些資金投入所產生的效益如何，也極需要從績效方面予以考核和評價。此外，高校還可以根據實際需要或上級要求，對高校的部門或者附屬單位等進行績效審計。

三、高校開展績效審計的建議

（一）提高對績效審計的重視，將績效審計與財務審計有機結合

開展績效審計能夠對高校教育事業的發展起到積極的作用。由于績效審計是涉及多個環節的綜合全審計模式，[5]開展起來往往涉及多個部門和多個單位，高校只有樹立正確的觀念和意識，在內部形成重視和支持績效審計的氛圍，才能使績效審計的順利開展得到保障。高校審計部門要理解實施績效審計的緊迫性，切實推進績效審計。不可否認，在現階段，財務審計仍是大多數高校審計工作的重要任務，但審計部門可以有計劃、有目的地將績效審計與財務審計有機結合起來，優化審計資源配置，在進行財務收支審計、專項資金審計等審計業務的同時開展績效審計工作，使審計工作不僅反映真實性與合規性問題，還體現出對績效的評價。長此以往，隨著審計部門對績效審計工作的不斷探索實踐和經驗積累，高校審計工作的重點將逐步從財務審計轉移到績效審計上來。

（二）完善制度法規，制定操作性強的績效評價指標

高校應著力加強績效審計的規范化和制度化，積極制定及完善績效審計的實施細則與評價指標體系。其中，完善的績效評價指標是績效審計開展的前提條件，也是作出審計結論的客觀依據。構建科學的績效審計評價指標體系是一個長期持續的過程，高校要隨著形勢的發展對指標體系不斷進行修改和完善。在構建時，可以先構建若干基本通用性指標，再根據審計項目的特點設置一些個性化指標。高校設計的評價指標還應最大限度降低評價人員的主觀判斷，以免影響審計結論，力求評價科學客觀。具體高校可從經濟性指標、效率性指標和效果性指標三個方面進行綜合設置。下面主要針對高校中的教學單位，對績效審計設置的一些通用性指標進行舉例。

1.經濟性指標。高校的經濟性指標一般可以根據經費的來源結構、經費支出的合規性和經費結余情況進行設置，如經費自給率、經費結余率以及經費支出增長率等。

2.效率性指標。效率性指標主要可以分為三類。第一類指標主要對人力資源的利用效率進行考察，如師生比、教師占全體教職工比、教師人均科研經費及獲獎數等。

第二類指標主要關注財力資源的利用效率，如生均經費、業務費占教育事業費比重及人員經費占教育事業比重等。

第三類指標主要衡量物力資源的利用效率。對高校而言，教育物力資源利用效率，是指教育活動物化勞動的占有和消耗程度，它是教育活動的物質技術基礎，主要包括固定資產和低值易耗和材料等。物力資源利用指標主要有教育設備利用率、學校校舍利用率等。

3.效果性指標。效果性指標主要可以分為三類。一是教學效果指標。但由于教學活動的特殊性，僅通過定量指標來評價教學效果是片面的，還要通過教育界專家的幫助來提高對教學效果評價的全面性和科學性。目前，高校也可根據實際情況采用一個較為簡便的方法，即借鑒已有的普通高校教學工作水平評估指標體系和中國大學排行榜指標體系，從而對評價指標進行設置。

二是人才培養質量指標。由于人才培養質量還難以完全量化，可以通過一些指標間接反映學生培養質量，如畢業生一次就業率、生均占有高級職稱教師數、生均圖書數量等。

三是高校各項事業的計劃完成率。該指標主要考核高校完成國家下達的各項招生計劃和科研計劃的情況，可通過計算學生招生計劃完成率、科研計劃完成率等來進行評價。[6]

在實際使用的過程中，高校審計部門還要注意與被審計單位進行充分溝通協調，根據審計項目類別和單位特點，合理確定各指標的權重和計分方法。

（三）加強審計隊伍自身建設，支持審計人員多渠道提高技能

習近平總書記在2018年5月23日召開的中央審計委員會第一次會議上提出“以審計精神立身，以創新規范立業，以自身建設立信”的要求，績效審計工作的順利開展離不開知識儲備充足、實踐能力高的審計人員，審計機關和審計人員必須不斷加強自身建設。近年來，高校的用人機制已相對健全，招錄審計人員一般通過組織人事部門公平公正公開進行。同時，高校對應聘人員的素質要求不斷提高，相比其他單位，高校吸收的審計人員一般具有學歷較高、知識儲備更充足等特點。但由于績效審計涉及面廣、業務內容多樣化等特點，審計人員要與時俱進保持學習。對此，高校要建立健全審計人員的學習培訓制度，使審計人員能夠定期得到相關專業技能的培訓。將培訓交流與審計實踐相結合，確保審計人員的專業知識和專業技能都得到及時更新，滿足績效審計工作需要。

由于高校績效審計的審計對象往往是某個科研項目或是某個部門，要做好這類項目的審計工作，要求審計人員自身對項目的目標、內容以及部門的運轉、業務流程比較熟悉。如果等到開展績效審計工作后才開始對被審計項目或部門進行接觸了解，必將影響審計工作的效率，甚至可能因為了解不夠深入影響審計效果。因此，“功夫在詩外”，高校應為審計人員創造有利的工作氛圍，為審計人員提供到學校其他部門輪崗學習工作的機會，使審計人員事先就對各部門開展工作的情況以及學校通盤的運轉情況都心中有數，必能使績效審計開展得更加順暢。

（四）堅持科技強審，積極推進大數據審計，加強信息化建設

習近平總書記在中央審計委員會第一次會議上提出“要堅持科技強審，加快推進數字化審計平臺建設”。在大數據環境下，加強審計信息化建設是落實中央審計委員會第一次會議會議精神的必要舉措，也是開展績效審計的必然要求。高校要加快審計部門的信息化建設，提升審計部門的大數據審計能力，并針對績效審計的特點，著力開發相應的計算機軟件，使審計方法、技術和手段都能跟上績效審計發展和時代的要求。此外，高校還要積極推進大數據校園建設，逐步統一數據的報送標準、參數格式和校驗工具等內容，使高校各項管理活動有堅實的數據基礎，為開展績效審計工作提供保障。

參考文獻：

[1]羅文，吳軍，張愛袖.高校教育經費支出的績效審計探討——基于內部審計視角[J].會計之友，2016，1：118-121.

[2]羅紅霞.高校開展績效審計的現實意義、難點與對策[J].貴州廣播電視大學學報，2013，21（3）：45.

[3]劉曉華，劉琴，馬曉霞.基于績效審計的高校經濟責任審計問題及對策[J].財會通訊，2015，34：93-94.

[4]劉家義.劉家義在全國審計工作會議上的講話（摘登）[J].中國內部審計，2009，2：7.

[5]林德操.創新發展要求下高校教育經費支出績效內部審計機制探討[J].邵陽學院學報，2018，17（3）：10-13.

[6]羅文，吳軍，張愛袖.高校教育經費支出的績效審計探討——基于內部審計視角[J].會計之友，2016，1：118-121.

作者單位：廣州醫科大學