新時代背景下內部審計價值提升路徑研究

劉麗 張悅 白穎/河北農業大學

新的時代背景給企業發展帶來諸多挑戰，但隨之而來的前所未有的機遇與之并存。以“大智移云”為代表的創新技術日臻完善，新的經濟架構、管理理念、產業格局等打破傳統并日趨成熟。企業作為新一輪科技革命和業態變革的參與者、踐行者和引領者，是社會經濟創新發展的中堅力量，應結合自身特點和未來發展需求，注重立體化、多層次、多元化，積極在傳統基礎上創新、探索更加科學的企業運營模式以實現最終發展戰略，這同時也對內部審計提出了更高的要求。基于傳統技術等方面的限制，尤其是面臨平臺經濟、共享經濟、人工智能等一系列新的領域，目前內部審計現有體系已逐漸無法滿足企業發展的需求。所以要重新對其功能和目標進行定位，通過進一步完善內部審計的能力、質量和效率，進一步改善企業管理，增加企業價值。

一、內部審計面臨的新時代背景

（一）政策背景

近年來，國家陸續出臺了一系列有關內部審計的政策法規及規范性文件，為重新明確內部審計目標定位、完善內部審計制度、更加有效地發揮其職能作用進一步指明了方向。各項政策緊扣新時代內部審計工作的職責和使命，持續關注內部審計層次、領域及實施效果的提升，這些均對內部審計今后的發展提出了更多的期望（見表1）。

（二）技術背景

世界進入網絡時代與智能時代，內部審計面臨的外部環境更加復雜多變，大數據、云計算、人工智能、區塊鏈等新技術日新月異，新產業、新業態、新模式不斷涌現，新準則、新政策、新標準持續出臺，全球行業監管更加嚴格。在信息化程度方面，公司業務信息化程度能達到90%以上，無論是原、產、供、銷、存哪一個方面都能做到信息的追源。越來越多的企業，尤其是具有一定規模的企業，大到企業間內部網業務數據的智能交互系統，小到企業內部工作督辦自動化業務，一系列更高效的管理及發展模式正在打破傳統。會計工作也從計算機輔助會計、會計電算化向財務智能方向發展。新一輪的技術革命對企業發展與商業運營形成了極其廣泛的觸動，同時也對會計核算體系及有關從業者造成極大的影響。如生產者利用業財融合通過均衡內部各組織之間的利益以加強企業風險預警、提升企業效益；大型企業集團利用財務共享平臺實現財務制度改革、整合財務資源、強化財務集中管控，一系列財務新工具、新模式、新體系已經開始持續涌現。

表1 近年國家有關內部審計會議或文件內容列表

二、新時代背景下對內部審計的要求

（一）新的目標與功能定位

在單一的財務審計向現代管理審計轉型的過程中，其功能和目標也更為明確：內部審計應充分發揮監督、評價和咨詢的功能，不僅要對企業財務收支和相應業務活動的真實、合法及效益性進行監督，還要將風險識別、評估以及應對貫穿始終以促進企業治理活動的完善，更好地實現企業價值，如圖1 所示。總之，新形勢下，在目標上定位于糾錯防弊及保障企業資財安全、實務操作中偏重于評價企業業務活動公允合規的監督監察型審計，正逐步向管理服務型審計轉變。為了實現企業價值增值，內部審計人員應該和其他管理人員一樣共同參與企業管理，這不僅僅包括對內部控制制度制定、執行及內部控制運行有效性的評估，還包括對各個業務執行環節中存在各類狀況的識別、分析、解決以及反饋。應合理地發揮內部審計咨詢服務的功能，將影響企業發展的因素提煉成建議向管理層和董事會報告，防患于未然，以最終實現企業健康發展。

（二）審計方式、范圍隨之調整

圖1 內部審計功能定位圖

各類新業態及商業模式日益豐富，傳統的交易環境正在被逐步替代，各類動態交互信息極大地拓展了交流渠道及方式，智能科技為現代審計事業的發展提出新的機遇和挑戰，而聯網審計、云計算、“大數據”分析已逐步改變著目前的審計方式。隨著企業智能財務、基于業務流程的扁平化管理、“無紙化”辦公、“云存儲”管理數據等逐步獲得應用與推廣，全面審計可行性越來越獲得認可，而審計工作能使用的數據分析工具和作業系統可供選擇的范圍越來越多，如圖2 所示，可操作性越來越強［1］。企業需要應用與自身相適應的智能系統平臺，建立起整套完善的內部審計流程，以全局性、整體性的思維，創新發展信息化審計、大數據審計以提升內部審計質量和效率。在此基礎上，不僅需要審計從業人員具備與時俱進的思維方式和判斷能力，還需要形成具備審計、信息、法律等多方面技能的多元化內部審計人才架構與之相匹配。

三、提升內部審計價值途徑

（一）完善內部審計組織結構

圖2 內部審計數據分析工具和作業系統圖

內部審計必須有與其功能及目標匹配的審計組織方式才能最大程度發揮其功能。突出審計決策機制的集中與科學化審計決策是最終目的和根本導向，決策的權威性與科學性對審計執行的效率和效果有重大影響。根據企業的實際情況，尤其是組織形式、經營管理特征及財務活動具體情況，優化其內部審計機構內部具體組織結構，明確不同層級不同業務的職責和權限。在優化組織布局下成立審計委員會，審計委員會成員應由總審計師及企業治理層選派成員組成，由董事會領導并負責內部審計戰略性決策的制定，以機構組織扁平化為原則設立指揮平臺以領導和協調審計機構執行具體業務。雖然審計機構與其他行政部門平行設置，但其業務要向審計委員會和總經理同時負責并報告工作結構圖，如圖3 所示。與其他模式相比，這種組織模式是目前現代企業制度下內審組織結構的最佳模式，相比其他結構而言，其層次有利于通過提升獨立性來進一步實現客觀、公正，有利于企業在充分明確各個審計崗位權責的同時，實現同級間相互獨立、相互約束，通過真正發揮內部審計的職能和作用以達到服務企業合理識別并規避風險、最終提高整體運營管理能力的目標。最后，具體審計機構內部職能部門的設置要強調對新技術部門的重視，基礎技術應由專職部門做好軟硬件設施及數據平臺建設，應用技術方面應由專業團隊進行數據采集、加工、分析和維護。

圖3 內部審計組織結構圖

（二）多方位提升內部審計人員能力素質

基于內部審計人員能力和素質提升的要求，審計人才的個性特征要突出專業性和高素質，人才的配置要求應體現團隊化和科學性。實現數據采集、分析與管理的專業化與團隊化的現代審計工作是人才和技術的優化配置與有效融合。目前大多企業內部審計部門缺乏綜合性人才，現有審計人員素質也有待進一步提升，部分審計人員對專業基礎的掌握尚可，但欠缺系統的思維方式、綜合的分析能力，熟悉、精通審計和計算機、數據分析甚至法律等專業的高端綜合性人才更是極為少見。而且有關審計人員在年齡構成、專業結構等方面也存在著失衡的問題，這也在一定程度上制約了內部審計職能的有效發揮。所以應針對現有人員專業背景及其特點，優化人才引進機制，根據實際情況補充法律、信息技術、數據分析、工程技術等多學科專業背景的人才以完善內部審計團隊的專業構成，特別是吸引既有審計與信息技術專業背景，又具有企業生產管理相關工作經驗的多元復合型人員加入。另一方面內部審計應該著重培養“一專多能”的復合型審計人才，以不斷增強現有審計人員的審計創新能力；要高度重視激勵考核措施和管理文化，激發審計人員自我提升動力［2］。加強輪崗流動，鼓勵內部交流鍛煉也是優化審計人員技能的重要途徑，如圖4所示。

（三）注重審計成果效能的發揮

通過提升內部審計部門的權威性和獨立性以增強內部審計在企業事務中的話語權，通過加強審計部門與各業務部門的合作以更好地發揮其咨詢服務功能，以此提升審計成果的高質量，而質量得到保證是審計成果得到有效利用的基本前提。最終審計成果的出具應以服務企業增值為導向，所以應緊扣自身促改增效主題，探究提升審計整改成效的實現路徑。作為內部審計工作最后的關鍵部分，能否有效保障審計成果發揮其效能是能否充分發揮審計職能、實現審計目標、完善組織風險管理、治理過程，以最終提升企業價值的關鍵。要從制度、流程、組織結構等各個方面入手，構建完善的內審整改體系。應通過完善企業審計整改問責和成果運用的條款，在企業章程中加以明確并增加法律層面的支撐和保障機制以應對目前普遍存在的整改問責機制不明確、成果運用機制不健全現狀，而機制的健全離不開其整體聯動效能的發揮，這就需要各個有關層級及部門加強溝通及協調合作，如定期或針對特殊項目不定期組織聯席會議，明確責任并監督落實，以最終保障審計成果效能的發揮［3］。

圖4 審計人員能力提升模式圖

（四）增強內部與外部審計相互協作

增強內部審計與外部審計的協作能力對內部審計功能與目標的最終實現以及提升企業的綜合管理能力具有重要意義。這就首先需要轉變舊有工作理念，樹立內外審計密切配合、互為依賴的發展理念。要從內部審計人員角色人手，引導其客觀審視外部審計所提供的技術優勢，在學習、借鑒的過程中提升自身的專業認知與執業判斷力，能夠在內部審計過程中合理、恰當地利用外部審計的工作成果。另外，內部、外部審計部門的配合與協作離不開健全的協調機制作為保障，在明確內部審計職能、近期目標與最終目標的基礎上，應由內部審計負責人負責組織企業治理層與外部審計機構的橫向與縱向協調及溝通。雙方應在公平的基礎上制定協作協議，就協作規范、計劃、權責等事項納入協議范圍并遵照執行。這樣，在有效的協作機制保障下，內部審計與外部審計就審計范圍、審計程序、審計策略、審計成果等項目的及時溝通及交流，能夠最大限度地在補充外部審計成果的同時促進內部審計高效率地實現企業增值的總目標。