新的政府會計制度對高校會計核算的影響

趙瑞 賈曉佳 李俊

2019年1月1日開始全面實(shí)施新的政府會計制度，高校在具體實(shí)施過程中，會計核算環(huán)節(jié)出現(xiàn)了核算難度大、工作量增加、資產(chǎn)和債務(wù)反應(yīng)不全面、資產(chǎn)價值不真實(shí)等問題，這些問題的存在使得高校運(yùn)行新的政府會計制度的情況與新的政府會計制度的要求還存在一定的差距，對于存在的問題，必須及時進(jìn)行解決以及優(yōu)化，以為高校健康有序的運(yùn)行新的政府會計制度提供良好的環(huán)境。本文分析了新的政府會計制度對會計核算工作的積極意義，指出了高校在運(yùn)行新的政府會計制度中存在問題，并針對存在的問題提出了相應(yīng)的解決措施，以期對高校有序?qū)嵤┬碌恼畷嬛贫忍峁┮欢ǖ膸椭?/p>

一、新的政府會計制度對高校會計核算改革的意義

1.會計核算雙模式化。一方面，新的政府會計制度要求對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和事項同時運(yùn)用預(yù)算會計和財務(wù)會計進(jìn)行核算。財務(wù)會計和預(yù)算會計的雙核算模式使得兩者之間的工作可以進(jìn)行相互的校對檢驗(yàn)，提高會計核算結(jié)果的正確性，使得會計核算工作更加的科學(xué)有效。從另一方面講，財務(wù)會計和預(yù)算會計在各自的核算中，遵循相應(yīng)的會計制度和規(guī)范，并應(yīng)用相應(yīng)的會計要素進(jìn)行核算，從而兩者也保持了相對的獨(dú)立性。

2.會計制度統(tǒng)一化。行政事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)活動日常工作涉及不同的行業(yè)，新的政府會計制度實(shí)施前，遵循不同的會計制度，而新的政府會計制度對其進(jìn)行了優(yōu)化和整合，使各行政事業(yè)單位在會計核算過程能夠遵循統(tǒng)一的工作規(guī)范和執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)，打破了各行政事業(yè)單位在會計核算過程中制度混亂的局面，便于會計信息的統(tǒng)一、對比和分析，并使得這些工作的開展更加科學(xué)、快捷、準(zhǔn)確和高效。高校能夠和各行政事業(yè)單位的會計數(shù)據(jù)進(jìn)行對比分析，以尋找自己的差距和努力的方向。

3.會計核算雙功能化。新的政府會計制度實(shí)施之前，會計核算主要側(cè)重于財務(wù)會計方面，對于預(yù)算會計則關(guān)注程度比較低，新的政府會計制度對會計核算功能進(jìn)行了優(yōu)化，實(shí)現(xiàn)了預(yù)算會計和財務(wù)會計的雙功能，對預(yù)算會計和財務(wù)會計的工作內(nèi)容進(jìn)行了改進(jìn)和完善，肯定了預(yù)算會計工作的重要性，使得會計核算功能更加全面。新的政府會計制度對投資收益與支出、債務(wù)收入與支出等會計核算功能的應(yīng)用，使得應(yīng)用權(quán)責(zé)發(fā)生制會計核算工作更加合理合規(guī)。

4.會計核算范圍的擴(kuò)大化。新的政府會計制度相比傳統(tǒng)的會計制度核算的范圍更廣，會計核算使用的會計要素更多，高校會計核算所使用的會計科目也更加的全面，使得高校能夠?qū)λ鶕碛械馁Y產(chǎn)和負(fù)債情況進(jìn)行更加全面、準(zhǔn)確的統(tǒng)計。

二、新的政府會計制度對會計核算具體會計要素的影響

1.對收入的影響。新的政府會計制度對高校收入的影響主要是由于會計核算基礎(chǔ)的改變。高校收入從其來源上可以分為四個方面：一是財政補(bǔ)助收入。新的政府會計制度對這類收入確認(rèn)的時點(diǎn)是實(shí)際收到款項，等到年末統(tǒng)一進(jìn)行處理。二是教育事業(yè)收入。高校教育收入不僅包括向?qū)W生收取的學(xué)費(fèi)和住宿費(fèi)，還包括學(xué)校對外部單位開展培訓(xùn)活動所取得的收入。學(xué)費(fèi)和住宿費(fèi)屬于學(xué)校提供學(xué)歷教育所獲得收入，應(yīng)上繳財政，屬于應(yīng)繳財政款，無需進(jìn)行預(yù)算會計的核算;而學(xué)校提供培訓(xùn)活動所取得的收入不需要上繳財政，需要按照新制度的要求進(jìn)行收入的核算。新的政府會計制度對教育事業(yè)收入核算的規(guī)定，使得高校能夠從賬面上直接了解各項收入的現(xiàn)狀。三是科研事業(yè)收入。新的政府會計制度實(shí)施前，科研項目經(jīng)費(fèi)在款項實(shí)際到賬時計入收入，年末項目未完成，就會將剩余資金結(jié)轉(zhuǎn)到非財政結(jié)余中，在下一年度直接進(jìn)行經(jīng)費(fèi)的列支。這種經(jīng)費(fèi)管理模式使得科研項目的支出和結(jié)余情況不能夠得到清晰的反映。新的政府會計制度對科研事業(yè)收入核算的規(guī)定改變了這種局面，其要求高校收到科研項目經(jīng)費(fèi)時先計入預(yù)收款項，將當(dāng)年的項目支出金額作為收入金額入賬，當(dāng)項目完成后，如果有經(jīng)費(fèi)結(jié)余才將結(jié)余金額轉(zhuǎn)至非財政補(bǔ)助，在以后年度進(jìn)行滾動管理。四是其他收入。不屬于以上三類的收入都?xì)w類到其他收入中，新的政府會計制度要求其他收入的核算按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求進(jìn)行。

2.對費(fèi)用的影響。新的政府會計制度對費(fèi)用的影響主要體現(xiàn)在以下幾個方面：一是將研發(fā)支出和教學(xué)支出單獨(dú)核算，并專門設(shè)立“研發(fā)支出”會計科目進(jìn)行研發(fā)費(fèi)用的歸集，以增強(qiáng)成本核算的正確性;二是將用于工程支出與固定資產(chǎn)支出的貸款利息進(jìn)行資本化處理，以正確核算相關(guān)資產(chǎn)的成本;三是將當(dāng)期固定資產(chǎn)折舊與無形資產(chǎn)攤銷進(jìn)入相應(yīng)的成本費(fèi)用中，這增加了高校成本費(fèi)用列支的準(zhǔn)確性與匹配性。

3.對資產(chǎn)的影響。新的政府會計制度增設(shè)了公共基礎(chǔ)設(shè)施等資產(chǎn)類會計科目，使高校能夠?qū)ζ渌鶕碛械馁Y產(chǎn)有一個更加全面的認(rèn)識。新的政府會計制度對資產(chǎn)的核算要求推動了高校資產(chǎn)清查工作的進(jìn)行，降低了資產(chǎn)核算工作的重復(fù)與遺漏，這在一定程度上也促進(jìn)了高校資產(chǎn)管理水平的提升。

4.對負(fù)債的影響。新的政府會計制度實(shí)施前，高校對其已經(jīng)產(chǎn)生但并未支付的款項不計入負(fù)債管理，如貸款利息等;對可能承擔(dān)的預(yù)負(fù)債、代理負(fù)債等也不進(jìn)行賬務(wù)處理，這些應(yīng)付款項給高校的經(jīng)營帶來了一定的風(fēng)險。新的政府會計制度要求將這些應(yīng)付款項進(jìn)行會計核算，在財務(wù)報表中進(jìn)行反映，使得高校能夠清楚其所應(yīng)承擔(dān)的債務(wù)，降低高校的經(jīng)營風(fēng)險。

三、新的政府會計制度實(shí)施背景下高校會計核算存在的問題

1.資產(chǎn)和債務(wù)核算不夠真實(shí)全面。新的政府會計制度的推行改變了高校會計核算的基礎(chǔ)，但是目前新制度處于逐步轉(zhuǎn)變階段，權(quán)責(zé)發(fā)生制并沒有被完全執(zhí)行，高校仍然部分保留有收付實(shí)現(xiàn)制。對于一些歷史形成的資產(chǎn)，高校并沒有將其納入資產(chǎn)核算體系中。例如年代已久的圖書館、教學(xué)樓，這些資產(chǎn)仍然游離在學(xué)校的報表之外，導(dǎo)致學(xué)校資產(chǎn)反映的不夠全面。如果高校徹底貫徹執(zhí)行新的政府會計制度中的計提折舊制度，就會引起資產(chǎn)價值的減少。因此，部分高校為了其發(fā)展，就采取較為保守的折舊計提方式，這導(dǎo)致資產(chǎn)的價值反映不夠真實(shí)。與此同時，對于銀行貸款、預(yù)提費(fèi)用等債務(wù)風(fēng)險并沒有在財務(wù)報表中得到反映。另外，近些年來，高校積極尋求發(fā)展，擴(kuò)大校區(qū)建設(shè)，然而高校并沒有對基建項目預(yù)算資金撥付建設(shè)科目進(jìn)行核算。

2.會計核算難度大。高校支出分為資本性支出和收益性支出兩大類，設(shè)置教育事業(yè)支出、科研事業(yè)支出等五大一級科目核算，并且在一級科目下設(shè)置基本支出、項目支出二級科目進(jìn)行明細(xì)核算。在具體進(jìn)行會計核算工作時，對各項支出進(jìn)行五大科目正確歸類存在一定的問題，并且對收益性支出和資本性支出的劃分也存在一定的疑惑性。這些疑惑的存在導(dǎo)致會計核算工作的不清晰，不利于高校財務(wù)管理工作的順利開展。

3.會計核算工作量增加。新的政府會計制度實(shí)施前，高校會計核算是基于收付實(shí)現(xiàn)制進(jìn)行簡單的“單分錄”會計核算，新的政府會計制度實(shí)施后，對同一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)要分別基于收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制這兩種核算基礎(chǔ)同時進(jìn)行核算，形成“雙分錄”核算模式。雖然財務(wù)軟件能夠自動生成預(yù)算分錄，但是生成的預(yù)算分錄并不是都是正確的，需要核算人員進(jìn)行檢查，這就要求核算人員的思路在兩種分錄下來回切換，會計憑證審核人員也要如此，這樣一來就增加了會計核算科人員的時間和精力。

四、新的政府會計制度下提高高校會計核算水平的建議

1.優(yōu)化資產(chǎn)和負(fù)債核算，真實(shí)全面反映會計信息。針對目前高校對資產(chǎn)、負(fù)債反映不夠全面真實(shí)的問題，高校應(yīng)該嚴(yán)格按照新的政府會計制度的要求，對傳統(tǒng)的會計核算方式方法進(jìn)行改進(jìn)優(yōu)化，尤其要對資產(chǎn)和負(fù)債部分進(jìn)行重點(diǎn)的關(guān)注和優(yōu)化。對負(fù)債核算要嚴(yán)格、有深度，并且對核算結(jié)果和過程大力監(jiān)督，以確保符合高校負(fù)債的真實(shí)情況。與此同時，要對負(fù)債的利息等與負(fù)債相關(guān)的問題進(jìn)行正確核算，進(jìn)一步確保負(fù)債核算的準(zhǔn)確性。對資產(chǎn)核算要嚴(yán)格按照新的政府會計制度的規(guī)定，尤其要關(guān)注折舊計提工作，對各類資產(chǎn)計提折舊科學(xué)、準(zhǔn)確，以真實(shí)反映高校各項資產(chǎn)價值。對高校資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)行真實(shí)反映，從而為高校的健康長遠(yuǎn)發(fā)展提供參考性意見。

2.建立和完善財務(wù)管理信息化平臺，提高會計核算工作的效率和質(zhì)量。新的政府會計制度要求高校利用信息化建設(shè)來推動會計核算工作的開展，從而提供高質(zhì)高效的會計信息，為會計信息使用者服務(wù)。高校應(yīng)積極加強(qiáng)會計信息系統(tǒng)的建設(shè)，建立和完善財務(wù)管理信息化平臺。高校要積極引進(jìn)先進(jìn)的財務(wù)管理系統(tǒng)和軟件，為高效完成會計核算工作提供技術(shù)和物質(zhì)支持。另外，高校要建立流暢的交流溝通機(jī)制和信息分享機(jī)制，推進(jìn)財務(wù)部門會計核算工作的完成，并利用會計信息為高校各項工作的開展提供數(shù)據(jù)支持。

3.培養(yǎng)高素質(zhì)的財務(wù)人才。財務(wù)人員直接參與會計核算工作，其素質(zhì)的高低直接決定了會計核算工作的效率和質(zhì)量。因此，為積極推動新的政府會計制度下高校會計核算工作的開展，培養(yǎng)高素質(zhì)的財務(wù)人員就成為高校的重要任務(wù)。高校應(yīng)按新的政府會計制度的要求，建立財務(wù)人員的考核和培訓(xùn)體系，制定考核標(biāo)準(zhǔn)并加大考核力度，對考核不足的地方應(yīng)進(jìn)行培訓(xùn)，以使財務(wù)人員從專業(yè)能力、信息技術(shù)、職業(yè)道德等方面得到全方位發(fā)展。

五、結(jié)束語

新的政府會計制度的推行在一定程度上推動了高校的發(fā)展，高校要利用新的政府會計制度推行的契機(jī)，嚴(yán)格按照新的政府會計制度的要求實(shí)施會計核算，尤其關(guān)注資產(chǎn)和負(fù)債的核算，并積極利用科學(xué)技術(shù)發(fā)展的成果，引進(jìn)現(xiàn)代化的信息技術(shù)和軟件設(shè)備，培養(yǎng)高素質(zhì)的財務(wù)人才，保障會計信息的真實(shí)可靠，促進(jìn)會計核算工作的高效完成。高校管理人員要有效利用會計信息所傳遞的信號，推動高校健康有序的運(yùn)行和發(fā)展。[基金項目：武漢輕工大學(xué)2020年校立科研“新時代高校實(shí)施新的政府會計制度的應(yīng)對策略與實(shí)踐路徑研究”（項目編號：2020Y35）]

（作者單位：武漢輕工大學(xué)）