集團公司資金池的內部管理及稅務風險相關問題分析

林建鑫

摘要：隨著經濟的快速發展，我國的集團公司越來越多，旗下的子公司數量也在逐步地增加。對于集團公司而言，內部資金池的管理就顯得尤為重要，尤其是當下集團內部投資等各類業務都在擴張，如若不加強資金池的管理，很容易在資金鏈上出現問題，以及在稅務方面的涉稅風險，影響集團的正常發展。本文就集團公司以及財務公司資金池管理模式的基本闡述，分析加強資金池管理于集團公司的意義以及存在的稅務風險，提出相應的應對措施。

關鍵詞：集團公司;資金池;內部管理;稅務風險

引言

現在的社會時刻都在變化，企業的競爭也越來越激烈，在這種形勢之下企業把握好自身的現金流，其不僅決定了公司實際運行狀況，同時還關乎一個企業的興衰。現如今各類集團都非常重視以及關注現金管理的模式，因此必須要做好內部財務的管理工作，才能夠保證資金的正常運行，促進企業的可持續發展。而資金池則是目前集團公司管理資金較為有效的一種方式，加強對資金池的內部管理以及稅務風險問題進行研究，有利于保障集團公司內部更好地利用資金池，促進集團的可持續發展。

一、集團公司以及財務公司資金池管理模式的基本闡述

資金池又稱作現金總庫，最早是由國際銀行和跨國公司的財務公司聯手開發的，目的是為了合理調動集團在全球的資金。下文分析了財務公司管理資金池模式以及集團結算中心管理資金池模式，以便于后期更好地分析集團資金池的稅務風險類問題。

（一）財務公司資金池管理模式

財務公司屬于集團自身的子公司，其本質上具有獨立法人資格，在管控措施上主要采用的是收支兩條線，財務公司資金池的管理內容主要是投融資活動以及各類資金信貸風險管理類的工作，一般資金運轉需要結合內部所擁有資金的實際情況，其中利息可以自由使用。

（二）集團公司結算中心資金池管理模式

相比于財務公司管理模式，集團公司的結算中心資金管理模式更為靈活，但是這類管理模式并不具備法人的資格。其主要以網絡銀行為載體，進一步管理集團內部的子公司，達到系統化控制資金池的目的。集團公司結算中心資金池管理模式建立時需要在指定銀行內部設置資金池以及相關業務，保證內部的子公司也能夠在這類銀行中開戶，確保收支兩條線能夠相結合，發揮出集團結算中心管理的優勢，子公司在這種模式中也可以獲得一定的收益[1]。

二、加強資金池管理于集團公司的意義

集團發展初期在構建資金池時，有人對這個建議提出過反對意見，其認為對每個子賬戶實施集中管理，不便于資金的靈活應用，降低資金的利用率。但隨著時代的發展，集團內部管理在不斷地優化和提升，資金池的建立明顯利大于弊，也使得眾多集團公司逐步開始采用這種模式來運營。

（一）有利于加強對資金的集中化管理

集團內部設置資金池管理平臺，可以將集團分散在各個銀行的賬戶以及資金進行歸集，統一進行管理。在管理的過程中，可以對各個分部內部的資金使用以及利用情況進行分析和監督，實時了解各個分部資金的動態，防止出現分部資金風險的隱患，影響集團的利益。

（二）有利于節省集團內部融資成本

隨著時代的發展，集團內部除了正常的開展業務之外，也會根據單位內部資金的狀況進行融資。但是融資的成本會由于經濟形勢的問題而發生變化。如果經濟形勢較差，那么在貸款過程中的審批就會越來越嚴格，而單個企業規模本身就較小，所以在融資過程中的成本就會逐步增加。而集團公司建立資金池，就可以盡量避免融資所造成的成本問題，企業可以根據集團內部的資金進行調度，將外部融資行為變為內部融資，減少了部分企業在銀行融資的利息成本[2]。

（三）有利于節省人力資源管理的成本

集團內部各個分部的資金集中后，像集團內部的資金支付以及結算往來業務只需要通過池內進行業務流轉，不需要發展額外的資金輸出，在一定意義上避免了集團內部資金的外流，促進了集團內部資金的凝聚性，更有利于集團對內部各個分布的管理。除此之外，資金外部業務量逐步減少，在一定程度上也節省了集團的人力資本。

（四）有利于保障集團內部資金的安全性

相比于傳統集團下各個分部各自管理財政，設立資金池的方式不僅便于資金的管理，同時還有利于保障資金的安全性。各個分部單位每天按照規定時間將資金納入資金池，然后統一歸結到財務公司，專門進行存放，避免各個分部各自為政，降低了相關人員利用資金舞弊風險，提高了集團內部資金的安全性。總而言之，集團設立資金池進行管理，有利有弊，但最終利大于弊。同時集團要注重防范資金池可能會發生的風險，及時進行應對。

三、集團公司資金池稅務存在的風險

（一）集團資金池內部發生借款行為

所產生的利息增值稅問題

集團內部所屬單位向集團資金池借款屬于拆借行為，正常的財務以及結算模式中，集團總公司需要向子公司收取一定資金以及次貸款的利息，而這些利息都需要交納相應的增值稅。財務公司屬于非銀行類的金融機構，其具有法人的資格，所以財務公司一般沒有這類風險。但是集團公司在現有結算模式之下，如若集團資金池發生拆借行為，很可能混淆了資金來源，很容易被定義為變相或違規使用貸款，引發一系列的風險。

（二）未明確規定資金池內成員的存款是否要收存款利息

非銀行類的金融機構，如若設立資金池，因其內部所存儲資金的利息低于或等于同等額度銀行貸款利息的，可視為母貸子用，所以并不需要交納增值稅。但是像集團這類模式并沒有明確的規范，這也造成了集團資金池在存款利息增值稅上出現了兩種觀點。第一類觀點認為集團資金池內的成員存款無須繳納存款利息。因為集團內部資金池的性質和各類金融機構所發生的融資以及貸款形式不同，其屬于企業內部的一種自由調度行為，公司在獲得借款后所收到利息和銀行本質上是一樣的概念。還有一類觀點認為，集團各類成員在資金池中的貸款行為因不屬于法律實體，因此所有總公司旗下的子公司在資金池中發生借貸行為理應都視為貸款，要以金融保險業中所規定的貸款標準進行繳納增值稅。因為觀點暫未統一，所以也使得集團在開展資金池時存在稅務性風險[3]。

（三）支付貸款利息稅扣除的問題

集團和其旗下的子公司之間本就存在著相互關聯的關系，集團公司和內部成員在進行資金的轉讓時會設定存貸利率來進一步規定轉讓的定價。在此過程中集團內部整體利潤以及費用的大幅度提升，很容易引起稅務機關的關注，如果集團在調整的過程中出現了違背稅務機關的行為，減少了稅務的繳納，很有可能會被定義為逃稅。其次如果集團內部各個成員在借款的過程中，個別項目出現現金流問題，很可能影響集團的資金的平衡，不利于各子公司之間的風險隔離，就會造成一系列的財務風險。另外集團的資金池在運營的過程中，由于集團公司的性質問題，其不屬于金融類的企業，資金池又混合了內外部融資的資金，在內部利息結算、利率定價、外部貸款利息增值稅抵扣等問題上，很容易出現審計及涉稅風險。

四、加強企業內部管理，降低集團公司資金池稅務風險措施

（一）完善組織架構，明確管理關系

首先作為集團公司在設立內部資金池時，要明確好財務中心的管理職責，確定母公司對子公司財務的集權管理。在集團內部應該設置財務管理中心，確立財務組織框架。最高級財務管理者為財務領導，主要負責集團各個成員在運行時所涉及的各類資金，比如融資、貸款等行為。其次要設立集團財務管理中心，管理下屬企業在資金支出、長短期投資、拆解行為等。除了具備管理權之外，財務管理中心還有權對下屬財務負責人進行處罰、開除等人事任免權利。作為集團的企業成員，要做好自身的本職工作，尤其是有些具有時效性的工作，一定要按照規定完成，以保證內部有條不紊地運行。確定好組織架構以及各個成員之間的關系后，集團才能夠最大限度地提高自身的收益，也避免了旗下各類企業各自為政的情況，便于更好地管理旗下的成員企業，同時還防止各成員企業由于自身素質問題盲目的投資行為，或是隨意挪用資金的不良行為，影響了集團公司的利益[4]。

（二）財務管理制度的統一化

集團公司設立資金池既便于資金的集中化管理，也節省了集團內部一系列的融資以及人力成本，保證了資金的安全性。其最初的設立對于集團的發展而言就具有積極的作用，但是在實際運用的過程中由于資金池在稅務等方面并沒有明確的定義，還有一些企業對于稅務政策本身就缺乏了解，這也就造成了企業在運用資金的過程中容易造成稅務的風險。因此首先需要集團內部統一財務管理制度，這有利于保證集團公司和其旗下各個企業成員之間統一口徑，提高財務處理的效率，規避財務所帶來的風險。嚴格規劃內部的拆借和結算等行為，進一步規范財務部的相關職責，明確資產、收入、費用、稅收、利潤等一系列財務管理模塊的定義。提高集團內部財務人員嚴格按照規定工作的意識。

集團內部所設立的資金池于銀行而言實際上就是其自身所展開的一類業務，以供集團公司和其子公司進行資金的周轉行為，換一種說法就是不同法人所擁有的實體資金的轉移。如果只是單純的企業內部資金流的運轉問題，那么就需要區分貿易背景。因為就資金池轉移而言，其并不具備任何的貿易背景，實際上就是集團內部的拆借行為。但根據銀行貸款通則中所述，企業和企業之間不可以違反國家規定出現變相的借貸行為，在這種狀況下，集團企業如果沒有貿易背景或沒有相應的控股關系而進行資金的轉移，只能由銀行作為中間方，以委托貸款形式來運作。

（三）實行預算管理

財務預算管理是每個企業在進行財務管理時都需要根據實際情況去設定的。像集團公司內部企業眾多，要將資金收集，統一進行管理，就必須要做好預算管理，看菜吃飯，量入為出。在集團內部實行財務預算管理，有利于控制好企業內部各項成本、費用以及開支，降低預算之外的不必要成本，以及企業在運行過程中可能存在的不確定影響因素。對此集團務必要做好預算的統一工作，確定好各個環節的責任主體，層層分解，嚴格按照財務指定的預算來執行相應的活動，如采購、日常支出、差旅費等。其次要根據資金的實際需求，區分現金、匯票以及銀行承兌，以保證內部的財務行為井然有序，避免出現資金透支過多的不良現象[5]。

（四）提前進行納稅籌劃

集團公司內部所設立的資金池，實際上是收集多個子公司的資金，匯集到資金池，最終形成雙方較為穩定的借貸關系，促進彼此收益的增長。在這個過程中計算雙方所獲得的利息時，要從多個角度去分析和計算，這樣也有利于避免計算時出現混亂，甚至是觸及稅務風險的問題，保障了集團內部的核心利益。于集團而言設立資金池之前需要確定資金池的使用方式，建立規則，要求旗下子公司必須在制定銀行進行開戶，便于后期統一的管理和監督。除此之外，子公司必須要嚴格按照所存款的數目嚴格繳納資金。在進行資金結算時，要確定好一個參考值，保證在參考值之內，這樣企業在扣除相關資金后依舊可以進行正常運行。正常情況下集團在核算內部資金時，會使用低于銀行貸款利益方式進行核算。

結語

總而言之，集團公司設立資金池，有利于促進資金的有效管理，規避了資金上存在的風險，同時有利于節省財務人員。但其所存在的問題也是不容忽視的，因資金池在借款增值稅、存款利益分配方面的不明確，也使得集團在進行資金池業務時很容易出現涉稅風險，影響了集團的正常運行。因此必須要加強內部管理，規避資金池運行時可能發生的稅務性風險，具體可以通過明確組織框架以及義務、落實財務管理制度、做好財務預算管理工作、明確企業所得稅這四大措施來執行，繼而提高集團內部資金的靈活性，促進集團公司的可持續發展。

參考文獻：

[1]姜明秋.關于集團公司資金池的內部管理及稅務風險相關問題分析[J].商場現代化，2013（32）：183.

[2]周欣欣.集團公司資金池內部管理和稅務風險研究[J].現代經濟信息，2017（34）：152+154.

[3]周吉偉.集團公司資金池的內部管理及稅務風險有關問題分析[J].經營管理者，2017（26）：121.

[4]甘葉娥.淺析集團公司資金池的稅務風險及管控[J].中國鄉鎮企業會計，2016（2）：57–58.

[5]葉作強.集團公司資金池的稅務風險及管控分析[J].企業改革與管理，2018（6）：127+139.