利益相關(guān)者視角下我國(guó)會(huì)計(jì)目標(biāo)的定位

崔小麗

摘 要：會(huì)計(jì)目標(biāo)在會(huì)計(jì)理論中占有非常重要的地位。會(huì)計(jì)界普遍接受的會(huì)計(jì)目標(biāo)的兩大理論分別是受托責(zé)任觀和決策有用觀。本文基于利益相關(guān)者理論并結(jié)合我國(guó)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，認(rèn)為我國(guó)目前的會(huì)計(jì)目標(biāo)應(yīng)以受托責(zé)任觀為主，決策有用觀為輔，但是隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，資本市場(chǎng)的不斷完善以及利益相關(guān)者內(nèi)涵和外延的不斷擴(kuò)大，我國(guó)的未來(lái)的會(huì)計(jì)目標(biāo)應(yīng)為以決策有用觀為主，受托責(zé)任觀為輔。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)目標(biāo);決策有用觀;受托責(zé)任觀;利益相關(guān)者

一、會(huì)計(jì)目標(biāo)的兩種典型觀點(diǎn)

（一）受托責(zé)任觀

委托代理關(guān)系產(chǎn)生于資產(chǎn)所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離，而受托責(zé)任觀又以委托代理關(guān)系的存在為基礎(chǔ)。受托責(zé)任觀就是指受托人接受委托人關(guān)于財(cái)產(chǎn)的委托，即通過(guò)獲得財(cái)產(chǎn)的使用權(quán)以及處置權(quán)確保財(cái)產(chǎn)保值并增值，此外受托人負(fù)有定期向委托人報(bào)告受托責(zé)任履行情況的義務(wù)。其中，受托責(zé)任反映的是對(duì)企業(yè)所有者的產(chǎn)權(quán)負(fù)責(zé)。因此，要對(duì)企業(yè)所有者負(fù)責(zé)。財(cái)務(wù)報(bào)告信息反映責(zé)任履行情況的主要途徑，會(huì)計(jì)信息必須真實(shí)可靠，以保障財(cái)產(chǎn)所有者的權(quán)益，因此該觀點(diǎn)更加重視會(huì)計(jì)信息的可靠性。

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，使得委托代理關(guān)系在橫縱兩個(gè)方向上得以擴(kuò)展和深入。從橫向上看，委托人的構(gòu)成日趨多元化。委托人不僅是投資人和債權(quán)人，這些投資人或債權(quán)人也不僅僅是一般的社會(huì)公眾，也包括其他企業(yè)法人、銀行等金融機(jī)構(gòu)以及投資基金組織以及國(guó)家，而且隨著企業(yè)組織規(guī)模的不斷擴(kuò)大，多層次管理分權(quán)制開(kāi)始出現(xiàn)，這樣在經(jīng)營(yíng)管理者的內(nèi)部也出現(xiàn)了多層次的委托代理關(guān)系。……