淺析新個(gè)稅下隱性收入的“納稅盲區(qū)”

范煒 閆海水

【摘要】近年來(lái)我國(guó)人民生活水平有了明顯的進(jìn)步，但是因?yàn)槭袌?chǎng)資源分配以及個(gè)人的原因，出現(xiàn)了貧富差距過(guò)大，收入不平衡的現(xiàn)象，這也影響了經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展。因此，我國(guó)實(shí)施了個(gè)稅改革，即使大部分人收益增加，也能在區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展的過(guò)程中實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)平衡。雖然個(gè)稅改革帶來(lái)了很多好處，但是還存在稅源隱蔽分散、稅制模式難以體現(xiàn)公平合理、征管手段落后等問(wèn)題，文章通過(guò)對(duì)隱性收入和“納稅盲區(qū)”的分析，在此基礎(chǔ)上，探討了新個(gè)稅下隱性收入的“納稅盲區(qū)”，旨在為新個(gè)稅下隱性收入更好地籌劃“納稅盲區(qū)”，從而提高相應(yīng)的收入。

【關(guān)鍵詞】新個(gè)稅 ?隱性收入 ?納稅盲區(qū)

一、引言

2018年第十三屆全國(guó)人大常委會(huì)第五次會(huì)議表決并通過(guò)了修改個(gè)人所得稅法的決定。這是經(jīng)過(guò)七次修改之后的新的稅法，并規(guī)定由2019年1月1日正式施行。新稅法明確了個(gè)稅的各項(xiàng)征收細(xì)節(jié)，同時(shí)還增加了對(duì)個(gè)稅多個(gè)附加值扣除的規(guī)定。經(jīng)過(guò)近一年的運(yùn)行，新稅制對(duì)我們每一個(gè)家庭、每一個(gè)人都產(chǎn)生了極為重要的影響，新個(gè)稅法規(guī)定了個(gè)人收入的起征點(diǎn)，并且規(guī)定只征收萬(wàn)元以上的人群個(gè)稅。這就意味著國(guó)家隱性地為人們?nèi)罕娫黾恿耸杖搿Ｔ谛聜€(gè)稅的新稅率下，個(gè)人應(yīng)如何計(jì)算隱性收入的納稅盲區(qū)，在新稅法的規(guī)定下將其納入不科學(xué)籌劃范圍，從而規(guī)范隱性收入，降低收入差距的前提下改革人們的收入分配，使其格局日趨合理，就成為當(dāng)前人們關(guān)注和熱議的話題。

個(gè)人所得稅就是通過(guò)對(duì)個(gè)人收入按比例征收的稅。其范圍包括：工資薪酬、個(gè)體經(jīng)商戶所得、勞動(dòng)報(bào)酬與財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得的收入征收的稅務(wù)比率。近年來(lái)我國(guó)的個(gè)人收入隨著經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步增長(zhǎng)而提升，且我國(guó)的基尼系數(shù)已經(jīng)超國(guó)際警戒線0.4。人民生活水平的提高，卻使貧富差距不斷加大，消費(fèi)水平也在不斷拉開(kāi)，為我國(guó)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展帶來(lái)了不利因素。

二、影響個(gè)人所得稅各個(gè)因素

從對(duì)個(gè)人所得稅的角度來(lái)看，對(duì)其產(chǎn)生影響的因素包括社會(huì)、文化、經(jīng)濟(jì)與國(guó)家政策等多個(gè)方面。

（一）個(gè)稅和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不同階段

征收個(gè)人所得稅應(yīng)當(dāng)通過(guò)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會(huì)發(fā)展程度來(lái)確定。從發(fā)展中國(guó)家來(lái)看普遍存在的問(wèn)題是，人均收入水平所有人均收入只夠維持基本生活需求。如果在征收個(gè)人所得稅上來(lái)看，應(yīng)當(dāng)采取效率優(yōu)先和注重分配的基礎(chǔ)上，能夠有效地調(diào)節(jié)和分配階層的前提下，將所得稅的檔次有效地拉開(kāi)，這樣才能夠在打破平均主義和營(yíng)造公平競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境下，為創(chuàng)造和諧的市場(chǎng)氛圍打下良好的基礎(chǔ)，也能夠保持合理有序的市場(chǎng)格局。從當(dāng)前個(gè)人收入分配不均的現(xiàn)象來(lái)看，通過(guò)征收個(gè)人所得稅無(wú)法緩解收入不均的問(wèn)題，因此在征收個(gè)人所得稅時(shí)，針對(duì)的應(yīng)當(dāng)是高收入者，這是一種對(duì)當(dāng)前社會(huì)存在的收入差距過(guò)大的一種特殊調(diào)節(jié)手段。

（二）文化對(duì)個(gè)稅的影響

中國(guó)流傳了幾千年的儒學(xué)思想，目前已經(jīng)成為中國(guó)文化的主流。因此，儒家所倡導(dǎo)的道德準(zhǔn)則和價(jià)值觀念，已經(jīng)成為人們思想和行為的主導(dǎo)。在人們?nèi)粘Ｐ袨楣ぷ髦校@種傳統(tǒng)的思想已經(jīng)成為人們的指導(dǎo)性思想。因此，中國(guó)的文化特點(diǎn)主要表現(xiàn)為如下幾個(gè)方面：第一，以追求利益為主要的手段來(lái)完成經(jīng)濟(jì)活動(dòng)行為在這一目的指導(dǎo)下的經(jīng)濟(jì)行為無(wú)法維持長(zhǎng)期性和執(zhí)著性。第二，人們?cè)谶M(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的同時(shí)主要是自我價(jià)值的實(shí)現(xiàn)，這也是我們國(guó)家最講究的面子工程，這也是面子是一個(gè)人的聲望和口碑，也是一個(gè)人的社會(huì)身份與地位的表現(xiàn)。因此，在這一前提下，產(chǎn)品的質(zhì)量可能就無(wú)法得到有效的保證。第三，人情味較濃。在當(dāng)前的中國(guó)大環(huán)境下，人情和關(guān)系大于一切，這樣就侵犯了法律的尊嚴(yán)，經(jīng)濟(jì)效益也可能會(huì)隨之下降，這些都會(huì)阻礙個(gè)稅的征收。

（三）個(gè)人所得稅和居民生活指數(shù)

我國(guó)自改革開(kāi)放至今經(jīng)濟(jì)發(fā)展已經(jīng)有了40年的快速階段。個(gè)人工資得到了有效的提升。教育、住房、醫(yī)療等多個(gè)方面的改革也使居民的消費(fèi)水平得到了更好的提升。但是，個(gè)人所得稅額的扣除卻并沒(méi)有使因?qū)嶋H情況而進(jìn)行合理的調(diào)整。在個(gè)人所得稅相關(guān)法律、法規(guī)框架下，應(yīng)當(dāng)根據(jù)工資所得進(jìn)行相應(yīng)比例的扣除。扣除的標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)依據(jù)相關(guān)規(guī)定和原則來(lái)完成：第一，以平均居民收入為標(biāo)準(zhǔn)來(lái)兼顧中西部或貧困地區(qū)，對(duì)東部沿海或經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)的個(gè)人所得稅加經(jīng)以重視。第二，征收的對(duì)象主要是城鎮(zhèn)居民，以城鎮(zhèn)居民超出平均收入水平作為征收個(gè)人所得稅預(yù)算為基礎(chǔ)。第三，確定扣除費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)與當(dāng)?shù)鼐用竦纳a(chǎn)、生活水平作為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行綜合考慮。

三、隱性收入的定義

黨的十八大提出了對(duì)國(guó)家與人民分配制度進(jìn)行進(jìn)一步改革的口號(hào)。同時(shí)國(guó)家相關(guān)部門也提出了對(duì)個(gè)人合法收入做為隱私保護(hù)的要求，但是對(duì)取締非法收入也做了明確的規(guī)定。所謂的隱性收入，是指沒(méi)有公開(kāi)的個(gè)人賬外收入，包括個(gè)人賬外存在的種種福利待遇、不為他人所知的各種隱性財(cái)產(chǎn)的收入以及灰色收入與黑色收入。換句話說(shuō)，就是人們?cè)谧约赫９ぷ魉玫恼?dāng)?shù)氖杖胫獾牟还_(kāi)的收入，例如兼職所得，業(yè)余時(shí)間進(jìn)行其他方面經(jīng)營(yíng)所得收入以及勞務(wù)報(bào)酬所得等。

目前我國(guó)對(duì)個(gè)人所得稅的征收方式都是由個(gè)人所在單位代扣代繳，對(duì)其監(jiān)管起來(lái)比較容易。但很多時(shí)候，部分企事業(yè)單位為了少繳納一部分稅款，并沒(méi)有主動(dòng)向稅務(wù)部門申報(bào)員工的另一部分薪酬，以實(shí)物或其他方式發(fā)給員工薪資，這樣就使這部分收入成為隱性收入。

四、納稅盲區(qū)分析

在新個(gè)稅下，個(gè)人收入數(shù)額超過(guò)某一個(gè)臨界點(diǎn)時(shí)，其個(gè)稅納稅的稅率會(huì)相應(yīng)提高一等，這就導(dǎo)致潛水的稅額也隨之大幅度增加，即使超過(guò)臨界點(diǎn)一元錢，其納稅的稅率就會(huì)發(fā)生變化，繳稅數(shù)額也會(huì)相應(yīng)提升一大截。因此，在這些臨界區(qū)間內(nèi)，個(gè)人所得與稅負(fù)增加不相匹配，就會(huì)影響到個(gè)稅收入調(diào)節(jié)這一功效。這就是新個(gè)稅所得法中的納稅盲區(qū)。

例如：在新個(gè)稅下，我國(guó)個(gè)人所得稅應(yīng)納稅所得額被分為七個(gè)等級(jí)，個(gè)人所得稅的收繳會(huì)根據(jù)個(gè)人收入的不同進(jìn)行相應(yīng)層次收繳的規(guī)定，納稅盲區(qū)也不同（見(jiàn)表一）。如：應(yīng)納稅所得額低于36000元時(shí)，稅率僅為3%，當(dāng)應(yīng)納稅所得額高于36000元時(shí)，其稅率就變?yōu)?0%，因此，36000元就是稅費(fèi)的臨界點(diǎn)。當(dāng)納稅人應(yīng)納稅所得額到了38566.67元以后，其個(gè)人的薪資凈收入與個(gè)稅凈損失達(dá)到平衡，而且，高于38566.67元，并低于144000元以前，其個(gè)人的薪資凈收入將會(huì)高于個(gè)稅凈損失。在實(shí)際生活中，個(gè)人薪資凈收入低于個(gè)稅凈損失時(shí)，就是納稅盲區(qū)。