淺談不動(dòng)產(chǎn)租賃業(yè)營改增中的問題與對(duì)策分析

陳琪香

【摘要】基于營改增政策的施行，促使我國稅制以及經(jīng)濟(jì)宏觀形勢(shì)發(fā)生一定的轉(zhuǎn)變，而隨著營改增的全面施行，各個(gè)行業(yè)發(fā)展也面臨著發(fā)展變革。本文針對(duì)不動(dòng)產(chǎn)租賃受到營改增影響而出現(xiàn)的問題進(jìn)行分析研究，進(jìn)一步對(duì)不動(dòng)產(chǎn)租賃應(yīng)對(duì)策略進(jìn)行總結(jié)，希望具備參考價(jià)值。

【關(guān)鍵詞】營改增;存在問題;不動(dòng)產(chǎn)租賃;對(duì)策

在營改增全面施行的背景下，意味著我國迎來新稅法社會(huì)，雖然大部分人認(rèn)為營改增政策的施行可以起到稅負(fù)減少的作用。實(shí)則不然，營改增的施行僅是針對(duì)一部分企業(yè)來說起到明顯的受益效果，而其它部分企業(yè)，其營改增的提出則間接增加了企業(yè)的稅負(fù)，其中不動(dòng)產(chǎn)租賃行業(yè)就是典型代表。不動(dòng)產(chǎn)租賃在具體發(fā)展過程中，因其營改增的滲透而產(chǎn)生諸多問題，如何進(jìn)行問題的有效應(yīng)對(duì)，儼然成為不動(dòng)產(chǎn)租賃企業(yè)的主要任務(wù)。也正因此，進(jìn)行營改增背景下不動(dòng)產(chǎn)租賃問題及其對(duì)策的深入研究具有重要現(xiàn)實(shí)意義。

一、營改增下不動(dòng)產(chǎn)租賃存在問題分析

（一）納稅人身份認(rèn)定問題

基于對(duì)營改增的施行，不動(dòng)產(chǎn)租賃行業(yè)發(fā)展過程中，原本的5%營業(yè)稅轉(zhuǎn)變?yōu)?1%的增值稅，并且在具體經(jīng)營發(fā)展過程中，進(jìn)項(xiàng)稅可以利用增值稅發(fā)票進(jìn)行抵扣。在此背景下，不動(dòng)產(chǎn)租賃行業(yè)的整體稅負(fù)呈現(xiàn)增高的態(tài)勢(shì)。當(dāng)前營改增政策的實(shí)施，其中包括若企業(yè)年度銷售額低于500萬，則可以開展小規(guī)模的納稅人資質(zhì)認(rèn)定，而企業(yè)在獲取納稅人資質(zhì)后，其計(jì)稅工作的開展可以利用簡(jiǎn)易計(jì)稅法，增值稅稅率體現(xiàn)為5%。針對(duì)個(gè)人出租、個(gè)體工商戶出租以及其它建設(shè)收入而言，計(jì)稅方式會(huì)按照簡(jiǎn)易計(jì)稅法，并且稅率體現(xiàn)為1.5%增值稅的減征收稅率。但是企業(yè)在繳納增值稅并利用簡(jiǎn)易計(jì)稅法計(jì)稅過程中，無法進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣，這就意味著在營改增實(shí)施的背景下，企業(yè)稅負(fù)壓力會(huì)受到納稅人資質(zhì)認(rèn)定的影響。

（二）異地不動(dòng)產(chǎn)納稅申報(bào)問題

依據(jù)對(duì)營改增政策的分析，不動(dòng)產(chǎn)租賃企業(yè)在開展業(yè)務(wù)活動(dòng)過程中，倘若業(yè)務(wù)所在地與企業(yè)所在地不處于同一地區(qū)，意味著企業(yè)需進(jìn)行增值稅的預(yù)交，倘若企業(yè)未開展增值稅的預(yù)交，那么企業(yè)無法正常開展增值稅的繳納。舉例說明，若Z企業(yè)位于A市，而Z企業(yè)在B市開展相應(yīng)的不動(dòng)產(chǎn)租賃業(yè)務(wù)，因?yàn)閆企業(yè)所在地與企業(yè)在B市所開展的租賃業(yè)務(wù)不在同一地點(diǎn)，那么Z企業(yè)需要進(jìn)行正稅款的繳納，其繳納金額為企業(yè)租賃業(yè)務(wù)開展金額的“金額÷（1+11%）×3%”。而等到預(yù)交申報(bào)完畢，Z企業(yè)需在所在地按照影響增值稅繳納方法開展增值稅的繳納，此時(shí)Z企業(yè)需要繳納的增值稅金額為“金額÷（1+11%）×11%”，而針對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅可以利用企業(yè)在業(yè)務(wù)開展過程中產(chǎn)生的增值稅發(fā)票進(jìn)行抵扣。

（三）不動(dòng)產(chǎn)租賃復(fù)雜性問題

針對(duì)不動(dòng)產(chǎn)租賃業(yè)務(wù)的開展，具備一定的復(fù)雜性和繁瑣性，所以不動(dòng)產(chǎn)租賃企業(yè)的財(cái)務(wù)管理工作在營改增背景下變得更為復(fù)雜和困難。當(dāng)前，不動(dòng)產(chǎn)租賃業(yè)務(wù)開展主要包括長(zhǎng)期租賃和短期租賃兩種。其中短期租賃業(yè)務(wù)的開展主要是對(duì)承租人短期租賃需求的滿足，并且其操作過程相較更為簡(jiǎn)單;而長(zhǎng)期租賃的開展，主要包括售后回租、長(zhǎng)期租賃兩種形式。而針對(duì)不同產(chǎn)所有權(quán)而言，租賃企業(yè)主要包括自行開發(fā)或、委建工程的不動(dòng)產(chǎn)，或這是企業(yè)從房地產(chǎn)開放商手中購置的不動(dòng)產(chǎn)。在此背景下，營改增施行導(dǎo)致不動(dòng)產(chǎn)租賃業(yè)務(wù)開展變得更為復(fù)雜，企業(yè)在進(jìn)項(xiàng)稅、租金收入等方面存在界定問題，進(jìn)而增加企業(yè)財(cái)務(wù)管理與財(cái)務(wù)核算工作開展難度。

二、營改增下不動(dòng)產(chǎn)租賃的應(yīng)對(duì)策略

（一）進(jìn)行計(jì)稅方式合理選擇以及納稅人身份的不同認(rèn)定

在營改增實(shí)施背景下，企業(yè)需要依據(jù)不同的納稅人身份認(rèn)定，采取不同的增值稅稅率來開展相應(yīng)的增值稅納稅活動(dòng)。在通常情況下，不動(dòng)產(chǎn)租賃企業(yè)以往的5%營業(yè)稅轉(zhuǎn)變?yōu)?1%的增值稅，但是在納稅過程中企業(yè)可以利用增值稅發(fā)票進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣，而按照營改增政策要求，企業(yè)進(jìn)行增值稅的繳納，其活動(dòng)發(fā)生時(shí)間與企業(yè)獲取租金預(yù)收款的時(shí)間為同一天，所以納稅人企業(yè)在營改增實(shí)施背景下受到某些因素的影響極易出現(xiàn)前期準(zhǔn)備不充分的現(xiàn)象，進(jìn)而導(dǎo)致企業(yè)在增值稅繳納過程中沒有發(fā)票來用于進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣，使得企業(yè)的稅負(fù)壓力呈現(xiàn)出明顯增大的趨勢(shì)。鑒于此，為避免企業(yè)在增值稅繳納過程中出現(xiàn)稅負(fù)壓力增大的現(xiàn)象，企業(yè)在進(jìn)行納稅人身份認(rèn)定期間，需要結(jié)合具體情況進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票開具、管理工作的強(qiáng)化，避免出現(xiàn)無發(fā)票進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣現(xiàn)象的出現(xiàn)。另外，中小型不動(dòng)產(chǎn)租賃企業(yè)，可以依據(jù)自身發(fā)展情況繼續(xù)擰小規(guī)模納稅人資質(zhì)的認(rèn)定，選擇合適的發(fā)展方式來推動(dòng)企業(yè)朝著可持續(xù)的方向不斷邁進(jìn)。

（二）進(jìn)行企業(yè)業(yè)務(wù)涉稅處理能力的提升

在營改增背景下，不動(dòng)產(chǎn)租賃企業(yè)在具體發(fā)展過程中，其業(yè)務(wù)開展表現(xiàn)出較強(qiáng)的復(fù)雜性，并且企業(yè)涉稅財(cái)務(wù)管理工作的開展也面臨著艱巨的困難和挑戰(zhàn)。基于此，企業(yè)需要依據(jù)自身不動(dòng)產(chǎn)業(yè)務(wù)涉及范圍，在具體財(cái)務(wù)管理過程中對(duì)不同租賃模式，體現(xiàn)為短期租賃、直租、長(zhǎng)期租賃、售后回租等模式，開展分類的納稅核算與記賬管理。另外，營改增背景下不動(dòng)產(chǎn)租賃業(yè)務(wù)異地開展存在較強(qiáng)的復(fù)雜性，所以企業(yè)應(yīng)結(jié)合具體情況構(gòu)建完善且獨(dú)立的管理小組，主要負(fù)責(zé)對(duì)不動(dòng)產(chǎn)租賃業(yè)務(wù)的統(tǒng)計(jì)、核算以及申報(bào)，避免出現(xiàn)因企業(yè)異地增值稅預(yù)繳納開展不及時(shí)而對(duì)企業(yè)增值稅的繳納產(chǎn)生嚴(yán)重的影響。

（三）進(jìn)行不動(dòng)產(chǎn)租賃納稅辦法的合理規(guī)劃

在營改增全面施行的背景下，不動(dòng)產(chǎn)企業(yè)需要在營改增初步施行階段進(jìn)行優(yōu)惠政策的充分抓牢，并以此為依據(jù)進(jìn)行企業(yè)納稅管理過渡的有效開展。依據(jù)對(duì)以往有形動(dòng)產(chǎn)租賃在營改增背景下的具體開展，對(duì)營改增實(shí)施前成效的項(xiàng)目與租賃合同進(jìn)行梳理，針對(duì)在營改增實(shí)施前已經(jīng)成效的合同，需要及時(shí)按照規(guī)定要求進(jìn)行稅款的繳納。與此同時(shí)，企業(yè)需要求相關(guān)納稅工作人員對(duì)營改增文件、政策進(jìn)行掌握和了解，結(jié)合自身實(shí)際發(fā)展情況構(gòu)建完善的納稅籌劃方法，確保企業(yè)在營改增全面施行階段可以平穩(wěn)過渡，降低不動(dòng)產(chǎn)租賃企業(yè)所面臨的稅負(fù)壓力。

（四）進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣期的合理更改

不動(dòng)產(chǎn)租賃在具體業(yè)務(wù)開展過程中，其營業(yè)前期與后期之間存在一定的稅負(fù)差異，而正因稅負(fù)前后差異的影響，導(dǎo)致不動(dòng)產(chǎn)租賃業(yè)務(wù)開展呈現(xiàn)出“頭重腳輕”的現(xiàn)象，導(dǎo)致稅負(fù)的分布呈現(xiàn)出不均勻的現(xiàn)象和問題。而針對(duì)此類問題的解決，不動(dòng)產(chǎn)租賃企業(yè)可以依據(jù)實(shí)際情況，對(duì)其項(xiàng)目進(jìn)行收入型計(jì)稅方法的應(yīng)用。就是在具體業(yè)務(wù)開展過程中，以分期計(jì)劃的方式來進(jìn)行不動(dòng)產(chǎn)租賃業(yè)務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅的支付，實(shí)現(xiàn)在各個(gè)經(jīng)營時(shí)段進(jìn)行計(jì)提折舊的分配，以此用來抵扣各個(gè)階段所產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)稅，或者是利用分期計(jì)劃來抵消銷項(xiàng)稅額，進(jìn)而提升不動(dòng)產(chǎn)租賃業(yè)務(wù)開展過程中稅負(fù)分布的合理性與均勻性。

（五）其它事項(xiàng)

不動(dòng)產(chǎn)租賃企業(yè)可以結(jié)合以下方面來實(shí)現(xiàn)對(duì)問題的有效應(yīng)對(duì)：（1）進(jìn)行住房租賃稅費(fèi)的優(yōu)惠。針對(duì)營業(yè)稅制的施行，其中對(duì)個(gè)人住房進(jìn)行3%稅率的規(guī)定，并且不區(qū)用途。與此同時(shí)，在此基礎(chǔ)上進(jìn)行稅收的減半。而針對(duì)營改增的施行，對(duì)個(gè)人出租用房提出相應(yīng)的稅收優(yōu)惠，在具體費(fèi)用征收過程按照3%稅率進(jìn)行征收，然后進(jìn)行征收的減半。（2）進(jìn)行稅率設(shè)計(jì)。針對(duì)我國新稅法的提出，其主要目的在于不減少國家財(cái)政稅收;不加大企業(yè)納稅人的負(fù)擔(dān);不增加新稅稅率的復(fù)雜性和困難性，最大化發(fā)揮出增值稅的中性調(diào)節(jié)作用。而針對(duì)不動(dòng)產(chǎn)租賃行業(yè)的發(fā)展，獲取進(jìn)項(xiàng)稅的主要突進(jìn)為不動(dòng)產(chǎn)的購、建，但是因不動(dòng)產(chǎn)租賃具備一定的復(fù)雜性和特殊性，所以不動(dòng)產(chǎn)租賃行業(yè)無法進(jìn)行單獨(dú)存在，需要有相互銜接的企業(yè)來開展業(yè)務(wù)。所以，針對(duì)不動(dòng)產(chǎn)租賃行業(yè)增值稅的繳納，應(yīng)結(jié)合建筑行業(yè)與不動(dòng)產(chǎn)行業(yè)的稅率進(jìn)行綜合性計(jì)算，并且在具體稅率制定過程中，需要秉持著更改前后稅負(fù)基本保持不變，或者是更改后其企業(yè)稅負(fù)可以在一定程度下降低的原則。以此實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)稅負(fù)壓力的減少，避免企業(yè)因納稅額增大而導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)效益創(chuàng)造效果受到影響。

三、結(jié)束語

綜上所述，當(dāng)前營改增儼然成為我國新稅務(wù)主體，意味著不動(dòng)產(chǎn)租賃行業(yè)進(jìn)行營改增的革新發(fā)展為必然發(fā)展趨勢(shì)。但是受到諸多因素影響導(dǎo)致當(dāng)前不動(dòng)產(chǎn)租賃因營改增而產(chǎn)生諸多問題，需要通過當(dāng)前存在問題的深入分析，提出針對(duì)性應(yīng)對(duì)策略，實(shí)現(xiàn)對(duì)不動(dòng)產(chǎn)租賃行業(yè)稅負(fù)壓力的保持，幫助企業(yè)更好的過渡到營改增發(fā)展階段，推動(dòng)不動(dòng)產(chǎn)租賃企業(yè)長(zhǎng)久發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]曾東輝.試析不動(dòng)產(chǎn)租賃業(yè)營改增存在的問題與應(yīng)對(duì)方式[J].財(cái)會(huì)學(xué)習(xí)，2017（3）：155-155.

[2]田傳禮.營改增后不動(dòng)產(chǎn)相關(guān)業(yè)務(wù)財(cái)稅處理解析[J].中國管理信息化，2017（23）：17-18.

[3]李克平.淺談“營改增”對(duì)房地產(chǎn)租賃業(yè)務(wù)的影響[J].財(cái)會(huì)學(xué)習(xí)，2016（6）：188-189.

[4]曾昭明，ZengZhaoming.淺談金融租賃行業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀及“營改增”政策帶來的影響[J].區(qū)域金融研究，2014（2）：68-71.

[5]聶清濤，瞿敏.不動(dòng)產(chǎn)租賃“營改增”稅負(fù)變化及納稅籌劃建議——以某企業(yè)土地租賃費(fèi)業(yè)務(wù)為例[J].中國總會(huì)計(jì)師，2016（9）：120-121.

[6]牛星星.淺談不動(dòng)產(chǎn)“營改增”對(duì)企業(yè)自制固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)影響[J].經(jīng)貿(mào)實(shí)踐，2015（11）：86-87.

[7]姚力，湯娜，黃娟.營改增背景下江蘇省不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營租賃業(yè)的稅負(fù)變化及納稅籌劃研究[J].會(huì)計(jì)師，2018（11）：81-82.

[8]黃麗芳，徐舒銘，邢寶玲.“營改增”對(duì)不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營租賃會(huì)計(jì)處理及報(bào)表的影響分析[J].中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會(huì)計(jì)，2016（8）：50-52.