淺談國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作現(xiàn)狀及改進(jìn)對(duì)策

摘要：由于國有企業(yè)的不足和我國內(nèi)部審計(jì)制度的落后，國有企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作都比較困難。因此，深入研究內(nèi)部審計(jì)在國有企業(yè)管理中的應(yīng)用，查找出內(nèi)部審計(jì)的不足之處，并采取科學(xué)的措施，在最大程度上減小企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)于企業(yè)的長久發(fā)展具有積極影響。本文首先解釋了內(nèi)部審計(jì)的基本概念和內(nèi)部審計(jì)在國有企業(yè)法人治理中的現(xiàn)狀，然后詳細(xì)研究了國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在的問題，最后提出了適當(dāng)?shù)慕ㄗh。

關(guān)鍵詞：國有企業(yè);內(nèi)部審計(jì);問題;策略

中圖分類號(hào)：F239文獻(xiàn)識(shí)別碼：A文章編號(hào)：2096-3157（2020）14-0167-02

隨著時(shí)代的發(fā)展以及現(xiàn)代化進(jìn)程的不斷推進(jìn)，我國國有企業(yè)內(nèi)部在審計(jì)工作的發(fā)展進(jìn)程中，雖然不斷地改進(jìn)和突破，但是仍然存在著一系列的問題亟待改善。如果這些問題得不到及時(shí)的改善，不僅不利于國有企業(yè)在未來的發(fā)展，而且還會(huì)影響我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)程。國有企業(yè)在發(fā)展過程中受到各種因素以及自身局限性的影響，導(dǎo)致于國有企業(yè)無法達(dá)到理論所預(yù)期的目標(biāo)。在很大程度上與其大小和開發(fā)速度不兼容，并且已經(jīng)出現(xiàn)了許多問題。這些問題的存在阻礙了內(nèi)部審計(jì)的實(shí)施。

就中國的企業(yè)而言，企業(yè)內(nèi)部的管理體系依舊無法擺脫原有的束縛，仍然是董事會(huì)由股東們決定，董事會(huì)負(fù)責(zé)管理和管理業(yè)務(wù)運(yùn)營。董事會(huì)主要監(jiān)督董事會(huì)和負(fù)責(zé)管理大型和小型公司的經(jīng)理。中國國有企業(yè)的治理模式具有很強(qiáng)的“中國特色”。首先，國有企業(yè)擁有股份，而且股份高度集中。為了降低運(yùn)營成本，國有企業(yè)在20世紀(jì)90年代后期形成了多治理結(jié)構(gòu)，但是國有資本仍然是企業(yè)的根本。其次，并行雙系統(tǒng)模型在部分國有企業(yè)中仍然占據(jù)很重要的地位，其中最突出的特點(diǎn)是董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)為同等權(quán)利，而監(jiān)事會(huì)僅僅擁有監(jiān)督權(quán)。畢竟，一些國有企業(yè)仍然有“新的第三次會(huì)議”和“舊的第三次會(huì)議”的并存。在“新三屆會(huì)議”上，一些股東大會(huì)是正式的。

一、內(nèi)部審計(jì)的概念

隨著財(cái)產(chǎn)權(quán)與管理權(quán)責(zé)分散，企業(yè)內(nèi)部的管理層所負(fù)責(zé)的部分都存在著一定的差異。為了經(jīng)濟(jì)利益，管理者將在企業(yè)中采取行動(dòng)，以偏離企業(yè)的整體利益以謀取個(gè)人利益。這樣就創(chuàng)建了內(nèi)部審計(jì)，以監(jiān)視和評(píng)估委托的經(jīng)濟(jì)責(zé)任的績效以及各個(gè)部門的生產(chǎn)和運(yùn)營狀況，并使內(nèi)部審計(jì)報(bào)告可以上級(jí)使用，以便上級(jí)可以做出正確的決定。

2009年，內(nèi)部審計(jì)定義發(fā)生了變動(dòng)。此外，在2013年，對(duì)《中國內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》進(jìn)行了修改和完善，而且內(nèi)部審計(jì)的定義的修改以國際定義為參考，以更好地減小兩者之間的差距。隨著時(shí)代的不斷發(fā)展，國家與國家之間的聯(lián)系更加密切，因此，國有企業(yè)所面臨的經(jīng)濟(jì)市場越發(fā)多樣化，這就決定了國有企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的定義要跟隨國際的發(fā)展趨勢，同時(shí)也要根據(jù)國有企業(yè)內(nèi)部的實(shí)際情況進(jìn)行優(yōu)化創(chuàng)新，以更好地滿足國有企業(yè)的需要。

二、國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作現(xiàn)狀

內(nèi)部審計(jì)對(duì)于國有企業(yè)而言發(fā)揮著非常重要的作用，同時(shí)在國有企業(yè)內(nèi)部的決策和管理水平之間架起一座橋梁。從而保證了國有企業(yè)治理的質(zhì)量以及效率，因此，內(nèi)部審計(jì)工作在國有企業(yè)中擔(dān)任著非常重要的角色。

1.以“監(jiān)控者”角色評(píng)價(jià)國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作

內(nèi)部審計(jì)在國有企業(yè)管理的過程中進(jìn)行證據(jù)的判斷以及評(píng)估，從而才能夠保證國有企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理以及內(nèi)部控制的正常進(jìn)行。內(nèi)部審計(jì)師必須審計(jì)大量會(huì)計(jì)記錄，檢查并從相關(guān)人員那里獲得證據(jù)，同時(shí)也可以從公眾中得到相關(guān)的審計(jì)證據(jù)，從而科學(xué)地系統(tǒng)地對(duì)國有企業(yè)整體財(cái)務(wù)信息進(jìn)行有效的評(píng)估，而且能夠通過相關(guān)的數(shù)據(jù)以及信息得到國有企業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀，從而能夠?yàn)閲衅髽I(yè)的發(fā)展提供相關(guān)的改正建議。內(nèi)部審計(jì)職能擔(dān)當(dāng)執(zhí)行活動(dòng)確認(rèn)的監(jiān)督人員，同時(shí)整理出需要的審計(jì)報(bào)告，交給管理層，以更好地保證財(cái)務(wù)報(bào)告的準(zhǔn)確性以及真實(shí)性，這樣不僅僅能夠?qū)衅髽I(yè)內(nèi)部進(jìn)行有效的控制，而且形成一種高效率的管理模式。

以中國石油大慶油田公司為案例，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作從多方位多角度進(jìn)行落實(shí)，深入到企業(yè)內(nèi)部的各個(gè)方面，從而方便企業(yè)對(duì)財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行有效的把控。同時(shí)，能夠?qū)芾韺尤藛T的工作態(tài)度以及工作狀況進(jìn)行考察，在最大程度上減小了風(fēng)險(xiǎn)，并且方便內(nèi)部審計(jì)參與企業(yè)內(nèi)部的治理。

2.內(nèi)部審計(jì)以“促導(dǎo)者”角色改進(jìn)國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作

內(nèi)部審計(jì)以咨詢活動(dòng)的方式，對(duì)國有企業(yè)起到促進(jìn)作用，并在此基礎(chǔ)上提高國有企業(yè)的整體水平以及價(jià)值，內(nèi)部審計(jì)工作開展的過程中，會(huì)依據(jù)風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制的現(xiàn)狀，審查，評(píng)估并提出改進(jìn)建議。此外，內(nèi)部審計(jì)部門會(huì)監(jiān)督國有企業(yè)是否嚴(yán)格地按照國家的相關(guān)法律規(guī)定執(zhí)行工作，這樣不僅僅能夠保證國有企業(yè)工作的科學(xué)性，而且能夠提高國有企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，促進(jìn)了國有企業(yè)的長久發(fā)展。

依舊以中國石油大慶油田公司為案例，通過多項(xiàng)審計(jì)工作，能夠整合出企業(yè)全面的數(shù)據(jù)以及資料，因此，能夠?qū)ζ髽I(yè)內(nèi)部的發(fā)展以及風(fēng)險(xiǎn)有更加清晰的認(rèn)知，同時(shí)內(nèi)部審計(jì)工作人員將這些數(shù)據(jù)進(jìn)行整合為報(bào)告，為管理人員作出決策提供數(shù)據(jù)支撐，從而能夠保證企業(yè)發(fā)展方向的可行性。

二、國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在的問題

1.內(nèi)部審計(jì)規(guī)章制度不健全

有的國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作沒有具體可循的管理?xiàng)l例，相比于西方國家來說，還存在著較大的規(guī)矩，內(nèi)部的審計(jì)規(guī)章制度仍然不健全，對(duì)于內(nèi)部審計(jì)職員的工作也沒有明確的規(guī)定，導(dǎo)致國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的職權(quán)不夠明，一旦出現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)問題，無法追責(zé)。而且相關(guān)內(nèi)部審計(jì)人員沒有制定明確的工作制度，這樣就會(huì)導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)工作無法高效率、高質(zhì)量的進(jìn)行，因此也能夠體現(xiàn)出管理層人員對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作不夠重視。雖然在2018年對(duì)內(nèi)部審計(jì)相關(guān)的工作進(jìn)行了明確的規(guī)定，要求企業(yè)建立內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)，部分國有企業(yè)雖然加入了內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)，但是內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮作用不大，沒有話語權(quán)。

2.內(nèi)部審計(jì)理念陳舊

由于國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層人員對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作不夠重視，所以無法更加有效地發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)工作的作用，而且部分國有企業(yè)認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)工作是對(duì)政府審計(jì)的輔助，因此將大量的時(shí)間以及精力消耗于財(cái)務(wù)信息真實(shí)性和合法性以及監(jiān)視招標(biāo)和基礎(chǔ)設(shè)施合同上。以監(jiān)督為定位的內(nèi)部審計(jì)無法達(dá)到治理國有企業(yè)的目的，如若國有企業(yè)依舊不將內(nèi)部審計(jì)部門放于國有企業(yè)管理層，就無法及時(shí)地發(fā)現(xiàn)國有企業(yè)在管理的過程中所存在的問題以及弊端，從而對(duì)國有企業(yè)的發(fā)展起到了阻礙作用。

3.內(nèi)部審計(jì)技術(shù)落后

就目前而言，西方國家與國內(nèi)的內(nèi)部審計(jì)具有著一定的差異，西方先進(jìn)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)注重于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，而國內(nèi)大部分國有企業(yè)仍然以財(cái)務(wù)信息的調(diào)查為中心，該種內(nèi)部審計(jì)工作的開展，無法對(duì)國有企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的評(píng)估，當(dāng)面臨風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，無法及時(shí)地采取措施進(jìn)行挽救，所以內(nèi)部審計(jì)工作無法對(duì)國有企業(yè)產(chǎn)生很大的影響。隨著科學(xué)技術(shù)的不斷發(fā)展，計(jì)算機(jī)化審計(jì)也已滲透到國有企業(yè)，新型技術(shù)逐漸應(yīng)用于內(nèi)部審計(jì)，從而能夠利用計(jì)算機(jī)技術(shù)提高工作效率，減輕工作壓力，并在最短時(shí)間內(nèi)對(duì)國有企業(yè)內(nèi)部相關(guān)的信息進(jìn)行評(píng)估分析，減小企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。

4.內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)亟待加強(qiáng)

首先，內(nèi)部審計(jì)相關(guān)的專業(yè)知識(shí)以及實(shí)際操作對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)提出了很高的要求，而傳統(tǒng)審計(jì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)沒有要求。因而，隨著國有企業(yè)的不斷發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)人員的整體水平無法滿足國有企業(yè)的發(fā)展需求。其次，內(nèi)部審計(jì)涉及到各種領(lǐng)域，以單一的領(lǐng)域人才為主是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，需要各個(gè)領(lǐng)域的專業(yè)人才的聚集，才能夠更好地對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作進(jìn)行開展。

四、完善國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的措施

1.完善董事會(huì)結(jié)構(gòu)，規(guī)范董事會(huì)運(yùn)行

加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作最重要的一項(xiàng)內(nèi)容是要完善董事會(huì)的結(jié)構(gòu)，只有將董事會(huì)的結(jié)構(gòu)進(jìn)行完善和調(diào)整，才能規(guī)范國有企業(yè)董事會(huì)的運(yùn)行，從而實(shí)現(xiàn)國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作。這就要求國有企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)企業(yè)董事會(huì)相關(guān)的規(guī)章制度進(jìn)行明文規(guī)定，并且要對(duì)這些規(guī)章制度進(jìn)行嚴(yán)格的落實(shí)。此外，可以成立審計(jì)委員會(huì)，為更好地提高董事會(huì)的工作效率。董事的工作能力較為突出，所以內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮其輔助的作用，能夠?qū)衅髽I(yè)進(jìn)行有效的治理。

2.加強(qiáng)監(jiān)事會(huì)的監(jiān)督職能，引入外部監(jiān)事

根據(jù)當(dāng)前我國國有企業(yè)監(jiān)事會(huì)職能的發(fā)揮現(xiàn)象進(jìn)行分析，可以明顯地發(fā)現(xiàn)，在目前，國有企業(yè)監(jiān)事會(huì)的職能得到削弱，無法起到成立監(jiān)事會(huì)的目的，這樣不利于國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的正常完成，在監(jiān)督上也會(huì)有所欠缺。隨著無法對(duì)國有企業(yè)進(jìn)行實(shí)時(shí)的監(jiān)督，就會(huì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的開展帶來極大的負(fù)面影響，出現(xiàn)外部調(diào)節(jié)器比內(nèi)部調(diào)節(jié)器更獨(dú)立的現(xiàn)象。因此，如果董事會(huì)主要由財(cái)務(wù)和法律組成，則大多數(shù)外部監(jiān)管機(jī)構(gòu)應(yīng)占多數(shù)，從而董事會(huì)加強(qiáng)對(duì)國有企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)督，來保證內(nèi)部審計(jì)工作的科學(xué)性以及合理性。

3.合理選擇內(nèi)部審計(jì)模式與方法

國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門在實(shí)際的工作過程中，不能夠以單一的審計(jì)模式為主，要根據(jù)國有企業(yè)內(nèi)部的實(shí)際情況，選擇科學(xué)合理的內(nèi)部審計(jì)模式，來滿足內(nèi)部治理的要求。成立審計(jì)委員會(huì)也是非常必要的，從而能夠?qū)?nèi)部審計(jì)部門進(jìn)行有效的管理監(jiān)督，進(jìn)一步保證內(nèi)部審計(jì)部門治理工作的可行性。此外，內(nèi)部審計(jì)工作的開展，要從財(cái)務(wù)信息的調(diào)查向國有企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過渡，從而才能夠適應(yīng)國際經(jīng)濟(jì)市場，為國有企業(yè)的長久發(fā)展奠定了基礎(chǔ)。新型內(nèi)部審計(jì)方法能夠在最大程度上提高審計(jì)工作的效率，例如利用計(jì)算機(jī)能夠儲(chǔ)存大量的數(shù)據(jù)信息，并且能夠根據(jù)相應(yīng)的指令對(duì)這些數(shù)據(jù)信息進(jìn)行整合分析，從而能夠在最短的時(shí)間內(nèi)完成工作要求。

4.提高內(nèi)部審計(jì)人員整體素質(zhì)

為了保證國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的正常開展，就要提高內(nèi)部審計(jì)人員的整體素質(zhì)，如果國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)過低，則不利于審計(jì)工作的正常開展。因此，國有企業(yè)要加大對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)培訓(xùn)的重視程度，以更好地提高內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)知識(shí)儲(chǔ)備以及工作經(jīng)驗(yàn)，從而保證內(nèi)部審計(jì)工作在國有企業(yè)內(nèi)各個(gè)部門的作用。此外，國有企業(yè)要招收各個(gè)領(lǐng)域的人才，從而滿足部門人員的多元化特點(diǎn)，才能夠更好地完成相關(guān)業(yè)務(wù)。

5.加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制

加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制，提高管理層對(duì)內(nèi)部審計(jì)的重視程度，同時(shí)也保證了管理層決策的準(zhǔn)確性以及合理性應(yīng)確保審計(jì)項(xiàng)目科學(xué)，有針對(duì)性且可行。此外，應(yīng)在草擬審計(jì)方案之前進(jìn)行測試模擬，在實(shí)際實(shí)施的過程中，要將責(zé)任落實(shí)到位，并且將現(xiàn)代化技術(shù)與內(nèi)部審計(jì)工作進(jìn)行結(jié)合，從而能夠很好地提高內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量，而且要對(duì)所實(shí)行的審計(jì)建議進(jìn)行長期的監(jiān)督，一旦發(fā)現(xiàn)異常之處，要及時(shí)地進(jìn)行改進(jìn)，才能夠在最大程度上減小損失。內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量得到控制之后，不僅僅是對(duì)內(nèi)部審計(jì)部門工作的肯定，而且能夠給管理層人員帶來極大的幫助。

五、結(jié)論

在如今的時(shí)代背景之下國有企業(yè)應(yīng)成為市場經(jīng)濟(jì)的支柱。本文針對(duì)內(nèi)部審計(jì)在國有企業(yè)中的應(yīng)用進(jìn)行了深入的分析以及研究，而且發(fā)現(xiàn)了在應(yīng)用過程中所存在的弊端，只有加大對(duì)內(nèi)部審計(jì)的重視，并且吸取國內(nèi)外的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，及時(shí)地采取措施，才能夠更好地發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在國有企業(yè)應(yīng)用中的效果，從而促進(jìn)國有企業(yè)的可持續(xù)性發(fā)展。

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作者簡介：

司夢(mèng)倓，供職于開封市審計(jì)局，中級(jí)審計(jì)師，碩士。