跨境電子商務(wù)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析
——基于天貓國(guó)際為例

呂帥儒 杜勇（西南大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院）

■ 引言

為順應(yīng)全球化潮流，我國(guó)實(shí)行了“一帶一路”等相關(guān)倡議推動(dòng)跨境投資、貿(mào)易。天貓國(guó)際、JD全球、kaola.com等大型電商企業(yè)迅速發(fā)展，在創(chuàng)造了大量的營(yíng)收的同時(shí)，也暴露出了潛在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。跨境電商企業(yè)經(jīng)營(yíng)商品種類(lèi)復(fù)雜，且稅收政策又有區(qū)域性、時(shí)效性等特點(diǎn)，這無(wú)疑給跨境電商企業(yè)進(jìn)行稅收管理、規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)造成了極大的困難。

■ 天貓國(guó)際的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

（一）企業(yè)控制不當(dāng)導(dǎo)致納稅金額核算出錯(cuò)風(fēng)險(xiǎn)

納稅金額核算出錯(cuò)風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)因業(yè)務(wù)性質(zhì)等原因而造成的稅務(wù)核算、申報(bào)、繳納等環(huán)節(jié)復(fù)雜且容易出錯(cuò)或無(wú)法做好納稅籌劃工作的風(fēng)險(xiǎn)。納稅金額核算出錯(cuò)風(fēng)險(xiǎn)可以大致分為兩類(lèi)，一類(lèi)通常是與一些重要的戰(zhàn)略性活動(dòng)聯(lián)系在一起的，例如企業(yè)經(jīng)營(yíng)范圍的變更，跨國(guó)企業(yè)的兼并、重組、注銷(xiāo)和破產(chǎn)等；另一類(lèi)是因?yàn)樘熵垏?guó)際的業(yè)務(wù)范圍橫跨多個(gè)國(guó)家和地區(qū)，而這些國(guó)家和地區(qū)的發(fā)展?fàn)顩r和相關(guān)法規(guī)都不盡相同。

（二）企業(yè)部門(mén)間協(xié)調(diào)管理機(jī)制不完善導(dǎo)致稅收籌劃失敗

稅收籌劃失敗風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)各部門(mén)之間協(xié)調(diào)不當(dāng)，從而導(dǎo)致企業(yè)早交、多交稅，使企業(yè)造成不必要損失的風(fēng)險(xiǎn)。這涉及到了信息不對(duì)稱(chēng)理論，信息不對(duì)稱(chēng)指一方享有另一方不享有的信息，或者一方享有的信息不如另一方充分。享有信息比較充分的一方往往處于比較有利的地位，而信息較匱乏的參與方則處于不利地位。企業(yè)是一個(gè)管理系統(tǒng)，它既是一個(gè)完整的整體，但同時(shí)又是各個(gè)子系統(tǒng)共同組成的。通常來(lái)說(shuō)，研究企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)總是將企業(yè)作為一個(gè)整體，對(duì)其偷稅、漏稅或稅務(wù)籌劃不當(dāng)導(dǎo)致的不良后果進(jìn)行研究。但造成企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的不僅僅是企業(yè)外部環(huán)境，企業(yè)內(nèi)各部門(mén)之間的協(xié)調(diào)博弈不當(dāng)導(dǎo)致的信息不對(duì)稱(chēng)也會(huì)造成企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。天貓國(guó)際地域跨度大，市場(chǎng)復(fù)雜，且所涉及的區(qū)域文化、語(yǔ)言等不一致，這就給溝通協(xié)調(diào)增加了難度，稅收籌劃失敗風(fēng)險(xiǎn)較大。

（三）企業(yè)稅務(wù)管理流程失當(dāng)導(dǎo)致稅金繳納不及時(shí)風(fēng)險(xiǎn)

表1 比率計(jì)算表

稅金繳納不及時(shí)風(fēng)險(xiǎn)是指因公司現(xiàn)金流無(wú)法合理、及時(shí)的負(fù)擔(dān)應(yīng)交稅金，從而面臨巨額罰款的風(fēng)險(xiǎn)。首先，從比率看，阿里巴巴集團(tuán)的稅金發(fā)生額占貨幣資金和流動(dòng)資產(chǎn)的比例從未超過(guò)10%，顯然阿里巴巴有正確的履行其納稅義務(wù)的能力；然而，雖然阿里巴巴近年來(lái)納稅增長(zhǎng)額不斷減少，但其應(yīng)交稅金總額卻不斷增加，流動(dòng)資金的占用比例也日漸增加，阿里巴巴的稅負(fù)在一定程度上可以說(shuō)在日益加重。其次，從本期已交稅金占總應(yīng)交稅金的比率來(lái)看，除2017年數(shù)字較佳之外，近五年來(lái)，尤其是在2019年，其繳納情況都不甚樂(lè)觀，一定程度上來(lái)說(shuō)暴露出來(lái)了其稅負(fù)日漸加重的隱患。

■ 天貓國(guó)際的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)原因

（一）因稅收相關(guān)政策法規(guī)不完善致使納稅金額核算易出錯(cuò)

電商作為新興行業(yè)，涉及相關(guān)的法律、法規(guī)等本身就有待完善，而天貓國(guó)際在阿里巴巴的出海政策下所涉及的主要業(yè)務(wù)地區(qū)又多是東南亞的諸多發(fā)展中國(guó)家，如印度尼西亞、越南、泰國(guó)、緬甸、老撾、印度等。這些國(guó)家自身法律、法規(guī)尚未健全，某些領(lǐng)域的相關(guān)規(guī)定甚至處于空白狀態(tài)，無(wú)疑給天貓國(guó)際的稅務(wù)管理工作造成了巨大的挑戰(zhàn)。

（二）因不同地區(qū)稅收政策差異化致使納稅金額核算易出錯(cuò)

天貓國(guó)際市場(chǎng)范圍內(nèi)涉及多個(gè)不同的國(guó)家和地區(qū)，不同地區(qū)稅務(wù)政策差異較大。一是各個(gè)國(guó)家和地區(qū)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、稅收條例規(guī)定大多不同，有些條例在不同國(guó)家甚至?xí)霈F(xiàn)截然相反的情況，如美國(guó)的不同州之間適用稅率不同，甚至有數(shù)個(gè)極端的州實(shí)行免稅政策。二是準(zhǔn)則執(zhí)行松緊度不同，不同地區(qū)管理當(dāng)局對(duì)于同一稅務(wù)準(zhǔn)則執(zhí)行的松緊度不同不僅使公司無(wú)法按照一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)實(shí)施管理，有時(shí)還會(huì)弱化稅務(wù)籌劃作用，影響公司收益。三是稅務(wù)機(jī)構(gòu)自行解釋權(quán)過(guò)大，這是由于某些稅收政策尚不明確導(dǎo)致的，執(zhí)行過(guò)程中只能參照當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的要求來(lái)執(zhí)行。

（三）因經(jīng)營(yíng)復(fù)雜致使納稅金額核算易出錯(cuò)

跨境電商企業(yè)的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)具有涵蓋種類(lèi)多，涉及地區(qū)廣，涉及代收代付機(jī)制、退貨退稅等特點(diǎn)。相較于其余傳統(tǒng)企業(yè)來(lái)說(shuō)經(jīng)營(yíng)涉及業(yè)務(wù)更加復(fù)雜，這就給準(zhǔn)確核算具體納稅金額造成了困難，從而使企業(yè)面臨巨額罰款的風(fēng)險(xiǎn)。據(jù)阿里巴巴年報(bào)顯示，僅2019年第三季度，天貓涉及用戶(hù)量就高達(dá)約785百億人次，且業(yè)務(wù)量自2015年以來(lái)平均增長(zhǎng)率為35.1%。如此巨大的成交量加上代收代付、退貨退稅等業(yè)務(wù)，納稅金額核算出錯(cuò)的風(fēng)險(xiǎn)也隨之大大增加。

（四）因語(yǔ)言及文化差異致使稅務(wù)籌劃失敗

跨境電商涉及的不僅僅是不同的國(guó)家和地區(qū)，究其根本，其涉及的是不同的民族與文化。文化背景不同，操持著不同語(yǔ)言的人在進(jìn)行溝通時(shí)，往往會(huì)出現(xiàn)意料之外的結(jié)果。而企業(yè)進(jìn)行合理的稅務(wù)籌劃又必須通過(guò)加強(qiáng)不同地區(qū)不同部門(mén)以及與當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的溝通，從而形成企業(yè)內(nèi)部各部門(mén)以及企業(yè)與外部環(huán)境的協(xié)調(diào)關(guān)系來(lái)解決，跨文化溝通的困難無(wú)疑也增加了企業(yè)規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的難度。

■ 天貓國(guó)際稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防控建議

（一）加強(qiáng)稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)人員的專(zhuān)業(yè)性與重要性

阿里巴巴并不存在一般企業(yè)所經(jīng)常發(fā)生的對(duì)涉稅工作不重視、無(wú)專(zhuān)門(mén)的稅務(wù)處理工作和人員，僅僅是由財(cái)務(wù)人員兼任等的一些問(wèn)題。但其涉稅事項(xiàng)之復(fù)雜，稅務(wù)工作之重要，還是需要大力招聘或培養(yǎng)多元化、國(guó)際化的稅務(wù)專(zhuān)業(yè)人才，以適應(yīng)日益增強(qiáng)的國(guó)際化趨勢(shì)，從而在資金、風(fēng)險(xiǎn)等領(lǐng)域戰(zhàn)勝其他強(qiáng)有力的競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手。如，良好的管理人才可以正確的利用國(guó)際稅收協(xié)定保護(hù)企業(yè)的權(quán)益。為了避免雙重征稅和防止偷漏稅款等，白俄羅斯等一帶一路國(guó)家大都與中國(guó)都簽訂了雙邊稅收協(xié)定，但由于一方面雙邊稅收協(xié)定的保護(hù)條款往往與本國(guó)的稅收條款相差巨大，另一方面在法理上雙邊稅收協(xié)定作為國(guó)際法必定在優(yōu)先級(jí)上大于國(guó)內(nèi)法，因此精通國(guó)際稅務(wù)的工作人員的重要性就不言而喻了。

（二）完善稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系

阿里巴巴業(yè)務(wù)涉及如此多的國(guó)家和地區(qū)，加之政策因素、人員因素等原因，其稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系總歸會(huì)有這樣或那樣的紕漏。而對(duì)于如此體量的企業(yè)而言，一絲絲的紕漏也可能會(huì)產(chǎn)生難以估量的風(fēng)險(xiǎn)。成功的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系有很多，但最重要的是自身選用的風(fēng)險(xiǎn)管理體系要符合自身的發(fā)展特征。首先，在初步設(shè)立上，可以參考自己成功的風(fēng)險(xiǎn)管理體系，如財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系、質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)管理體系等，并以稅務(wù)工作流程為中心，初步建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系。其次，應(yīng)在日常的稅務(wù)工作中建立良好的反饋機(jī)制，并對(duì)日常稅務(wù)工作中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行及時(shí)的糾正。如此，方能構(gòu)建一個(gè)真正適合企業(yè)本身的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系。

（三）重點(diǎn)關(guān)注企業(yè)重大事項(xiàng)，跟蹤監(jiān)控風(fēng)險(xiǎn)

天貓國(guó)際正處于快速占領(lǐng)市場(chǎng)的海外擴(kuò)張期，重大戰(zhàn)略事項(xiàng)較多，且發(fā)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的概率較大。如海外市場(chǎng)的進(jìn)入和退出，跨國(guó)企業(yè)的兼并、收購(gòu)、注銷(xiāo)等，都伴隨著復(fù)雜且重要的稅務(wù)事項(xiàng)。阿里巴巴最近幾年主要通過(guò)收購(gòu)當(dāng)?shù)卮笮碗娚唐髽I(yè)來(lái)進(jìn)入外國(guó)市場(chǎng)，如收購(gòu)Lazada、Tokopedia、BigBasket等。而這些稅務(wù)事項(xiàng)若處理失當(dāng)，一方面，如金額核算錯(cuò)誤，輕則會(huì)使天貓國(guó)際承擔(dān)巨額的罰款，重則會(huì)造成收購(gòu)失敗等后果，影響天貓國(guó)際的戰(zhàn)略布局；另一方面，若稅務(wù)籌劃失敗，無(wú)疑也會(huì)使天貓國(guó)際的出海戰(zhàn)略付出額外的成本。因此，規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注企業(yè)重大事項(xiàng)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。