企業新設合并業務的會計核算方法研究

傅義

【摘要】企業合并會使合并前多家企業的財產變成一家企業的財產，而且多個法人也會變成一個法人，本文分析企業新設合并業務的類型，并進一步探究合并業務會計核算方法的不同選擇，從同一控制、財務報表交易、股本比例分享、合并價差方法四方面入手進行總結，以供參考。

【關鍵詞】新設合并業務 ?合并價差 ?股本比例

引言：在同一控制和非同一控制的合并中，可以進一步細分為吸收合并、新設合并和控股合并。其中新設合并的形式比較常見，這種形式的基本內容是原有參與合并企業的會計主體和法律主體資格全部注銷后，可能原有企業的部分股東會轉讓退出，原有企業大部分的股東都會成為合并后新企業的股東組成部分。

一、企業新設合并業務的類型

在確定企業合并的類型時，可將主體的類型作為確定的依據，主要可分為兩種形式，其中一種是同一控制形式下的企業合并，另一種是控股合并。就企業合并而言，需要將兩個或兩個以上單獨的企業合并成為一個報告主體，在確定企業的報表合并范圍時，需要將控制作為主要的基礎。通過控制起到決定另一個企業財務核經營政策的作用，把握著從另一個企業獲得利益的權利。由于共同控制的本質是合營企業，所以沒有編制合并報表的必要。需展開控股合并，并完成財務報表編制活動。同一控制下的企業合并指的是指在合并前后企業的控制主體不發生變化，在此模式下企業公司相互之間就會構成母子關系，母公司是具備控股權的企業，有編制財務報表的必要性，自編制合并日到合并期末。

二、合并業務會計核算方法的不同選擇

（一）同一控制下的會計核算方法

同一控制下的企業合并，在合并的過程中，不會產生新的負債，也不會產生新的資產。參與合并的甲乙兩個企業原有的同類資產負債項目賬面價值的和便是合并成的丙企業的負債項目賬面的總和。由控制方操縱確定原有企業股東分享合并后的新設企業股份數。如果參與各方凈資產的賬面價值總額大于新企業總股本的差額，就需要調增資本公積，如果情況相反就需要調減資本公積。比如在某次會計處理中，涉及到的業務是同一控制下的甲乙企業合并丙企業，在合并確認日時由丙企業將相關憑證作為依據做出了會計處理，具體內容如下：“借：貨幣金額為1935，存貨為2324，應收賬款為1800，長期股權投資為2535，固定資產為3500，擁有無形資產1800，管理所需費用為10;貸：短期借貸為1635，應付賬款為2010，實收資本為2330，實收資本達1550。資本公積為7357，銀行存款記為10。”假如參與合并的企業原股東有退出，就需要新的企業支付這一部分的對價，使得參與企業原股東的股本數有所減少，與此同時貨幣資金和貨幣公積數額也會有所減少。

（二）科學調整不同類型的財務報表交易工作

在投資企業與合營聯營企業之間存在著順逆流的交易活動，假如投資企業除合營聯營企業外還有其他的子公司，就有編制合并財務報表的必要。在該合報表中需對順逆流交易加以調整。就順逆流交易而言，展開分錄工作是面向個別報表，在完成這項工作時，應該將投資單位與被投資單位看作是一個整體。在此條件下，對利潤加以調整，抵銷企業內未被實現的損益。在這個過程中對利潤的確認少了一部分，此時長期的股權投資也會有所減少。完成編制報表這一工作，需要在報表中恢復這些損失的部分，從而重新確認長期的股權投資，期間所產生的損益會體現在母公司存貨賬面的價值上。就抵銷順流交易而言，應當由投資單位向被投資單位出售資產，會產生虛增利潤的效果，因此就需要將投資收益抵銷。假如是逆流交易，就會發生被投資單位向投資單位出售資產的情況。此時會發生投資單位存貨需增的情況，因此要做好抵銷存貨的工作。在為順流交易制作分錄時，應該將投資單位和被投資單位看作是一個整體，正確抵銷企業內部未實行的損益，有效減少投資效益確認的情況。到了編制合并財務報表的環節，就需要將這一部分恢復原樣，而不是抵銷。為此需重新確認投資效益，之后就能算出投資的收益大小。

（三）不同的確定企業分享股本比例的方法

對于新設企業來說，取得資產負債人的入賬金額有著不同的計量方法，明確同一控制下新設企業的負債賬面價值，需要按照參與合并企業原有資產負債賬面價值進行。在確定非同一控制下新設企業資產負債時，應當以原企業資產負債的市場公允價為依據。在此期間需要將合并時發生的評估費、中介費都計入到管理費用賬戶中。在新設企業中，明確原股東所分享的股本比例所使用的方法是不相同的。由控股股東操縱，完成對合并企業原股東分享新設企業的股權比例。而非同一控制方式下，參與合并企業原股東分享新設企業的股權比例，確定出市場的公允價值，是以各自擁有的資源狀況為依據。確定出各方所分享的股本比例需要經過協調和商議。

（四）不同合并價差方法的使用

企業新設業務會用到不同的合并價差的方法，在同一控制下，新設企業的合并活動有可能會形成價差額，在辨認凈資產總賬面的價值時需將新設企業總股本后的差額計算出來，將參與合并企業作為主要依據，以此有能形成正確的資本公積。在非同一控制下，確定新設企業所形成的價差額應在各企業可辨認凈資產總公允價扣除新設企業總股本共允價后確定。假如參與合并企業可辨認凈資產總公允價的值比新設企業總股份公允價高，所形成的差額是新企業的營業外收入。而如果參與合并企業可辨認的凈資產總公允價比新設企業總股份公允價少，所形成的差額是新企業的商譽。不管是同一控制還是非同一控制，納稅人重組資產，完成這一工作可采取的手段有合并、分立、出售、置換[2]。將資產轉讓給別的單位或是是個人，這些資產主要包括實物資產、相關聯的債權、負債和勞動力。

三、總結

綜上所述，企業新設合并業務的會計核算方法需以兩種情況進行討論，分別是同一控制和非同一控制。要做到能科學調整不同類型的財務報表交易工作，確定企業分享股本比例也應該使用不同的確定方法，做好合并價差的工作，對新設企業所形成的價差額進行有效確定。

參考文獻：

[1]駱國城.企業新設合并業務的會計核算方法解析[J].中國市場，2020（15）：148-149.

[2]祁永君.同一控制與非同一控制下合并會計處理差異分析[J].中國集體經濟，2020（12）：145-146.