制造企業全面預算管理的困境及對策

趙洪寶

摘要：近年來，會計核算模式、會計職能不斷的優化和創新。管理會計工具的應用越來越受到我國會計界重視，財政部還特別發布文件加以規范指引，大力推廣管理會計試點工作，管理會計發展呈現從“量”到“質”變化的趨勢。發揮管理會計優勢，充分利用企業全面預算管理財務指標工具，財務工作者利用本職工作優勢，實時分析全面預算管理執行結果，篩選優異指標，與行業優秀值、行業平均值對比樹立全面預算管理標桿，檢驗、分析實際經營成果偏差。文章從企業加強預算管理發展的重要意義，適用于預算管理需求編制方法，全面預算管理存在的問題進行分析，對強化全面預算管理采取的必要性措施提出建議性意見。

關鍵詞：制造企業;全面預算管理;預算編制

全面預算管理通過企業各部門對未來一定時期的財、物合理的計劃，輔助以考核、控制、組織、協調措施，達到生產經營活動有序進行，實現企業的經營目標和愿景規劃。企業的全面預算管理工作，關鍵在于“全”和“面”，“全”是全員參與，“面”是面面俱到，不留死角，是一項任務重、系統性較強、長期持續推動的重要工作之一。全面預算管理與企業的遠景規劃、戰略目標、市場因素結合一起，真實反映企業發展變化趨勢動態，降低外部市場、國家政策等影響，控制內部財務風險，保障企業健康發展，實現利益最大化。

一、加強全面預算管理的重要意義

（一）是深化會計改革、加強會計管理，推動企業發展的必然需要

科學技術的快速發展，財務核算傳統手工業務被人工智能替代已是大勢所趨。推動著財務工作必須由核算型向管理型會計轉型。全面預算管理的角色是謀劃企業未來，分析經營成果，實現財務管理工作多元化;明確認知企業價值，企業盈利能力，企業發展潛力;是推動企業發展承前啟后的橋梁。

（二）是做好資金收支平衡，反映會計信息準確性重要保證

企業發展過程，資金的重要性不言而喻。全面預算管理工作的水平和程度，檢驗一個會計周期資金的收支平衡。預算與實際偏差存在兩種情況，一是回款較好，大額的資金結余造成資金成本損失浪費。二是資金支出大于收入，入不敷出，企業通過籌措資金維系生產經營，資金成本負擔較重，財務風險提高，不利于企業發展。做好全面預算管理收支基本預測，優化“財務杠桿”資金成本指標，形成量化標準。避免收支浮動比率變化較大，不斷數字化調整“利潤指標”。

（三）有利于調動企業員工工作熱情和工作積極性

1. 全面預算管理有利于企業各個部門之間的溝通協調。企業生產經營由分工不同部門組成，各部門之間既是獨立又相互聯系，構成了企業的整體框架。全面預算管理的優點在于把有分歧，不同起因、發展、結果判斷關鍵性事情有效聯系在一起。在財務管理方面，各部門對財務情況達成共識，統一規劃，部門之間不是各自為政，以自我利益為中心。大家扭成一股繩，形成合力，提升發展站位，創建風清氣正，爭優趕先的內部大環境。

2. 全面預算管理的業績推動力是“人人擔，眾人挑”指標，員工“責任”清晰，“主人翁”意識提升，擔使命、抓落實的責任感增強，突出對員工積極因素考評評價，最終個人受益企業受益。科學合理預算指標，不僅僅在于員工積極性提高，還在于在經營思想、經營目標、經營決策等方面提高和創新。

二、全面預算管理編制方法分析

全面預算編制方法由于其優劣特點適用于不同企業的生產經營需要，主要有定期預算法、滾動預算法、增量預算法、零基預算法、固定預算法、彈性預算法、項目預算法、作業預算法等方法。日常泛應用于企業全面預算方法有三種。

（一）定期預算法

這種方法預算期間和會計期間一致，預算數據對比性比較容易，預算執行情況分析和評價信息直觀的傳遞給企業領導層。企業長期應用該種模式，會使企業各層級的管理人員形成固化思維，甚至把預算編制工作流于形式，出現短期利己行為，不利于不同時期的預算銜接，適應新形式的業務活動開展。

（二）滾動預算法

作為和定期預算法相對應的一種方法，從各個不同時期預算銜接彌補了定期預算法的不足，原有預算方案不斷調整和補充，逐期滾動，持續推進預算編制。一般由中期滾動預算（3～5年）和短期滾動預算（1年）組成。這種方法雖然動態反映企業市場運營現狀，企業管理層更加重視預算指導、決策和控制職能，但是需要預算管理人員專業水平和溝通能力具備更高的要求，頻繁不斷編制工作容易產生疲于應付的工作狀態。過高的滾動頻率對于一個周期特點明顯的企業，價值差異往往偏差較大，企業管理者對近期規劃和遠期戰略布局產生不穩定感，導致預算執行者無所適從。

（三）零基預算法

零基預算法是一種編制簡單，省時省力的方法，適用于企業的業務活動基本合理，原有業務活動持續進行。

全面預算管理的編制方法一般采取自下而上，由上而下，上下結合科學的編制程序，主導預算編制主管部門逐級匯總完成企業整體預算目標。充分考慮企業內外部環境影響，不宜于繁雜沉長，也不宜于過于簡化。

三、制造企業全面預算管理存在的問題

（一）全面預算管理基礎薄弱

1. 全面預算制度體系建設不健全

主要表現在企業未成立專業的全面預算組織機構，沒有規范性的制度文件構建預算編制、執行、控制、調整、考核在內的完整的系統。各部門預算編制過程的戰略目標、指導目標、業務預算流程、工作職責不清晰。不知道如何干、怎么干，更談不上預算編制緊緊圍繞企業實現最佳效益和利潤目標。

2. 對預算編制重視程度不高

許多企業領導不重視預算編制工作，主要體現在：一是對數據把關，審核不嚴，未對預算指標逐一落實、分析。造成許多預算數出無據，真實性、準確性有待考究，財務工作者不得不利用較長時間反復溝通、核實，降低了工作效率。二是不注重基礎數據統計、收集和對比。主要表現有對本部門發生或可能發生的業務不熟悉、不掌握，上報的預算數據不真實，沒有參考性;不借鑒參照同行業、同規模企業的數據;不重視未來數據分析研判。編制預算失去了為指導企業生產經營的初衷和目的，成了為預算而預算，預算管理流于了形式。

3. 預算執行管理工作推進實施不順暢

目前許多制造企業普遍存在和急待解決的問題是如何執行。企業各部門的預算并未有效結合實際工作來進行，導致預算本身缺乏可執行性。實際執行過程中，會遇到材料價格上漲，市場環境等客觀條件的變化，其它業務部門會因此做為不能履行預算的借口。

（二）預算指標與考核指標缺乏科學合理體系保障

許多制造企業全面預算管理工作比較困惑的是如何調動部門重視預算價值指標管理，調動員工重視細化業績指標，實現精細化管理。

一是考核指標量化度不夠，人的主觀性占主導地位，隨意調整考核數據情況經常發生，失去了考核目的和意義，打消部門和員工的積極性。二是考核指標數量界定不夠科學合理，過多考核指標重點不突出，過少不能全面凸顯考核對員工工作促進積極性。

（三）缺乏優秀的全面預算管理人才

全面預算管理人才的匱乏抑制了企業全面預算管理工作的開展。把全面預算管理這一工具應用到企業的日常生產經營管理活動中，人的積極性很高，但缺少專業水平、管理能力較高人才，全面推廣進行全面預算管理的嘗試，其專業性無法得到保障。非專業人才負責全面預算管理工作，由于全面預算管理知識了解一知半解，全面預算管理工作在生產經營活動中的優勢很難顯現，久而久之，企業管理層、部門和員工的信心受到影響，全面預算管理工作也容易回歸到傳統管理的老路，全面預算管理體系的構建也會越發困難。

四、加強全面預算管理有效途徑及措施

（一）加強全面預算基礎管理需要扎實開展工作

1. 建立健全全面預算管理制度。企業根據自身生產經營特點制定全面預算管理制度，全面預算管理制度是預算管理工作指導性綱領，涵蓋的內容包括成立全面預算委員會，牽頭組織部門，企業各部門的職責分工，預算編制的方式、方法等內容。把制度化預算編制、預算執行、預算考核及預算總結各個環節具體落實責任部門。標準化、規范的制度梳理各個環節的工作，約束人的行為，指導全面預算管理工作開展。

2. 開展全面預算管理制度、全面預算管理系統全面的培訓。財務工作者根據不同工種、不同職務的人，有針對性地開展培訓工作，把預算管理制度建設、軟件系統建設宣貫企業到每一處。通過培訓提升公司領導和各部門領導的重視，全面預算管理不僅是財務部門或者預算管理人員人就能完成的任務。

3. 引進信息化建立規范的全面預算管理系統保障執行工作的順暢開展。企業實際生產經營過程中，往往會遇到資金短缺、材料采購困難、銷售淡旺季兩極分化等特殊情況。為避免客觀因素的影響，利用先進信息化建立科學完善的預算管理系統，預算管理更能貼近企業實際情況，指導生產經營，降低和防范人為因素的干擾。

（二）制定科學合理指標考核體系，便于預算管理落到實處

企業利益的核心指標比如利潤指標、成本指標是各部門必須承擔的考核項目，在此基礎上把各部門管理核心指標增加為考核項目，參照“平衡積分卡”思路，把財務指標與非財務指標相結合，定量指標與定性指標，企業核心指標與部門核心指標相結合，形成科學合理指標考核評價體系。每個部門、每個崗位、每名職工明確與己密切相關的獎懲關系，激勵職工責任感，工作熱情，敢于承擔，樂于承擔工作任務的積極性，從而實現全面預算目標管理預期。

（三）注重培養和引進高端預算管理人才

新中國特色社會主義時代，企業迫切需要預算管理專業人才，讓預算管理人才隊伍成為企業全面預算管理活動開展的“有生力量”。采取的方式包括鼓勵財務人員和有志于預算管理人員參加專業培訓，取得相應職稱證書，企業給予適當的經濟補償。與各大專業高校簽訂保障就業協議，提高高端學歷人才補貼、補助，吸引高端人才加入企業團隊，人才隊伍的梯度建設良性發展。

隨著社會的發展，全面預算管理在企業經營發展的指導地位愈發重要。因此解決全面預算管理落實不到位，人才缺乏，無法發揮預算管理作用等諸多現實問題。需要企業不斷加強財務人員的培訓，提升預算管理意識，注重人才培養，促進企業全面管理工作的順利開展。

參考文獻：

[1]王紅芹.淺談制造企業全面預算管理的困境與對策[J].經貿實踐，2018（20）.

[2]單朦.制造企業全面預算管理存在的問題及對策探析[J].時代經貿，2019（02）.

（作者單位：內蒙古冀東水泥有限責任公司）