碎石行業會計處理問題及對策探討

周立平

摘 要：碎石企業的公司類型除了一部分是有限責任公司，還有相當一部分是合伙企業，只有加強管理者納稅意識、提高會計人員素質和會計信息質量、健全財務體系、規范財務制度，才能讓碎石企業健康發展。本文從碎石行業會計相關理論、存在的問題及原因分析、對策建議進行了相關的闡述。

關鍵詞：碎石行業;會計處理;會計政策

碎石企業作為一特殊群體的存在，會計處理適用于小企業會計制度。碎石企業大多處于偏遠地區，投資者多為個人，缺乏健全的賬務制度，部分碎石企業會計信息失真，導致同一地區整個碎石行業由查賬征收變成了稅負核定，增值稅的自行納稅申報變成了根據稅務局的“勘測量錐邸鄙甌ǎ蛭髦忠蛩睪推笠鄧肪車撓跋歟笆斬雜謁槭笠的巖宰齙焦健⒐？

一、碎石行業會計處理的相關理論

1.生產成本

碎石開采包括礦區的取得、礦山勘探、碎石開采和碎石生產等主要環節。因此，碎石開采活動中發生的支出可以分為礦區取得支出、礦山勘探支出、碎石開采支出和碎石生產成本。

礦山取得支出包括為取得一個礦區的探礦權和采礦權而發生的購買，包括探礦權的價款、采礦權價款（可申請分期繳納）、資金占用費、購買支出、咨詢顧問費及獲得礦山有關的其他支出。礦山勘探包括礦山開采情況、資源儲量估算情況、礦床開采技術條件。碎石開采包括鉆孔服務費、炸藥用藥費、水土保持補償費、森林植被恢復費、耕地占用稅、土地復墾保證金。碎石生產包括電費、人工費和車輛轉運費、生產設備投入和維修費。

2.非生產成本類

碎石企業在開采過程中會對周邊環境及居民生活造成一定影響。爆破、震動、粉塵、運輸車輛日夜來往的噪音干擾等礦業活動的影響，給居民以及周邊生物資產企業的賠償，道路的維修、養護支出，非日常活動支出在其生產營運中占相當一部分比例。

3.收入類

碎石企業大多數客戶是自然人，確定交易價格后先款后貨，企業確認收入是在客戶能夠主導該商品的使用并從中獲得幾乎全部的經濟利益時，企業每月按所取得的銷售確定收入進行納稅申報?，F階段，稅務局會以每個時間段為結點，對企業的礦山進行勘測，測算勘測量，按此期間“勘測量錐？噸”核算碎石企業收入，并繳清與之相關的稅費。炸藥量按月發放時，以藥控稅，“炸藥量綴碩ǘ質齹錐？噸”。

4.稅收類

碎石行業一般納稅人是要求按簡易辦法繳納增值稅（一般納稅人簡易辦法征收備案），按銷售收入的3%繳納增值稅稅率、資源稅6%、所得稅5%;其他稅費按增值稅的1%繳納城市維護建設稅（偏遠地區），城市教育附加3%、地方教育附加1.5%。

二、碎石行業會計處理存在的問題

1.碎石企業收入的確認與納稅申報的收入存在差異

目前，大多數碎石企業商品出庫后，客戶取得相關商品控制權。企業財務相應對于收入的確認以“實際銷售數量資奐邸薄I甌傷暗氖杖敕至街智榭鋈啡?。?/p>

（1）爆破公司提供炸藥的情況下，以“爆破炸藥的數量茲范ǖ畝治皇齹錐邸?。?/p>

（2）不提供炸藥的情況下，大多數企業會用機械設備自行開采，這種情況下，月開采數量有限，一般即采即銷。企業以“實際銷售量資奐邸比啡鮮杖??？

對于目前碎石企業來說，稅務局會以某一時間段為結點，以“勘探消耗量錐邸蔽跡鄢隕狹街智榭銎笠狄焉甌ǖ氖杖耄笠狄暈純筆杖氳奶畋ǚ絞講固羈輩飭考撲閌杖氳牟疃睢U獠糠植菇傷翱畹氖杖氬環匣峒譜莢蜆娑ǖ氖杖氳娜啡蝦圖屏浚笠翟謖宋翊砩現蝗啡狹慫胺眩慈啡鮮杖搿D傷吧甌ǖ氖杖氪笥諂笠嫡嗣媸杖?。?/p>

2.碎石企業報表利潤與納稅申報利潤之間的差異

利潤是企業在一定會計期間的經營成果。利潤總額=營業利潤+營業外收入營業外支出。一般來說大多數碎石企業的營業利潤=營業收入營業成本稅金及附加銷售費用管理費用資產減值損失。補報的營業收入、按核定征收所得稅估算的營業成本直接導致利潤總額產生差異。隨著所得稅費的繳納，企業財務報表上的凈利潤與納稅申報凈利潤差額也體現了出來。

3.碎石企業賬面上稅金與申報填列差異

碎石企業按核定收入補繳的相關稅費：增值稅、城市維護建設稅、教育附加稅、地方教育附加稅、印花稅、所得稅、資源稅。碎石企業按簡易計稅方法計稅，銷售額不包括其應納稅額，在銷售時應設置應交稅費――應交增值稅，在繳納時直接沖減應交稅費。因補繳的收入企業在賬面上未進行處理，繳納的增值稅在賬務上填列的科目，一是進入主營業務稅金及附加（不符合會計準則）;二是進入資產減值稅失。利潤表填報如是第一種情況，主營業務稅金及附加與申報上“收入姿奧省奔撲愕慕峁遣幌嚳摹？

三、碎石行業會計處理存在問題的原因

1.勘測消耗量大于實際銷售量

碎石企業勘測，通過測定礦區范圍，掌握礦體的厚度、形態、規模;了解礦石質量和加工技術性能、大致了解礦區水文地質、工程地質及環境地質等技術條件，采用平行斷面法估算礦資源儲量結果。根據資源儲量變化情況及估算結果確定礦山本年度開采消耗。礦山的可采資源儲量劃分為控制的經濟的基礎儲量和推斷的內蘊經濟資源量。在每一納稅年度，稅務局向企業推送的消耗量包括內蘊經濟資源量、未剔除軟弱工程地質巖類中被剝離的土體，廢石廢渣、企業散落在露天尚未加工的半成品和待售的產成品，這些因素導致勘測消耗量大于實際銷售量。

2.申報收入大于企業賬面收入

稅務局按“勘測消耗量錐邸奔撲愕鈉笠瞪甌ㄊ杖氪笥諂笠嫡嗣媸杖搿R環矯嫦牧看笥諳哿俊A磽庖環矯娑塾朧奐壑浯嬖誆鉅臁T諛殼八槭笠倒芾碚呶飼勒際諧》荻睿薊岣荼酒笠擋返鬧柿浚貧ㄊ屎銜突Ю叢吹募鄹瘛K孀毆┬璨ǘ槭鄹窕崴媸諧∩舷縷鴟？

3.申報應納稅所得額大于企業應納稅所得額

碎石企業繳納的所得稅按核算的“收入綴碩ǖ乃奧省保甌ń贍捎凰盟?。捍Tǖ乃岸罱黿鲇牒慫閌杖胂喙亍F笠滌δ傷八枚鈑朧杖搿⒊殺盡⒎延孟喙亍T謖ㄒ┓⒎帕拷閑〉那榭魷攏槭笠滴松婧頭⒄梗笠刀薊峒喲蠖怨潭ㄗ什耐度耄莨潭ㄗ什淮渦鑰鄢擼笠翟？018年1月1日至2020年12月31日期間新購進的設備、器具，單位價值不超過500萬元的，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊。收入小、固定資產投入大的年份，企業實際利潤總額有可能出現虧損同，相應的賬面應納稅所得額低于繳納的應納稅所得額。

四、碎石行業會計處理問題的改善對策

1.稅企收入確認方法一致

碎石企業從開采到生產，在內部控制制度缺乏情況下，生產量和庫存量難以確定，稅收難度大。在相當長的時間，碎石企業的稅款繳納實行核定征收，金稅三期企業的信息平臺繳稅信息顯示是查賬征收，核定與查賬之間數據的差額，兩者之間難以統一。在機械和電子技術發達的今天，從生產到銷售，為保證生產安全，每一個路點，碎石企業都會進行實時監控。電子監測儀、智慧礦山軟件都能進行數據監測。每月末，智慧礦山軟件的數據終端可與企業銷售數量相匹配，作為稅務局監督企業是否正常如實申報繳納的依據。在依法納稅的環境下，從財務人員到管理人員納稅意識的逐漸加強，碎石企業賬務從過去時代的零散亂到目前的規范化。企業每月以實際發生的銷量銷價自行申報收入，到自行繳納稅款，做到賬賬相符，賬報相符。

2.企業按賬面利潤總額納稅申報

目前，碎石行業本身的稅收既是核定征收又兼查賬征收，因收入的不一致，導致與之相關的賬務處理申報與賬面的不相符。實際操作中，日常是按“收入姿盟奧省苯贍捎δ傷盟埃傷吧甌ū硤畋ㄏ允靜檎蘇魘眨傷吧甌ū淼睦笞芏釤盍兄荒馨此岸鍆撲悖甌ū淼睦笞芏鈑肫笠嫡嗣嫦允鏡睦笞芏釷嵌懶⒋嬖詰模ゲ幌喙亍I甌ū硪運翱罱贍晌疤幔笠狄醞度胗氬鑫〉暮慫憬峁T謚腔劭笊餃砑湊栽誦兄埃雜諂笠鄧笆帳敵瀉碩ㄕ魘眨砸┛廝昂拖牧肯嘟岷系姆絞嚼慈范ㄏ凼杖耄傷吧甌ū磽騁簧甌誥丁V腔劭笊餃砑誦諧曬螅雜誆檎蘇魘掌笠擔笠蛋慈隙ǖ乃爸中畔⒆孕猩甌傷啊？

3.稅金按會計準則入賬

企業的收入與納稅申報一致時，不存在補繳收入這一部分增值稅賬務處理問題。在繳納時可直接計入應交稅費（增值稅）借方科目。主營業務稅金及附加與申報上“收入姿奧省奔撲愕慕峁暉耆恢隆F笠刀雜謁敖鸕拇戇椿峒譜莢虻墓娑ㄈ胝?。?/p>

五、結語

目前，隨著國家對地方基礎建設的投入增加，碎石企業的銷售環境日趨轉暖，新的機遇帶來了新的稅源。在金稅三期數據下，碎石企業都應合理、合法、合規。碎石企業應規范會計確認、計量和報告行為，保證會計信息質量、使賬務更加規范化。

參考文獻

1.孟坤.淺談中小企業財務核算的問題和改進措施.中國商論，2018（24）.

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（責任編輯：劉海琳）