科研院所非正常戶稅務處理淺析

冉源琪

近年來，我國社會經濟迅速發展，納稅人的數量與日俱增，稅務機關與納稅人之間的矛盾日益激烈，稅收征管難度不斷增加，而非正常戶的管理也是其中重要組成部分，只有不斷完善稅務管理體系，增強納稅人納稅意識，才能使我國的稅收工作穩定發展。堅持理論聯系實際，結合某科研院所在解決非正常戶過程中遇到的問題進行分析，然后為非正常戶在稅務處理過程中存在的問題提出切實建議。

一、非正常戶的概念界定和認定標準

（一）非正常戶的概念界定

非正常戶，是指已辦理稅務登記的納稅人未按照規定期限申報納稅，在稅務機關責令其限期改正后，逾期不改正的，并經稅務機關派員實地檢查，查無下落且無法強制其履行納稅義務的納稅人。

（二）非正常戶的認定標準

1.非正常戶認定的法律依據。根據《中華人民共和國稅收征收管理法》、《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》、《國家稅務總局關于進一步完善稅務登記管理有關問題的公告》、《稅務登記管理辦法》等。

2.非正常戶的認定流程，如圖1所示。

二、非正常戶造成的不良影響

暫停稅務登記證、發票領購簿和發票使用；法人或財務負責人曾任非正常戶法人或財務負責人的納稅人，主管稅務機關可以嚴格控制其增值稅專用發票（以下簡稱專用發票）發放數量及最高開票限額；非正常戶認定超過3個月的，稅務機關可以宣布其稅務登記證件失效；沒有欠稅且沒有未收繳發票的納稅人，認定非正常戶超過兩年的，稅務機關可以注銷其稅務登記證；納稅人申請解除非正常戶，稅務機關可以按規定對其處以罰款；有非正常戶記錄或者非正常戶直接責任人員將在全國范圍內無法開辦新公司、辦理相關股權轉移等。財政部、國家稅務總局規定的其他情形。

圖1 非正常戶認定流程

三、某科研院所解決非正常戶的過程分析

（一）納稅人解除非正常戶的常規流程

1.納稅人提供情況說明和解除非正常狀態理由。2.辦稅服務廳接收資料，核對納稅人報送資料是否齊全、是否符合法定形式，符合的受理；不符合的當場一次性告知納稅人應補正資料或不予受理原因。3.相關部門調查核實相關情況。4.納稅人補充申報、補繳稅款、滯納金、罰款。5.辦稅服務廳根據管理部門反饋情況，在納稅人補充申報、補繳稅款、滯納金、罰款后，解除納稅人非正常狀態。6.對已宣布其稅務登記證件失效的納稅人收繳原稅務登記證件，并重新發放稅務登記證件。

（二）某科研院所在解決非正常戶時遇到的實際問題

1.個人所得稅某年存在欠繳問題。具體情況：稅務金山系統中，某所戶下有2個納稅人識別碼，一個為正常戶正常使用，一個為非正常戶無法使用。非正常戶存在原因是：由于原稅務系統并軌不完善，系統信息在遷移過程中，存在未覆蓋完全的情況，使得信息失真，導致系統監控到未繳納某年稅款。收到稅務通知后，告知非正常戶無法解決，正常戶無法領用發票，甚至可能會限制法人出行等。某所財務人員馬上復印繳納完稅憑證、銀行繳款憑證、相關說明材料，在辦理過程中由于稅務部門進行相應的合并及重新分配，加之稅管員發生變化，導致簡單問題在復雜環境中處理更加煩瑣。由于是歷史遺留問題，歷經了稅務前臺、個稅處理科、前負責稅管員、后負責稅管員，最后在分管稅務局長處，才得到了妥善解決。可見稅務部門在交接過程中存在管理信息不全面、不對稱情況。

2.對于增值稅及附加稅零申報問題。此問題和上述情況系統問題一致，稅務負責同志導出非正常賬戶的未申報欠繳信息，與正常戶信息進行匹配，對已申報相同的信息進行刪除，還有部分信息為零申報、未申報的信息，未申報信息為5年及以上歷史遺留問題。之前某所也未曾收到讓補申報的信息。此問題在稅務系統前臺顯示，應繳納罰金，可與相關負責科室溝通并查看相關文件政策。超過相關年限導致應申報未申報，應補申報，但是可以免除罰款。可見稅務系統與相關政策也存在信息不對稱的情況。

3.對于殘保金問題。此問題和上述系統問題存在一致情況，非正常戶里查看到某所很多年未繳納殘保金，并且系統利滾利產生很多罰金，殘聯系統和稅務系統也是對接的，某所財務人員馬上復印繳納完稅憑證、銀行繳款憑證、相關說明材料后，提交到殘聯，殘聯出具了相關證明材料簽字蓋章，隨后提交到稅務相關部門。由于以前國稅和地稅是兩套不同系統，分開處理核算，其中一套系統有繳款信息，另外系統信息全無，系統信息不對稱，不同政府職能部門間信息對接也不完善，所以納稅人在處理過程中難度是巨大的、耗時是長久的，最終在某所稅管員的竭力協助下得以妥善清理，可見非正常戶稅源管理信息來源不全面，各部門在數據流轉中也存在問題。

在解決以上三個問題導致的某所非正常戶后，非正常戶進行銷戶處理，以保證名下正常戶的正常使用，相關稅務業務也得以正常進行。由上述情況不難看出稅務系統存在漏洞與不完善，導致稅務系統并軌后系統資料覆蓋不到位。出現這些問題并非該所故意欠繳，并且在解決過程中涉及很多部門，不斷溝通與協調，浪費許多時間和經濟成本，使簡單的問題復雜化，據稅管員反饋，該系統已在不斷完善中，上述問題也已通知相關單位部門核實并盡快清理。

四、對于解決非正常戶問題的對策建議

（一）對于稅務系統加快稅收信息資源共享建設，通過完善相關法律、法規建設，集中完善系統管理，信息共享，減少非正常戶。例如稅務機關信息、銀行信息、工商部門信息、海關信息等。信息共享覆蓋相關的所有部門，可引入人工智能系統，輔助決算系統，提高稅務部門應用共享信息的效率。首先可建立全面的共享信息目錄，降低各部門之間獲取共享信息的時間及經濟成本；其次要解決各部門之間的網絡連接、應用軟件、數據格式等問題；最后，合理合法解決涉及隱私的信息，維護國家稅收權益、維護納稅人隱私，實現信息資源共享。真正使各部門高效完成相關業務處理，減少獲取信息成本，提高稅務及相關部門辦事效率，減少非正常戶。

（二）加強納稅戶信息管理，提高征管質量，實行稅務登記證年審制度，保證信息質量真實可靠。細化正常戶的管理，從源頭控制非正常戶的產生和增加。嚴格按照稅務登記管理制度，繼續加強對漏征漏管戶的清理工作，切實強化稅源控管。進行戶籍信息的核查和漏征漏管戶的實地清理，摸清底數，健全戶籍檔案，鞏固管理基礎工作，防止部分納稅人逃避義務無故消失，變成非正常戶。

（三）加強非正常戶日常檢查，提高稅收服務質量。搞好非正常戶日常檢查工作有利于加強稅源管理，稅務機關清理漏管戶、核查發票問題、催報催繳、評估問詢，及時了解非正常納稅人生產經營和財務狀況等日常管理。積極做好政策發布、稅務咨詢、電話申報、網上申報、納稅查詢等服務項目。同時，通過咨詢熱線了解非正常戶納稅人難點并及時解決，避免演繹成長期遺留歷史問題。

（四）加強法制建設，完善文件制度。在完善文件制度后，使制度流程化、流程系統化，努力精簡辦事審批程序，簡化審批手續，同時要加強具體業務審批后的跟蹤管理與監督檢查，本著便于管理、利于監控、方便納稅人辦稅的原則，合理調整和設置內部征管業務部門，切實加強征管，解決“疏于管理、淡化責任”的問題。對弄虛作假、惡意逃稅的非正常戶加大懲處力度，追蹤管理和追繳稅款，構成犯罪的移交司法機關，防止稅款流失。

（五）加強稅務人員培訓和管理。完善內部考核制度和外部獎懲措施，培養稅務人員服務意識，努力做到一站式服務。對于基層稅務管理工作做深、做細、做實，切實加強對非正常戶、未申報戶、零申報戶專員管理，對于稅務業務辦理要口徑一致，提高稅務人員責任心。

（六）加強稅法宣傳，提高納稅人納稅意識。當前主要是有些納稅人未能履行應申報而未申報事項，并經稅務機關反復催報，還未申報，而引發的非正常戶認定程序。有些納稅人明知要申報有關涉稅事項（在辦理稅務登記信息事項時已被告知），懷著僥幸心理，不開發票，不做說明等拒絕配合申報。比如，在稅務部門了解到，現有很多單位（特別是注冊資本不實，無實際經營管理的公司單位）對每月工資薪金個稅扣繳申報，不配合申報，零申報未報，并且存在部分單位辦理稅務登記時提供虛假信息，造成了稅務機關催報的實際困難，被迫對其進行非正常戶認定。稅務部門在加強稅法宣傳的同時，應讓納稅人正視自己的納稅義務，按時完成應盡的納稅行為，營造良好的稅收法治環境，促使我國稅收工作持續、穩定、完善發展。