農(nóng)民專業(yè)合作社盈余分配問題探析

唐俊杰

農(nóng)民專業(yè)合作社是農(nóng)民在農(nóng)村土地家庭承包經(jīng)營基礎上創(chuàng)辦的自愿聯(lián)合、民主管理的互助性經(jīng)濟組織，它在促進農(nóng)民增收、發(fā)展農(nóng)業(yè)生產(chǎn)和農(nóng)村經(jīng)濟中發(fā)揮著重要作用。為了促進農(nóng)民專業(yè)合作社遵循法律規(guī)范健康可持續(xù)發(fā)展，全國人大常委會新修訂了《中華人民共和國農(nóng)民專業(yè)合作社法》，于2018年7月1日施行，盡管新修訂的農(nóng)民專業(yè)合作社法對可分配盈余的返還和分配程序、原則和具體要求作出了明確規(guī)定，但是，實際執(zhí)行中還是存在一些問題，盈余分配作為農(nóng)民專業(yè)合作社規(guī)范提升的關鍵問題，值得進一步探討和思考。

一、農(nóng)民專業(yè)合作社盈余分配的制度特征

（一）分配模式的特殊性

農(nóng)民專業(yè)合作社的性質(zhì)決定了其分配模式的特殊性，采取按惠顧額返利為主，按股金分配為輔的模式。

1.按惠顧額分配模式。按照合作社社員與本社的交易量（額）占合作社所有社員交易量（額）的比例，對可分配盈余總額進行分配。用公式表示為：

某社員按照惠顧額分配可分配盈余所得=可分配盈余總額×某社員與合作社的交易量（額）÷合作社所有社員交易量（額）

2.按股金分紅模式。按照社員的股金占合作社總股金的比例對剩余盈余總額進行分配。用公式表示為：

社員按照股金分配剩余盈余所得=剩余盈余總額×（社員出資額+社員公積金份額+社員財政補助+接受捐贈財產(chǎn)量化額）÷（合作社社員出資總額+合作社公積金總額+合作社財政補助+接受捐贈財產(chǎn)總額）

（二）公積金提取的任意性和可分割性

農(nóng)民專業(yè)合作社可以按照章程或者社員大會決議從當年的盈余中提取，要不要計提以及計提的比例是多少，法律沒有強制性規(guī)定。計提的盈余公積如何量化，由合作社自主確定，可以按照成員出資額量化，也可以按照成員與合作社的交易量（額）量化，還可以按成員出資額和交易量（額）兩者結(jié)合考慮，總之，體現(xiàn)了合作社自治特色。

（三）成員賬戶管理的獨特性

農(nóng)民專業(yè)合作社財務制度的重要環(huán)節(jié)是成員賬戶的管理，它記錄了成員與合作社的交易情況和權(quán)益變動情況。年度終了，該賬戶除記載統(tǒng)一分配給每個成員的公積金份額，因成員變動而導致的專項基金的變動數(shù)額外，還記載著向每個成員返還的盈余總額。成員賬戶體現(xiàn)了成員享有權(quán)利和承擔責任的財產(chǎn)范圍。我國合作社盈余分配獨具特色的地方在于成員賬戶的管理有別于其他經(jīng)營主體的個人投資賬戶，它具有一定的特殊性。

二、農(nóng)民專業(yè)合作社盈余分配順序及其賬務處理

（一）盈余分配順序

新修訂的農(nóng)民專業(yè)合作社法明確規(guī)定了盈余分配的順序。首先，彌補上年虧損：如果以前年度有虧損，直接用本年的盈余來補虧；其次，提取盈余公積：從當年實現(xiàn)的盈余中計提，主要用于今后補虧和轉(zhuǎn)增成員出資；再次，盈余返還，是指農(nóng)民專業(yè)合作社在彌補虧損和提取盈余公積后的可分配盈余，按照成員與合作社的交易量（額），以不低于60%的比例返還給成員；最后，剩余盈余返還，是指農(nóng)民專業(yè)合作社按前款規(guī)定返還后的剩余可分配盈余，按照社員出資額、社員公積金份額、社員獲得財政補助、接受捐贈財產(chǎn)量化額占總金額的比例分配給本社社員。

（二）盈余分配賬務處理

【案例】臺州麒麟西瓜專業(yè)合作社由6個自然人出資依法成立，注冊資金200 000元，其中A成員出資80 000元，B成員出資40 000元，C、D、E、F成員每人各出資20 000元。當年經(jīng)營實現(xiàn)盈利200 000元。年終分配方案是：盈余公積金按照本年盈余的5%提取，可分配盈余按照社員與本社交易額的60%返還，剩余盈余按照股金比例全部返還。年度終了，成員賬戶記載如下。

1.當年社員與本合作社的交易總額為1 000 000元，其中，A、B兩個成員與本社的交易額分別為350 000元、250 000元，C、D、E、F四個成員都是100 000元。

2.以前年度盈余公積金余額90 000元；

3.以前年度專項基金余額180 000元（其中財政補助200 000元中列支合作社成員學習考察費30 000元后形成財產(chǎn)170 000元，以及他人捐贈10 000元），專項基金按社員平均量化份額為每人30 000元。

盈余分配的賬務處理如下。

（1）年終結(jié)轉(zhuǎn)本年盈余，賬務處理為：

（2）按規(guī)定比例提盈余公積金，賬務處理為：

（3）按成員與本社交易額比例返還盈余：

①可供分配盈余返還額：

（200 000-10 000）×60%=114 000（元）

②按成員與本社交易額比例計算每個成員的盈余分配返還額：

（4）剩余盈余分配。

①剩余可分配盈余：200 000-10 000-114 000=76 000（元）

②量化給每個成員的公積金份額：

③剩余可分配盈余的計算公式為：社員按照股金分配剩余盈余所得=剩余可分配盈余×（社員出資額+社員公積金份額+專項基金量化給社員份額）÷（合作社股金總額+合作社公積金總額+合作社專項基金總額）

A成員：76 000×（80 000+40 000+30 000）÷（200 000+100 000+180 000）=23 750（元）

B成員：76 000×（40 000+20 000+30 000）÷（200 000+100 000+180 000）=14 250（元）

C、D、E、F各成員：

76 000×（20 000+10 000+30 000）÷（200 000+100 000+180 000）=9 500（元）

剩余盈余分配的賬務處理為：

通過上述二次分配，年終A成員可以實現(xiàn)分紅63 650元（39 900+23 750），B成員分紅42 750元（28 500+14 250），C、D、E、F成員各分紅20 900元（11 400+9 500）。

三、農(nóng)民專業(yè)合作社盈余分配存在的問題與建議

（一）農(nóng)民專業(yè)合作社盈余分配存在的問題

近年來農(nóng)民專業(yè)合作社蓬勃發(fā)展，為農(nóng)民增收奠定了堅實基礎，但目前面臨突出問題之一是盈余分配的不規(guī)范。部分合作社有盈余但不愿意分配；部分合作社財務管理混亂，賬面無法真實反映盈余情況，“家底不清”而不敢分配；部分合作社認為以較低的價格把生產(chǎn)物資銷售給社員，或較高價格收購了社員生產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品，社員已經(jīng)享受了“優(yōu)惠”，不需要再進行分配；部分合作社有盈余，但來源于合作社的投資分利，認為要繳納個人所得稅就不再返利；部分合作社盈余公積不計提，或合作社提取公積金的做法不一，公積金提取比例差異很大；部分合作社獲得國家財政補助資金或公積金沒有量化到社員，造成合作社公共積累部分的產(chǎn)權(quán)不明晰；部分合作社沒有將國家財政補助進行財務處理，甚至出現(xiàn)核心成員私分國家財政補助資金的情況。以上林林總總的問題和不規(guī)范情形，很容易導致農(nóng)民失去合作的積極性，合作社失去凝聚力和向心力，從而失去進一步發(fā)展壯大的機會和潛能。

（二）規(guī)范農(nóng)民專業(yè)合作社盈余分配的建議

1.以“強監(jiān)管”為手段促進規(guī)范提升。重點圍繞財務規(guī)范、加強指導培訓、統(tǒng)一財務軟件、成員賬戶應建必建、盈余依法返還等方面進行。建議使用農(nóng)業(yè)農(nóng)村部或省級統(tǒng)一開發(fā)的財務軟件，“農(nóng)民專業(yè)合作社財務管理系統(tǒng)”軟件具有財務管理、人事工資管理、財務預算管理、固定資產(chǎn)管理、合作社業(yè)務管理、合作社信息統(tǒng)計等主要功能，通過智能軟件規(guī)范財務核算，摸清家底，以規(guī)范盈余分配。

2.記好成員賬戶，保障成員權(quán)益。盈余分配的法律規(guī)定和相關程序?qū)τ谄胀ㄉ鐔T來說往往缺乏了解，導致在盈余分配議事過程中很少提出異議或利用自身權(quán)利來保障自己的合法利益，因此，按照法律規(guī)定，為每個成員建立好成員賬戶，記清楚成員享有的權(quán)益，這是規(guī)范盈余分配的基本保障。

3.公積金提取和量化明晰化。合作社提取儲備資金對于合作社及社員來說利大于弊，為合作社擴大規(guī)模、持續(xù)發(fā)展提供資金保障，也是合作社應對經(jīng)營風險的基礎，在立法上，雖然沒有強制提取模式，但是合作社可以參考《公司法》一些相關規(guī)定，明確公積金的提取比例和量化標準，以強化利益獲得和風險分擔。

4.政府相關部門應加強盈余分配環(huán)節(jié)的監(jiān)管指導。政府扶持或聘用有經(jīng)濟師、會計師等資質(zhì)的人員組成專業(yè)輔導組，專門為農(nóng)民專業(yè)合作社提供代理記賬或財務管理咨詢，幫助農(nóng)民專業(yè)合作社完善分配環(huán)節(jié)的財務處理，建立一整套規(guī)范化財務管理模式，促進農(nóng)民專業(yè)合作社管理規(guī)范提升。