政府會計制度下科學(xué)事業(yè)單位會計疑難點問題分析

喻曉燕

摘要：政府會計制度已全面實施一年有余，文章主要探討科學(xué)事業(yè)單位在制度執(zhí)行中出現(xiàn)的疑難問題，并對相關(guān)問題提出解決方案和意見，為科研事業(yè)單位更好地實施政府會計制度改革提供思路。

關(guān)鍵詞：政府會計制度;科學(xué)事業(yè)單位;新舊銜接

引言

政府會計制度是對我國原政府會計制度的重大改革與創(chuàng)新，在政府會計制度的執(zhí)行中，由于會計從業(yè)人員水平、單位類型等各種因素，給會計實操帶來很多問題，文章主要對部分會計實操中的問題進(jìn)行分析。

一、政府會計制度改革的主要內(nèi)容

（一）構(gòu)建雙功能、雙基礎(chǔ)、雙報告模式

政府會計由財務(wù)會計、預(yù)算會計組成，財務(wù)會計執(zhí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制核算，編制政府財務(wù)報告;預(yù)算會計執(zhí)行收付實現(xiàn)制核算，編制政府決算報告。政府會計要素包括預(yù)算會計三要素（預(yù)算收入、預(yù)算支出與預(yù)算結(jié)余）和財務(wù)會計的五要素（資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和費用）。對納入預(yù)算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)，在采用財務(wù)會計核算的同時，進(jìn)行預(yù)算會計平行記賬，適度分離政府財務(wù)會計與預(yù)算會計、政府財告報告與決算報告功能。

（二）整合行業(yè)制度，統(tǒng)一會計核算體系

政府會計制度合并了《行政單位會計制度》《高等學(xué)校會計制度》《科學(xué)事業(yè)單位會計制度》《醫(yī)院會計制度》等會計制度，統(tǒng)一了各行業(yè)事業(yè)單位會計科目，構(gòu)建了統(tǒng)一、科學(xué)、規(guī)范的政府會計準(zhǔn)則。

（三）加強(qiáng)自行研發(fā)無形資產(chǎn)入賬成本的核算

政府會計制度引入了企業(yè)中關(guān)于自行研發(fā)無形資產(chǎn)的會計處理規(guī)定，對自行研究開發(fā)項目研究階段的支出，先按合理方法進(jìn)行歸集，若最后形成無形資產(chǎn)的，確認(rèn)為無形資產(chǎn);若最后未形成無形資產(chǎn)的，計入當(dāng)期費用。

（四）引入“壞賬準(zhǔn)備”概念

年末，對單位收回不需要上繳財政的應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款往來款項進(jìn)行清查，分析是否可以收回，對預(yù)計可能產(chǎn)生的壞賬損失、計提壞賬做準(zhǔn)備。

（五）將事業(yè)單位以前未納入單位大賬的基建賬，統(tǒng)一進(jìn)行核算，在資產(chǎn)負(fù)債表中反映基建的真實價值，在財務(wù)報表上全面反映基建工程運營情況。規(guī)范了事業(yè)單位基建工程核算，監(jiān)督基建工程的有效實施，降低國有資金的風(fēng)險。

二、政府會計制度實施過程中遇到的問題

政府會計改革力度大，在實施過程中因為行業(yè)、特殊會計業(yè)務(wù)處理事項中帶來了困惑和爭議。

（一）科學(xué)事業(yè)單位會計制度與政府會計制度新舊銜接中的問題

1.權(quán)益法調(diào)整長期股權(quán)投資期初科目設(shè)置與長期股權(quán)投資科目明細(xì)科目設(shè)置不一致問題

按照《關(guān)于科學(xué)事業(yè)單位執(zhí)行〈政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表〉的銜接規(guī)定》（以下簡稱銜接規(guī)定），科學(xué)事業(yè)單位在新舊制度轉(zhuǎn)換時，將符合權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資進(jìn)行調(diào)整，根據(jù)被投資單位2018年年末報表的所有者權(quán)益賬面價值乘以持有被投資單位的股權(quán)比例，調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面余額，在“長期股權(quán)投資”科目下設(shè)置“新舊制度轉(zhuǎn)換調(diào)整”明細(xì)科目進(jìn)行核算。

《政府會計制度—行政事業(yè)單位會計科目和報表》中規(guī)定長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算，按照“成本”“損益調(diào)整”“其他權(quán)益變動”設(shè)置明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。其中，被投資單位實現(xiàn)凈利潤被或凈虧損時，用 “損益調(diào)整”明細(xì)級科目核算;被投資單位發(fā)生其他所有者權(quán)益變動（除凈損益、利潤分配以外的），用 “其他權(quán)益變動”明細(xì)科目核算。

但新舊銜接規(guī)定中長期股權(quán)投資“新舊制度轉(zhuǎn)換調(diào)整”明細(xì)科目，并未對被投資單位所有者權(quán)益進(jìn)行分析，全部調(diào)整至“新舊制度轉(zhuǎn)換調(diào)整”明細(xì)科目，且對該科目后續(xù)處理未做相關(guān)規(guī)定。

2.專用基金科目新舊制度轉(zhuǎn)換規(guī)定存在遺漏問題

在新舊制度轉(zhuǎn)換時，科學(xué)事業(yè)單位應(yīng)分析原賬上的“專用基金”科目，把余額中通過非財政補助結(jié)余分配形成的金額，記入新賬的“專用結(jié)余”科目。對按照收入比例列支提取的專用基金，按照新舊銜接規(guī)定，列支提取的專用基金的金額，增加“非財政撥款結(jié)余”。

原科學(xué)事業(yè)單位會計專用基金中的既不是非財政補助結(jié)余分配形成的也不是收入比例提取的按照規(guī)定轉(zhuǎn)入的修購基金是否調(diào)整非財政撥款結(jié)余未作出指導(dǎo)意見。

3.新舊制度轉(zhuǎn)換規(guī)定中應(yīng)繳稅費對非財政撥款結(jié)余的調(diào)整規(guī)定存在一些問題

銜接規(guī)定，科學(xué)事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)對原賬“應(yīng)繳稅費”科目余額中非增值稅非專項資金的應(yīng)交稅費，調(diào)增非財政撥款結(jié)余。

原科學(xué)事業(yè)單位“應(yīng)繳稅費”科目中核算的除增值稅外還有房產(chǎn)稅、附加稅、所得稅等。其中“應(yīng)繳稅費—所得稅”是結(jié)余后提取的，若按上述規(guī)定進(jìn)行新舊銜接調(diào)整，與原制度下的結(jié)余調(diào)整為純收付實現(xiàn)制的非財政撥款結(jié)余思路不一致。

（二）開賬后日常財務(wù)核算中的問題

1.科學(xué)事業(yè)單位合作項目款的賬務(wù)處理

財政部《關(guān)于科學(xué)事業(yè)單位執(zhí)行〈政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表〉的補充規(guī)定》中，財務(wù)會計下收到的合作項目款，按照合同完成進(jìn)度確認(rèn)收入。對購入資產(chǎn)類支出如何對應(yīng)收入結(jié)轉(zhuǎn)未有明確規(guī)定，按照合同完成進(jìn)度確認(rèn)收入可操作性不強(qiáng)。

2.年末專用基金提取問題

新制度規(guī)定，專用基金是按照預(yù)算會計的非財政撥款結(jié)余、經(jīng)營結(jié)余提取的。雙基礎(chǔ)模式下，收付實現(xiàn)制下預(yù)算會計的非財政撥款結(jié)余與權(quán)責(zé)發(fā)生制下財務(wù)會計本年盈余不一致，若專用基金按照預(yù)算會計的非財政撥款結(jié)余、經(jīng)營結(jié)余提取，可能會造成財務(wù)會計本年盈余分配為負(fù)數(shù)。

3.其他應(yīng)交稅費—個人所得稅、應(yīng)付職工薪酬社保個人部分預(yù)算會計處理

發(fā)放工資時，代扣代繳保險費及個人所得稅，在實際上繳時確認(rèn)預(yù)算支出（保險費含單位和個人部分）;而政府會計制度平行記賬規(guī)定，對納入預(yù)算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)，才進(jìn)行預(yù)算會計核算處理，而上述代扣代繳業(yè)務(wù)并未納入當(dāng)年預(yù)算收支，與核算規(guī)定不一致。