廣電媒體成本核算的應用探究

李湘

摘要：從《政府會計制度》的落地生效，到《事業單位成本核算基本指引》的出臺指導，事業單位實施成本核算管理，已是大勢所趨。結合行業實際，為進一步提升單位內部管理水平和運行效率，打好績效管理基礎，本文就廣電媒體成本核算的應用進行了探究。

關鍵詞：廣電媒體;成本核算;應用;探究

引言

隨著我國經濟體制改革的深化，廣電媒體面臨著市場化、產業化的轉變，這種轉變決定了廣電媒體的科學發展既要講究社會效益，也要注重經濟效益。長期以來在以預算管理為主導的財務管理下，廣電媒體成本核算進展緩慢，雖然有一些單位成本管理意識強，在成本核算方面做了有益的探索并取得了一些成效，但從整個行業來看，由于體制、機制等多重因素的制約，廣電媒體實施成本核算管理的困難仍然不少，挑戰與機遇并存。

一、廣電媒體實施成本核算的原因

一是適應政府改革的需要，各級廣電媒體要建立以成本核算為中心的內部核算體系，加強成本核算管理，提高資金使用效益。二是提升內部管理的需要，廣電媒體的節目制作從組織策劃到制作播出都需要人力、資源等消耗，若沒有投入、成本和效益等基礎數據在節目生產計劃、控制等過程中作決策支持，就難以作出運營分析和流程優化，以便降低成本實現對資源的合理配置。

二、廣電媒體成本核算的現狀

（一）成本核算重視不夠

作為公益事業單位，廣電媒體在事業單位體制下，往往更注重節目的政治導向問題，而忽略了管理中的成本核算。加上生產的節目并非滿足物質需求更多的是滿足精神需求的產品，而對于這類產品的核算，可借鑒的成本核算模式不多，大家對成本核算的重視也不夠。

（二）成本核算過程繁雜

由于機制不健全等原因，廣電媒體在節目制作過程中受主、客觀等多重不確定因素影響較多，成本費用也隨之發生變化，但該變化往往與其產生的社會、經濟效益并不成正比。而在該節目制作過程中發生的人力、物耗等各項耗費，成本數據分攤過程繁雜，使得成本核算難度增大。

（三）成本核算制度缺失

目前，廣電媒體行業還沒有制定出一套適合行業需求特點的成本核算管理制度。比如，在組織機構設置、成本費用歸集、間接成本的分攤、成本編制、分析、考核等方面制度不健全，導致廣電媒體的成本管理難以適應市場經營的需要，從而使其在市場競爭中處于劣勢。

（四）成本核算人才不足

由于廣電媒體成本核算的復雜性，對財務工作者的專業技能和綜合應用能力要求很高。在沒有相應成熟可借鑒的行業成本核算管理制度下，大多數廣電媒體主要還是照搬企業成本核算經驗，成本核算效果并不理想，甚至得不到管理層的認可，加上缺少成本核算專業人才，導致成本核算工作比較落后。

三、廣電媒體成本核算的實施基礎

（一）夯實成本核算工作基礎

廣電媒體可以根據單位規模和成本管理要求設置成本核算機構，配備成本會計人員，確定相關工作原則，制定相關制度，選擇適當的成本核算方法，對單位成本核算工作進行計劃、決策、核算、分析和考核等。

（二）健全成本核算原始記錄

原始記錄是單位各項經濟活動客觀反映的第一手資料。廣電媒體進行原始記錄規劃時，需要各部門共同參與完成，編制出適合本單位實際需求的核算表格，方便成本數據的收集統計、傳遞整理和分析使用。另外，還需建立統計臺賬和原始記錄等相關制度，以便形成統一標準的成本核算原始記錄核算資料，提供給相關部門使用，有了詳實的成本數據，才能走好成本核算的第一步。

（三） 嚴格經費定額控制管理

廣電媒體節目生產過程中對資源的耗用并非是有規律的大量消耗，而是多樣的零星消耗，資源的耗用必須進行定額控制管理。根據相關管理要求，明確經費審批權限，嚴格經費定額控制，并且抓好監督落實。

（四） 正確劃分各項費用界限

指引已明確權責發生制作為事業單位成本核算的應計基礎，根據誰受益、誰負擔的原則，廣電媒體要正確劃分不同月份費用界限、不同產品的成本界限、完工產品與在產品成本的界限，以及計入產品成本與不計入產品成本的界限，確定成本費用的范圍。因此，各部門、欄目等成本核算對象在費用報銷時，要明確期間限制，正確歸集費用，以權責發生制進行成本核算。

四、廣電媒體實施成本核算的具體應用

（一）組織機構與成本項目劃分

根據廣電媒體組織機構設置特點，可分為制作業務部門、技術保障部門和綜合管理部門三大類，便于應用分析。制作業務部門由頻道、頻率、新媒體等承擔節目的編輯、制作，活動的策劃、承辦等部門構成;技術保障部門包括錄制、播控、發射等部門，以及承擔審核評定節目的總編室，這兩類部門發生的各項費用可列支為“制作節目成本”（指歸集到成本核算對象的成本項目，包含直接費用、間接費用），辦公室、財務部等綜合管理部門發生的各項費用列支為期間費用。

（二）成本核算對象

根據廣電媒體職能目標所處行業特點，以及不同的成本信息需求等確定成本核算對象，可以多維度、多層次地確定成本核算對象，以頻道（頻率）的欄目、節目活動項目、內部組織部門或者單位整體等作為成本核算對象，但對于非重要的成本核算對象和成本項目，可以適當簡化核算，或者不單列為成本核算對象。

（三）成本項目和范圍

成本項目是指將成本核算對象的成本按照一定標準劃分的反映成本構成的具體項目。

1.直接費用。指直接計入成本核算對象“制作節目成本”的費用，包括各制作業務部門節目制作播出過程中實際耗費的直接人工、直接材料及制作業務費。

2.間接費用。指不能直接計入但可按一定分配標準計入相應成本核算對象“制作節目成本”的間接人工、間接材料及其他間接費用。主要包括制作業務部門內部管理發生的有關管理費用，技術保障部門、總編室等圍繞節目制作、活動項目發生的費用，以及上述部門固定資產的使用成本等。

3.期間費用。是指不能直接或間接計入某成本核算對象“制作節目成本”的綜合管理部門履行職能產生的費用，包括管理費用、財務費用等。

（四）成本歸集和分配

1.設置會計核算科目

廣電媒體將費用類科目劃分為“業務活動費用”“單位管理費用”等費用一級科目，在常用的一級費用科目下，參考《部門預算支出經濟分類科目》設置各明細科目，并在各明細科目下，設置多維度的輔助核算賬戶，用于歸集、分配成本核算對象的“制作節目成本”費用。

2.正確分配間接成本

對各項間接成本進行分配時，通常以各成本核算對象的收入，節目播出時長，機器使用時長等分配因素為基數，在應分配的各成本核算對象之間進行分配，考慮到分配因素較多，選擇哪個因素作為分配基數時，應盡可能合理，一旦確定不能隨意變更。比如，對成本核算對象的間接人工分配時，可根據各成本核算對象的收入因素，進行分配。

分配公式為：費用分配率=待攤間接成本總額÷月分配因素總額，某成本核算對象應分攤的成本=該成本核算對象本月分配因素×費用分配率。

3.經費的歸集和分配

（1）人員經費的歸集與分配

在媒體融合背景下，廣電媒體同一員工可能從事不同的工種，或者同時參與多個成本核算對象的工作，使得人員經費在各成本核算對象之間歸集和分配變得較為繁雜。實務中，屬于直接人工的制作業務部門的人員經費應直接計入“制作節目成本”;屬于間接人工的包括制作業務部門的管理人員及技術保障部門、總編室等人員經費要先歸集，然后按一定標準在各成本核算對象間分配，分別計入“制作節目成本”。

（2）材料耗費和公用經費的歸集與分配

廣電媒體上述兩項耗費的歸集與分配，分兩種情況，一是直接材料、制作業務費的歸集與分配，制作業務部門在節目生產過程中耗用的直接材料和制作業務費應直接計入“制作節目成本”;二是屬于間接材料、其他間接費用的歸集與分配，包括制作業務部門的管理人員及技術保障部門、總編室等部門產生的間接材料、其他間接費用，要先歸集入“部門分配費用”，然后按一定標準在各成本核算對象間分配，分別計入“制作節目成本”。這里要特別說明的是：制作業務部門的管理人員產生的“部門分配費用”，在本部門內所有成本核算對象間進行分配，而技術保障部門、總編室等部門產生的“部門分配費用”，則在全臺所有成本核算對象間進行分配。另外，辦公室、財務部等綜合管理部門履行職能產生的費用，包括管理費用、財務費用等列入期間費用核算。

（3）固定資產使用成本的歸集與分配

廣電媒體固定資產的損耗在成本構成中所占的比重較大，應有專門的部門對固定資產進行日常管理，提供有關固定資產使用情況的基礎數據，方便成本核算管理部門對相關成本數據的歸集和分配。固定資產在日常核算中可采用直線法計提折舊，并遵循當月增加的下月計提，當月減少的當月計提原則。制作業務部門的固定資產折舊費應直接計入“制作節目成本”;制作業務部門的管理人員及技術保障部門、總編室等部門的固定資產折舊費要先歸集到“部門分配費用”，然后按相應分配標準在各成本核算對象間進行分配，分別計入“制作節目成本”。辦公室、財務部等綜合管理部門使用固定資產產生的折舊費列支為期間費用，不記入“制作節目成本”。

4.核算對象成本構成

為了方便各級管理者對成本數據的使用需求，可通過規范各成本核算對象的成本構成，形成統一標準格式的成本數據。最終形成以人員經費、材料耗費、制作業務費、部門分配費用四項費用匯總構成成本核算對象的“制作節目成本”，得出成本核算對象的總成本后，根據制作節目期數，可計算出每期“制作節目成本”的單位成本。

（五）成本核算報表的編制

廣電媒體應當及時編制成本核算報表，定期報送給相關責任部門和單位領導。成本核算報表按月報、季報、年報分別進行編制，報表內容包括成本核算報表、報表附注和成本分析報告。月報、季報可只報送成本核算報表（包含：各成本核算對象的成本核算報表，直接費用報表，間接費用報表，期間費用報表，以及匯總報表等），不包括報表附注和成本分析報告;年報應包括成本核算報表、報表附注和成本分析報告。

（六）成本的考核和分析

廣電媒體在編制成本分析報告時，要按照簡明、清晰、實用的原則，同時考慮成本控制的需求和適合單位領導決策需要等特點，進行報告的編制。對于各成本核算對象的考核，考核形式可以選擇單獨考核，或可比對象間的對比考核，部門或單位整體的考核，考核其成本控制的完成情況。對于各成本核算對象的分析，分析形式可以選擇與本單位歷史最好水平作縱向對比分析，或與同行業先進水平作橫向對比分析，并將成本差異的分析報告，通過信息網絡反饋系統，及時上報給各級信息使用者，協助其挖掘降低成本的潛能，找到降低成本的方法，進而提高單位工作管理水平。

如何理清成本數據以及如何進行成本核算，是當下廣電媒體應當面對的課題，這將為后續的成本預測、財務管理甚至經濟決策打下良好的基礎。當前，市場經濟條件下，遵循市場運作規律以求獲得穩定而可控的投入產出比，是作為生產精神產品的廣電媒體無法改變的事實，因為廣電媒體要參與市場競爭，就要講成本，講效益，否則就不可能辦得好廣電媒體。

結語

在政府全面深化改革的發展趨勢下，媒體財務工作者應從政府會計制度與成本核算基本指引出發，努力提高自身綜合素質，積極采取有效措施，深入探究新型發展管理途徑，盡快建立起本單位成本核算管理模式，從而提高綜合管理水平，促進單位的可持續發展。

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