論述高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的風(fēng)險(xiǎn)和完善

朱敏

摘要：隨著應(yīng)用技術(shù)和信息技術(shù)的愈發(fā)成熟，中國(guó)的經(jīng)濟(jì)進(jìn)入蓬勃發(fā)展時(shí)代，國(guó)家綜合實(shí)力總體提升，在國(guó)際上的地位越來(lái)越高。出現(xiàn)這樣可喜的局面，離不開(kāi)國(guó)家對(duì)高新技術(shù)企業(yè)的扶持和企業(yè)不斷解放思想，勇做引領(lǐng)新技術(shù)、新趨勢(shì)、新理念的行業(yè)先鋒。而高新技術(shù)研發(fā)會(huì)產(chǎn)生大量的經(jīng)費(fèi)，產(chǎn)品投入市場(chǎng)前需由企業(yè)墊付大量資金，勢(shì)必會(huì)加大企業(yè)研發(fā)風(fēng)險(xiǎn)和資金壓力，國(guó)家為鼓勵(lì)企業(yè)加大研發(fā)投入，降低企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)和研發(fā)成本，同時(shí)扶持和提高研發(fā)的積極性，相繼出臺(tái)多項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策。本文將針對(duì)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行探討，同時(shí)提出可實(shí)施的應(yīng)對(duì)策略，幫扶高新技術(shù)企業(yè)控制研發(fā)成本，降低稅收風(fēng)險(xiǎn)。

關(guān)鍵詞：高新技術(shù)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除;預(yù)防措施;稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

引言

近年來(lái)，中國(guó)互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)愈發(fā)成熟，儼然有領(lǐng)先世界的趨勢(shì)，這次全球疫情危機(jī)更讓全世界看到中國(guó)先進(jìn)的互聯(lián)網(wǎng)市場(chǎng)、物流配給速度等，中國(guó)速度在這次全球危機(jī)中世界聞名。中國(guó)的綜合實(shí)力提升得如此之快，離不開(kāi)國(guó)家對(duì)高新技術(shù)企業(yè)的鼓勵(lì)和扶持。

國(guó)家不停地出臺(tái)政策刺激企業(yè)把科技創(chuàng)新作為發(fā)展的源動(dòng)力，因此，研發(fā)費(fèi)用成了企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中占比較高的費(fèi)用之一。為了保障企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，國(guó)家非常重視企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除中存在的風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)和國(guó)家都應(yīng)思考如何制定規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的策略，做到提前防范，實(shí)現(xiàn)企業(yè)繁榮國(guó)家昌盛的雙贏局面。

一、高新企業(yè)技術(shù)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的政策及概述

（一）關(guān)于高新技術(shù)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的概述

高新技術(shù)具體是指企業(yè)對(duì)某項(xiàng)新興技術(shù)進(jìn)行研發(fā)，技術(shù)研發(fā)成功后將其投入到各類產(chǎn)品或生產(chǎn)環(huán)節(jié)，是一項(xiàng)關(guān)于全國(guó)民生生活的應(yīng)用技術(shù)。技術(shù)研發(fā)在前期必定要投入研發(fā)費(fèi)用，根據(jù)技術(shù)的難易程度，相應(yīng)的研發(fā)費(fèi)用也有多寡之分。而投入研發(fā)的費(fèi)用在財(cái)稅政策上屬于實(shí)際產(chǎn)生費(fèi)用，可以進(jìn)行相應(yīng)的比例抵扣。

國(guó)家為了鼓勵(lì)企業(yè)研發(fā)新興技術(shù)，應(yīng)用到產(chǎn)品和生產(chǎn)過(guò)程中提高行業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，早在企業(yè)所得稅法中就指出開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除。2018年更是將加計(jì)扣除比例提升至75%，同時(shí)涵蓋所有企業(yè)（除不適用稅前加計(jì)扣除政策的行業(yè)外）。國(guó)家大力扶持高新技術(shù)企業(yè)，鼓勵(lì)技術(shù)創(chuàng)新，大大地減輕了企業(yè)的研發(fā)成本和提高了研發(fā)積極性，使得中國(guó)制造更好地立足世界舞臺(tái)。

（二）科技研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的積極作用

國(guó)家出臺(tái)高新技術(shù)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的政策，若企業(yè)認(rèn)真研究并制定優(yōu)惠政策最大化的方案，不僅能為企業(yè)降低稅收風(fēng)險(xiǎn)提高研發(fā)利潤(rùn)，還能增加企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效率。

從稅收角度來(lái)說(shuō)高新技術(shù)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除，能將企業(yè)實(shí)際研發(fā)過(guò)程中產(chǎn)生的費(fèi)用進(jìn)行抵扣，從而降低整個(gè)研發(fā)的稅負(fù)，并且此優(yōu)惠政策是可以累加享受的，這是非常少見(jiàn)的激勵(lì)政策[3]，可見(jiàn)國(guó)家非常重視高新技術(shù)的研發(fā)成果。

再?gòu)钠髽I(yè)運(yùn)營(yíng)效率的角度來(lái)說(shuō)，當(dāng)高新技術(shù)企業(yè)的相關(guān)資質(zhì)證書(shū)期滿時(shí)，若企業(yè)想繼續(xù)享受高新技術(shù)企業(yè)帶來(lái)稅收優(yōu)惠，需要進(jìn)行復(fù)審或重新認(rèn)定。在復(fù)審或重新認(rèn)定時(shí)能準(zhǔn)確提供各項(xiàng)研發(fā)項(xiàng)目歸集費(fèi)用和加計(jì)扣除備案材料，大大地提高復(fù)審效率和通過(guò)效率。從加計(jì)扣除政策可以看出，國(guó)家對(duì)高新技術(shù)企業(yè)的幫扶和扶持決心有多大。

二、高新技術(shù)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除可能存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

每個(gè)稅收政策運(yùn)用得當(dāng)，會(huì)給企業(yè)帶來(lái)減稅降負(fù)的好處，相反也會(huì)增加企業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn)。從目前加計(jì)扣除政策對(duì)企業(yè)的幫扶來(lái)看，企業(yè)的發(fā)展有了更大的空間，整合企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的各類稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，可將其分為研發(fā)項(xiàng)目的管理風(fēng)險(xiǎn)、申報(bào)資料的準(zhǔn)備風(fēng)險(xiǎn)、研發(fā)費(fèi)用的歸集風(fēng)險(xiǎn)三大類。

（一）研發(fā)項(xiàng)目管理存在的風(fēng)險(xiǎn)

每個(gè)項(xiàng)目的研發(fā)都存在風(fēng)險(xiǎn)這是無(wú)法避免的事，若這些風(fēng)險(xiǎn)不提前規(guī)避，嚴(yán)重時(shí)將導(dǎo)致企業(yè)無(wú)法享受加計(jì)扣除的優(yōu)惠政策。項(xiàng)目管理的風(fēng)險(xiǎn)更多來(lái)于企業(yè)管理制度和流程，并非研發(fā)技術(shù)環(huán)節(jié)。

第一，研發(fā)項(xiàng)目在進(jìn)入研發(fā)前，未進(jìn)行充分的科學(xué)論證，沒(méi)有編制可行性研究報(bào)告，可能導(dǎo)致創(chuàng)新不足或者資源浪費(fèi)。

第二，研發(fā)項(xiàng)目在投入研發(fā)之前，研發(fā)人員配備不足、各部門(mén)協(xié)作不力、企業(yè)未按照規(guī)定的權(quán)限和程序?qū)ρ邪l(fā)項(xiàng)目進(jìn)行審批等管理不善，都會(huì)導(dǎo)致研發(fā)過(guò)程效率低下或停滯不前。

第三，在研發(fā)項(xiàng)目過(guò)程中，財(cái)務(wù)部不能配合和跟進(jìn)好研發(fā)進(jìn)度和結(jié)果，不做好研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除準(zhǔn)備工作，就會(huì)導(dǎo)致不能進(jìn)行研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除，使得研發(fā)項(xiàng)目利潤(rùn)流失成本風(fēng)險(xiǎn)增高，白白浪費(fèi)國(guó)家提供的機(jī)會(huì)和發(fā)展空間。

第四，若公司內(nèi)部不能應(yīng)對(duì)研發(fā)項(xiàng)目資源分配、技術(shù)的保密、研發(fā)周期、技術(shù)針對(duì)性應(yīng)用等風(fēng)險(xiǎn)，無(wú)論企業(yè)在上述哪個(gè)環(huán)節(jié)出問(wèn)題，都會(huì)導(dǎo)致項(xiàng)目損失甚至流產(chǎn)，這對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)是毀滅性的打擊。

（二）研發(fā)費(fèi)用申報(bào)資料環(huán)節(jié)存在的風(fēng)險(xiǎn)

研發(fā)費(fèi)用申報(bào)由于國(guó)務(wù)院提倡“簡(jiǎn)政放權(quán)、放管結(jié)合、優(yōu)化服務(wù)”，研發(fā)費(fèi)用申報(bào)由原來(lái)的審批、備案改為“自行判別、申報(bào)享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤钡霓k理方式，看似為企業(yè)簡(jiǎn)化了流程，實(shí)則增加了企業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn)。

相比企業(yè)項(xiàng)目管理的風(fēng)險(xiǎn)，研發(fā)費(fèi)用在申報(bào)資料上的風(fēng)險(xiǎn)就容易規(guī)避多了，這并不是說(shuō)申報(bào)資料環(huán)節(jié)簡(jiǎn)單風(fēng)險(xiǎn)較低。相反，一旦申報(bào)的資料出現(xiàn)問(wèn)題，企業(yè)將喪失享受加計(jì)扣除優(yōu)惠政策的機(jī)會(huì)。

因此，研發(fā)費(fèi)用申報(bào)資料雖看似刻板簡(jiǎn)單，卻是申請(qǐng)到優(yōu)惠政策的最后關(guān)卡，企業(yè)一定要重視;研發(fā)費(fèi)用申報(bào)資料可能存在三方面風(fēng)險(xiǎn)。

第一，申報(bào)資料準(zhǔn)備不夠完整。企業(yè)研發(fā)復(fù)雜且周期長(zhǎng)，所需的資料自然也冗長(zhǎng)復(fù)雜，若申報(bào)準(zhǔn)備時(shí)資料不全，企業(yè)就不能申請(qǐng)加計(jì)扣除的優(yōu)惠政策。

第二，申報(bào)資料的書(shū)面規(guī)范問(wèn)題。企業(yè)未按照公告要求提供資料，未按照稅務(wù)部門(mén)要求提供相應(yīng)的格式，導(dǎo)致申報(bào)資料不夠規(guī)范，內(nèi)容不夠嚴(yán)謹(jǐn)詳實(shí)，稅務(wù)部門(mén)在后續(xù)的檢查中，也會(huì)對(duì)已享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除部分進(jìn)行納稅調(diào)整。

第三，研發(fā)費(fèi)用申報(bào)資料的申報(bào)方式。研發(fā)費(fèi)用申報(bào)采用網(wǎng)上申報(bào)和資料留存?zhèn)洳榉绞剑邪l(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除申報(bào)不僅需要所得稅匯算時(shí)在稅務(wù)局網(wǎng)站進(jìn)行申報(bào)，同時(shí)需要在科技局的企業(yè)年報(bào)上填列。如果報(bào)表填列信息不一致，有可能導(dǎo)致研發(fā)費(fèi)用不能加計(jì)扣除。

無(wú)論企業(yè)采取上述哪種申報(bào)方式，都應(yīng)對(duì)申報(bào)資料的完整性、書(shū)面規(guī)范、內(nèi)容嚴(yán)謹(jǐn)、申報(bào)方式了解清楚。因?yàn)檠邪l(fā)費(fèi)用申請(qǐng)優(yōu)惠政策是高新技術(shù)企業(yè)的日常工作，若在申報(bào)資料最后關(guān)卡出現(xiàn)問(wèn)題，絕對(duì)得不償失，企業(yè)應(yīng)重視申報(bào)資料，提高資料整理和保管的能力，增強(qiáng)企業(yè)自主立項(xiàng)的管理意識(shí)。

（三）研發(fā)費(fèi)用在財(cái)稅環(huán)節(jié)的費(fèi)用歸集風(fēng)險(xiǎn)

研發(fā)費(fèi)用歸集環(huán)節(jié)出現(xiàn)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要是歸集口徑不一致。高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用歸集需要執(zhí)行《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》;而研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除執(zhí)行的是《財(cái)政部關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)研發(fā)費(fèi)用財(cái)務(wù)管理的若干意見(jiàn)》。公司管理和財(cái)務(wù)處理分別執(zhí)行兩個(gè)政策，勢(shì)必會(huì)在財(cái)務(wù)處理層面出現(xiàn)多政策并行情況，且會(huì)衍生多政策相互制約無(wú)法統(tǒng)一歸集標(biāo)準(zhǔn)的局面。另外，企業(yè)為爭(zhēng)取優(yōu)惠政策最大化和財(cái)務(wù)節(jié)稅最優(yōu)化方案，此時(shí)選擇的費(fèi)用歸集標(biāo)準(zhǔn)往往暗存巨大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)[4]。

例如在其他直接費(fèi)用的歸集方面就存在差異，高新技術(shù)企業(yè)歸集的其他直接費(fèi)用不能超過(guò)研究開(kāi)發(fā)總費(fèi)用的20%，而研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除時(shí)總額不得超過(guò)可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用總額的10%。因此，企業(yè)在進(jìn)行研發(fā)費(fèi)用歸集時(shí)，一定要注意費(fèi)用歸集范圍，從源頭遏制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，降低企業(yè)無(wú)法申報(bào)優(yōu)惠政策的概率，實(shí)現(xiàn)國(guó)家企業(yè)雙贏局面。

三、針對(duì)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)防措施

（一）政府部門(mén)針對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題的預(yù)防

由于高新技術(shù)的研發(fā)復(fù)雜且周期偏長(zhǎng)，其財(cái)稅核算難度也相對(duì)偏大，對(duì)相關(guān)財(cái)稅工作人員的專業(yè)素質(zhì)要求頗高。所以，政府稅務(wù)部門(mén)必須全面提升財(cái)稅人員的綜合能力，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)研發(fā)項(xiàng)目加計(jì)扣除的排查能力，在最后關(guān)頭遏制某些企業(yè)妄圖利用優(yōu)惠政策進(jìn)行逃稅避稅的違法操作。

預(yù)防措施是為財(cái)稅人員幫助高新企業(yè)最大化地利用加計(jì)扣除政策，讓企業(yè)把國(guó)家優(yōu)惠政策落到實(shí)處，進(jìn)一步刺激高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)技術(shù)的熱情。同時(shí)加強(qiáng)稅務(wù)部門(mén)之間的相互交流，以定期考察加計(jì)扣除專業(yè)知識(shí)的形式，鞏固和提升財(cái)稅人員的專業(yè)技能，為其提供學(xué)習(xí)平臺(tái)營(yíng)造學(xué)習(xí)氛圍。其中表現(xiàn)優(yōu)秀的專業(yè)人員，可予以深造或?qū)Ｂ氊?fù)責(zé)等方式提升整體稅務(wù)處理工作的效率和水平。

（二）企業(yè)針對(duì)費(fèi)用歸集稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)防

企業(yè)加強(qiáng)預(yù)防稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)是防范措施的第一步，企業(yè)要想長(zhǎng)久發(fā)展甚至上市，規(guī)范的財(cái)務(wù)是最重要的步驟。財(cái)務(wù)處理方面，關(guān)于技術(shù)研發(fā)費(fèi)用的核算在會(huì)計(jì)法和稅法中存在一些差異，顧此失彼的財(cái)務(wù)費(fèi)用歸集問(wèn)題很容易在不經(jīng)意間給企業(yè)造成稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，所以，財(cái)務(wù)人員的專業(yè)技能一定要強(qiáng)，管理部門(mén)的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)一定要有。

而且很多高新技術(shù)企業(yè)在創(chuàng)業(yè)初期，財(cái)務(wù)部門(mén)不完善，針對(duì)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的稅收籌劃不熟悉，在此建議若有稅收籌劃問(wèn)題先請(qǐng)教稅務(wù)部門(mén)，了解清楚后再操作能從源頭規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)龐大繁雜，建議高新技術(shù)企業(yè)構(gòu)建財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)，對(duì)研發(fā)技術(shù)各個(gè)環(huán)節(jié)的進(jìn)行系統(tǒng)紀(jì)錄，不僅能更好地匯總分析研發(fā)數(shù)據(jù)，還能利用專業(yè)軟件得出加計(jì)扣除政策的最優(yōu)方案[5]。

企業(yè)管理問(wèn)題靠后期彌補(bǔ)人工去堵是堵不完的，風(fēng)險(xiǎn)控制最好的方法就是構(gòu)建相關(guān)的制度[2]，利用制度相互制約才能真正做到稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的降低，企業(yè)實(shí)現(xiàn)高速且平穩(wěn)安全的發(fā)展。

結(jié)語(yǔ)

從上文論述可以看出，高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展已經(jīng)逐漸變成國(guó)家經(jīng)濟(jì)繁榮的重要部分，為了新興技術(shù)的創(chuàng)新與研發(fā)，國(guó)家和企業(yè)都應(yīng)該對(duì)加計(jì)扣除導(dǎo)致的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)重視。對(duì)高新技術(shù)企業(yè)本身而言，研究加計(jì)扣除優(yōu)惠政策的稅務(wù)優(yōu)化方案，不僅能降低企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，還能提升研發(fā)項(xiàng)目的利潤(rùn)。通過(guò)自身效益最大化，再利用國(guó)家提供的發(fā)展平臺(tái)不斷創(chuàng)新技術(shù)，一定能讓企業(yè)在行業(yè)的發(fā)展越來(lái)越好，同時(shí)推動(dòng)高新技術(shù)行業(yè)的前進(jìn)與國(guó)家科技技術(shù)的進(jìn)步。

出于科技興國(guó)保障企業(yè)長(zhǎng)久發(fā)展的雙贏目的，國(guó)家應(yīng)不斷地研究如何將優(yōu)惠政策落到企業(yè)實(shí)處，真正發(fā)揮刺激政策的作用，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，推動(dòng)企業(yè)的同時(shí)就是在推動(dòng)國(guó)家的發(fā)展，這并不是二選一的博弈局面。所以相關(guān)政府部門(mén)應(yīng)重視高新技術(shù)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的實(shí)施和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控的措施，企業(yè)自身也應(yīng)遵守相關(guān)政策，要求自身管理水平和技術(shù)能力不斷提高，為自己存活作出努力，也為國(guó)家發(fā)展作出貢獻(xiàn)。

各項(xiàng)優(yōu)惠政策的目的是幫扶企業(yè)，企業(yè)嚴(yán)格遵守稅收法律其實(shí)是一條雙贏之路，這是一條關(guān)乎自身存亡和國(guó)家興亡之路，所有中國(guó)人都應(yīng)各盡綿力共同進(jìn)步，迎來(lái)行業(yè)牛市走出寒冬，為社會(huì)發(fā)展盡一份力。

參考文獻(xiàn)

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