對我國個人所得稅的現狀分析

程斌

摘 要：目前，個人所得稅是國內社會關注度最高的一種稅種類型，其具有較強的活力和潛力性。從整體來看，我國個人所得稅起步相對較為滯后，整體發展顯得不夠成熟，在針對職能定位、稅收征收管理等方面都還未形成完善的制度，需要進行更加全面且深入的改革。本文將目前國內個稅的實際情況與國際個稅經驗相結合，從理論與實證兩個方面入手，深入的分析了個人所得稅的現狀與發展趨勢。

關鍵詞：個人所得稅;職能現狀;改革現狀

一、個人所得稅職能現狀分析

在我國經濟的不斷向前發展的背景下，人們的生活質量和總體收入得到了極大地提高。從宏觀經濟發展狀況來看，整體經濟水平得到較為快速的發展，但是也表現出一些問題，個人收入上的差距卻越來越嚴重。從上述情況我們可以看出，我們亟待解決的一個重要問題就是深入的改革個人所得稅制度，以此來調節個人的收入分配，使人們在收入上兩極分化的趨勢得到緩解。

（一）職能定位的價值和作用

從理論上來看，當前針對個人所得稅職能表現出較多不同的觀點，其中大部分人認為，當前我國在對之定位時應主要以調節個人收入水平為主，不宜將之作為增加財政收入的方式，著重強調其收入分配的功能。結合國內居民的收入情況來看，其中大多都還處于低收入水平，而在支出上面卻在不斷的增加。另外，個人所得稅的調節功能有利于調節社會公平，避免社會收入差距的繼續擴大。

（二）個人所得稅改革的要點

在國際稅收競爭不斷加強以及國內國民經濟高速增長的作用下，各類群體的收入都呈現出增長的趨勢，無論是地區之間還是行業之間貧富差距都在擴大，個人所得稅主要是對目前收入分配為主、兼具籌集財政收入的格局進行調節。對于優化和調節稅率結構可以從綜合所得稅率和經營所得稅率兩方面來考慮。

（三）個人所得稅改革產生變化

個人所得稅改革產生變化主要體現在三個方面：

其一，在稅制模式上產生較大的轉變。以往我國征收個人所得稅主要采用分類征收制，而當前逐漸朝著混合征收模式轉變，將分類與綜合兩種形式結合在一起。在具體執行和實施過程中，混合征收制采取不同的個人所得稅稅率計算方式對納稅人各方面收入進行計算，然后按照一定的比例計算出應當繳納的稅額，最后將應繳納稅額做整體匯總，計算出的結果便是個人應當繳納的稅額。另外，我國在實施個稅改革之后以按年為單位的征收方式代替了以往的按月收取個人所得稅的方式，這一稅制改革，有效解決月度收入不均衡引起的稅費多繳問題得到解決。

其二，提升個稅繳納的基礎。在我國制定的個稅制度中，明確指出納稅人如果每月所獲得的收入費用低于國家規定的數值時，那么便不需要繳納個人所得稅;當個人每月收入超出國家規定數值之后，才需要對超出部分進行個稅繳納。隨著人均收入水平的增長，我國對個人所得稅的免征收金額也做了適當的提升，相較于之前提高1500元/月，在改革之后個人應當繳納的稅收負擔大幅降低，這在一定程度上改善低收入人群的實際收入。

其三，設置專門的附加扣除項目。在對個人所得稅進行改革之后，新增加了一些專項附加扣除項目。其主要在現有個稅繳納制度基礎上，將個別家庭經濟負擔較為嚴重的人群列為特殊照顧對象，如：存在大病醫療支出的人群、存在高額住房貸款人群等，充分考慮這類人群的日常經濟支出，并設立專門的個稅扣除方式，降低這些人群的實際繳納稅額，使他們的生活負擔得到減輕。據相關調查數據顯示，在2019年第一季度實施附加扣除項目后，由此減少的個人所得稅繳納額降低146億元，這數據是對專項附加扣除項目在我國國民收入分配的調節方面發揮積極作用的有效體現。

（四）減輕個人所得稅負，提高可支配收入

我們從具體的改革內容上看，此次改革主要是為了減輕社會中收入水平處于中下人群的稅收負擔，對高收入人群基本無太大的影響，是一種促進財富收支平衡的有效方式。在進行改革之前，主要針對的是名義收入高的人群進行征稅，而在改革之后，主要針對可支配收入高的人進行相應的征稅。現階段，越來越多的人都涌入北上廣深等一線城市打拼，雖然收入水平較高，但同樣也要負擔較高的生活成本，導致其實際可支配收入少之又少，大額的房貸支出、昂貴的房租支出以及高額的物價等都讓他們不堪重負。傳統的個人所得稅制度，大大增加了他們的個人所得稅的稅負，增加他們的生活壓力。可見，傳統的個人所得稅法并沒有在調節收入分配方面發揮作用。

二、我國個人所得稅的改革現狀分析

在大力促進個人所得稅改革的過程中，納稅人的意識得到增強，其主要表現在兩個方面：一方面為納稅責任意識增強，另一方面為納稅權利意識增強。傳統稅收制度主要面向的是企業或單位，使得個人在納稅意識上顯得較為淡薄。而在推廣落實個人所得稅改革之后，隨著人們意識提升，逐漸認識到個稅繳納與自身存在的緊密聯系。當前個人所得稅進行的一系列改革，屬于現代化發展環境的實際需要，促進整體稅收管理制度的完善，對國家稅收管理工作開展治理有著較為積極的作用。所以，當前應加強個人所得稅的改革和管理，提升其科學性、合理性。

（一）優化稅率結構

在此次針對個人所得稅的改革中，除將納稅減免費用標準提高到5000元/月之外，還對稅率結構進行了一系列的優化。在改革過程中，始終圍繞“增低、擴中、調高”的方向，對低稅率級距進行擴大，中檔稅率級距進行縮小，高稅率級距則基本保持不變。個人所獲得的稅率基本沒有出現變化，但是各級稅率在級距上形成較大的差異。

（二）設立專項附加扣除，落實綜合所得制

在此次改革中，個人所得稅形式發生較大的變化，同時也屬于人們重點關注的變化內容之一。在進行個人所得稅改革之前，免征額僅包括工資、薪金所獲取報酬，而在改革之后，新增加稿酬所得、勞務報酬所得、特許權使用費幾項內容，同時將生產經營和承包承租經營所得做合并處理，統一歸為的經營所得，將其他一些所得的內容取消。自從實施該種模式以來，在對個人所得稅的扣繳方面，可采用預扣預繳的方式，改變傳統計算繳納的方式，在很大程度上降低稅務局工作人員的工作量。此外，在針對外部政策上面也做出適當的完善，新增加一些反避稅的條款。

（三）使納稅人直接接觸稅務局機關

個稅改革還對申報模式進行了相應的調整，在個人稅改革之前，主要通過用人單位來進行代扣代繳，納稅人不與稅務局接觸，工資也是稅后收入，甚至很多的納稅人根本不知道自己的工資是稅后，即使知道是稅后也不知道具體納了多少稅。在個稅改革后，改變了納稅申報模式、計算方法并建立了專項附加扣除項目，由于其直接關系到納稅人的實際收入，納稅人為了能夠減低繳納的稅款，就需要自身登錄稅局APP，然后準確登記自己的納稅信息，在這樣的情況下納稅人就直接與稅務機關進行接觸，使之能夠有更多的機會接觸到稅法，關注到我國稅法方面的變動，這對于推動我國個人所得稅長遠發展有著較大的幫助。

（四）渠道數量差異影響稅負金額

在新的時代背景下，以往所采用的分項計征所得稅方式逐漸無法滿足發展需求，難以實現稅收繳納上的公平公正。一般情況下，對于高收入性群體來講，其收入來源渠道通常呈現為多樣化，如果依照分類計征制度來進行稅收繳納，單項扣除免征費用較多，進而造成這部分人群少繳稅款的情況出現;而對于那些收入處于中西下層的人群來講，其在收入來源上主要以工薪為主，即使整體收入水平與上述高層收入群體相持平，在費用繳納扣除上面卻依舊比高層收入群體多得多，稅收的收入差距調節作用就無法實現，公平性難以得到有效體現。

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