公立醫(yī)院財務內(nèi)控體系構(gòu)建研究

李化玉

摘 要：隨著新政府會計制度在各公立醫(yī)院的進一步落實，我國多數(shù)公立醫(yī)院不斷加強財務內(nèi)部控制管理，制定相應的財務內(nèi)部控制制度，以規(guī)范醫(yī)院的財務管理活動，提高醫(yī)院資源使用效率。但就當前部分公立醫(yī)院財務內(nèi)部控制體系建設及實施現(xiàn)狀來看，其仍存在不足之處，如財務內(nèi)控制度不完善等。基于此，本文探析了公立醫(yī)院財務內(nèi)控體系建設現(xiàn)狀，并提出了相應的優(yōu)化對策。

關(guān)鍵詞：公立醫(yī)院;財務內(nèi)控體系;構(gòu)建研究

一、公立醫(yī)院財務內(nèi)控體系的相關(guān)概述

財務內(nèi)部控制是公立醫(yī)院為實現(xiàn)預期戰(zhàn)略目標而在財務管理活動中開展的一系列自我調(diào)整、控制與約束手段。當前公立醫(yī)院的財務內(nèi)控主要體現(xiàn)在：

（一）控制財務收入

相較于其他事業(yè)單位而言，公立醫(yī)院的收入項目較多，如體檢費、掛號費、藥品費、手術(shù)費等，其財務管理工作內(nèi)容較多且繁瑣，對此，醫(yī)院可通過加強財務內(nèi)部控制，構(gòu)建科學的財務內(nèi)控組織架構(gòu)，制定健全的財務內(nèi)控機制，明確界定各科室的職責權(quán)責，以保證財務收入的合法性。新政府會計制度執(zhí)行中，公立醫(yī)院要進一步強化票據(jù)管理，實施亮證收費，確保收費項目的公開性，以提高財務收入管理質(zhì)量。

（二）管控財務支出

加強對財務支出的控制，可降低公立醫(yī)院的運行成本，實現(xiàn)資金使用效益的最大化，以提升醫(yī)院的社會服務效益和經(jīng)濟效益。財務支出管理中，醫(yī)院要進一步強化財務內(nèi)部控制，構(gòu)建并優(yōu)化經(jīng)費審批制度，明確經(jīng)費支出中各科室的權(quán)責，通過權(quán)責分離確保財務支出的合理性。這一環(huán)節(jié)，各科室員工需明確財務內(nèi)控的全員參與性，了解自身的財務內(nèi)控職責，以提高醫(yī)院財務支出的安全性。

二、公立醫(yī)院財務內(nèi)控體系建設現(xiàn)狀分析

（一）內(nèi)控體系建設認識不足

在各公立醫(yī)院不斷完善財務內(nèi)控體系的背景下，仍有部分醫(yī)院管理層及職工對財務內(nèi)控體系缺乏正確認識，如認為財務內(nèi)控是財務部門職責，其他機構(gòu)對財務內(nèi)控工作的參與性不足，財務及業(yè)務信息傳遞存在滯后性，致使財務內(nèi)控數(shù)據(jù)不完整，對財務內(nèi)控制度的執(zhí)行效率也較低。同時新醫(yī)改背景下，公立醫(yī)院逐漸面向市場，其競爭壓力不斷增加，為獲取更高的市場份額，多數(shù)公立醫(yī)院強調(diào)先進設備的引進、業(yè)務收入、服務態(tài)度、醫(yī)療質(zhì)量及護理水平等，對財務內(nèi)控制度建設與實施的忽視，致使醫(yī)院財務內(nèi)控執(zhí)行效率低下，財務風險也隨之增加。

（二）財務內(nèi)控制度不完善

健全的財務內(nèi)控制度可規(guī)范公立醫(yī)院經(jīng)濟及業(yè)務活動中的財務管理流程，通過對財務活動的全方位管理及全過程控制，確保資源使用的科學性。但當前多數(shù)公立醫(yī)院的財務內(nèi)控制度仍存在缺陷，對各項財務活動的規(guī)范性與指導性不足。具體表現(xiàn)為：一是預算管理不科學。作為財務內(nèi)控管理的重要內(nèi)容之一，現(xiàn)階段仍有部分醫(yī)院利用增量預算法編制財務預算，即采用“基數(shù)+增長”模式，各部門對財務預算的配合度不足，財務及業(yè)務信息的不完善降低了預算數(shù)據(jù)的質(zhì)量，再加上崗位責任制及崗位分離制落實不到位，各科室不明確自身的預算職責，預算執(zhí)行流于形式。二是庫存物資管控制度欠缺。醫(yī)院未定期組織人員檢查庫房藥品及設備，資產(chǎn)評估不完善，部分過期藥品沒有及時上報并進行銷毀處理，沒有定期對設備進行維修檢查，部分設備磨損嚴重，降低了資源使用效率。

三、公立醫(yī)院高效構(gòu)建財務內(nèi)控體系的對策

針對上述公立醫(yī)院財務內(nèi)控體系建設及實施中存在的問題，筆者以H公立醫(yī)院為例，從內(nèi)部環(huán)境、制度建設、風險評估、內(nèi)部監(jiān)督等角度出發(fā)探析公立醫(yī)院財務內(nèi)控體系構(gòu)建策略。

多年來醫(yī)院形成了完善的醫(yī)療體系，醫(yī)療技術(shù)水平也得到了快速提升，學科建設取得了長足進步。

（一）改善財務內(nèi)控環(huán)境

近年來，隨著醫(yī)院設備總資產(chǎn)的不斷增加，加強財務內(nèi)部控制顯得尤為重要，這一背景下，醫(yī)院需正確認識財務內(nèi)部控制的重要性，并學習相關(guān)文件以正確認識財務內(nèi)控概念及要求，之后結(jié)合新政府會計制度、醫(yī)院現(xiàn)狀、財務管理流程等制定科學的財務內(nèi)控制度，構(gòu)建財務內(nèi)控組織架構(gòu)，如設置專門的內(nèi)控機構(gòu)，或在財務部門內(nèi)設內(nèi)控小組，明確規(guī)定醫(yī)院財務內(nèi)控決策機構(gòu)、管理機構(gòu)、執(zhí)行機構(gòu)和監(jiān)督機構(gòu)，并界定各機構(gòu)的職責權(quán)限，確保財務內(nèi)控的有效落實。同時構(gòu)建優(yōu)秀的企業(yè)文化，通過官網(wǎng)、宣傳冊、專業(yè)培訓等方式加強企業(yè)文化及財務內(nèi)控制度的宣傳，提升全體工作人員的財務內(nèi)控意識，并引導其積極參與才內(nèi)控活動，以提升財務內(nèi)控的全員參與性。

（二）優(yōu)化財務內(nèi)控制度

財務內(nèi)控制度建設中，H醫(yī)院需依據(jù)新政府會計制度重新規(guī)劃并設計單位財位管理流程，完善預算管理、資產(chǎn)管理、資金賬務核算等管理機制。具體執(zhí)行中，一是醫(yī)院需完善崗位責任制，明確各科室及崗位的財務內(nèi)控職責與權(quán)限，設置不相容崗位分離制度，實現(xiàn)出納與稽核等不相容崗位的有效分離，避免一人多崗或一崗多人現(xiàn)象，提高科室間的分工合作與制衡作用。二是健全預算管理機制，綜合上年度醫(yī)院預算情況，在深入分析預算執(zhí)行情況基礎上剔除非正常收入，之后通過增減基數(shù)獲取本年度收入預算目標，并結(jié)合本年度醫(yī)院的業(yè)務項目，編制成本預算，并嚴格執(zhí)行預算目標，設置監(jiān)督機構(gòu)，對各科室的預算執(zhí)行過程進行全程監(jiān)控，最后通過定期的預算分析確保財務預算的落實。三是規(guī)范資金賬務核算流程。醫(yī)院需積極開展賬實稽核、支付審批、支付核算等工作，支付審批中醫(yī)院需健全授權(quán)審批制度，明確各負責人的職責，各負責人也要求嚴格執(zhí)行相關(guān)準則，對不符合規(guī)定的申請要退回原機構(gòu)，由其重新整理資料并遞交，在材料符合相關(guān)標準基礎上進入支付環(huán)節(jié)，支付結(jié)束后及時將材料、憑證、票據(jù)等遞交相關(guān)部門進行審核。賬實稽核環(huán)節(jié)，稽核人員需在每日工作結(jié)束后及時稽核現(xiàn)金日記賬、銀行日記賬等，以及時整理并清理庫存現(xiàn)金，編訂完善的銀行余額調(diào)節(jié)表，對未達賬項進行實時追蹤，確保資金的及時回收及有效利用。四是加強成本核算管控。現(xiàn)階段公立醫(yī)院的競爭壓力不斷加大，醫(yī)院需優(yōu)化成本核算方法，充分降低醫(yī)院的運行成本。具體管理中，醫(yī)院需全面清查各科室的資產(chǎn)與負債情況，通過清產(chǎn)核資促使管理層掌握醫(yī)院財務狀況，并據(jù)此制定實物資產(chǎn)管理機制，之后規(guī)范成本核算流程，包括組建成本核算領(lǐng)導小組，在財務室設置成本核算崗位，各科室設立兼職的成本核算員，明確各科室成本核算職責;將科室、診次、床日、醫(yī)療服務項目、病種等作為核算對象，規(guī)定醫(yī)院成本由人員經(jīng)費（基本工資、津貼補助、績效工資等）、衛(wèi)生材料費（氧氣費、放射材料費、化驗材料費等）、藥品費（西藥費、中成藥費、中草藥費等）、固定資產(chǎn)折舊費等組成;明確各類成本的核算方法，如醫(yī)療業(yè)務成本=人員經(jīng)費+衛(wèi)生材料費+藥品費+固定資產(chǎn)折舊費+無形資產(chǎn)攤銷費+提取醫(yī)療風險基金+其他費用，醫(yī)療成本=醫(yī)療業(yè)務成本+管理費用，醫(yī)療全成本=醫(yī)療成本+財政項目支出形成的固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷，醫(yī)院全成本=醫(yī)療全成本+科教項目支出形成的固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷等。

（三）規(guī)范風險評估流程

財務風險管理作為財務內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)之一，在新經(jīng)濟形態(tài)下，H醫(yī)院要依據(jù)業(yè)務構(gòu)建科學的風險評估體系，進一步規(guī)范財務風險評估流程。這一環(huán)節(jié)，醫(yī)院需以自查表形式設計財務內(nèi)控評價指標，要求各科室結(jié)合業(yè)務活動、崗位職責等規(guī)劃自查項目，如是否遵守相關(guān)制度、風險管控點表述、項目性質(zhì)判定、風險承載度等;之后依據(jù)相關(guān)文件，結(jié)合醫(yī)院財務內(nèi)部審計制度，依據(jù)業(yè)務類別，對科室預算管理、貨幣資金、收支情況、固定資產(chǎn)使用效率、庫存物資管理等實施常規(guī)內(nèi)部審計監(jiān)督;建立財務內(nèi)控評估報告，包括醫(yī)院資產(chǎn)管理情況、采購管理情況、資金收支情況、合同風險、各項目中資源配置情況、資金使用情況等。

四、結(jié)束語

綜上所述，當前我國多數(shù)公立醫(yī)院雖不斷加強財務內(nèi)控建設，但其建設及實施中仍存在不完善之處，制約了公立醫(yī)院服務水平的提高。對此，新時期，醫(yī)院要改善財務內(nèi)控環(huán)境，優(yōu)化財務內(nèi)控制度，規(guī)范財務風險評估流程，強化內(nèi)部審計監(jiān)督等，以提高公立醫(yī)院的財務內(nèi)控水平，實現(xiàn)國有資產(chǎn)的保值增值。

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