上市公司環境會計信息披露問題研究

周禹彤

摘 要：近年來，經濟發展步伐加快，經濟發展帶來的環境問題日益突出。對生態環境破壞的主力軍便是注重經濟效益的各類型企業，近年來，在政府部門的監督下企業開始利用環境會計來披露企業的環境信息。上市公司是我國最具代表性的公司。希望對上市公司環境信息披露的研究將有助于對中國企業環境會計信息披露的研究。本文首先提出了我國上市公司環境會計信息披露的問題。之后，我們對其中的問題進行了深入的討論，分析了原因并提出了改進建議。

關鍵詞：環境會計;環境會計信息;環境會計信息披露

一、上市公司環境會計信息披露存在的問題

1.行業披露質量問題

（1）披露內容不全面

內容缺乏相關性。上市公司發布的環境會計信息主要有5種形式，包含內部工作會議記錄、會計報表附注、董事長報告、單獨報告以及年度報告。除了單獨報告外，企業其他披露形式都是屬于在其他報告中的幾段文字描述。首先，內容篇幅具有局限性，限制了相關內容披露。在報告中只是占有一小部分能夠對信息進行披露，披露所含信息數量少、相關性差。其次，企業本來就致力于提高利潤，減少對環保工作投入成本，只是為了應付相關部門的檢查才對環境信息進行披露，環境信息披露的內容是可以避免的，通常以普通信息的形式，難以影響企業的經營狀況，對于環保投資以及重大環境事項，企業并沒有披露完整、沒有投資數額及環保設備使用情況。以上原因導致企業披露的環境信息真實度較低、缺乏相關性。

對于利益相關者、政府、社會大眾來說，他們想看到企業環境信息披露的內容是切實能反映企業對環境的消耗以及相應治理方案。而企業往往為了自身利益對于環境消耗和環保事項只是簡要說明，披露缺乏相關性。

（2）披露所含環境信息價值低

環境會計目標的實現是環境會計的重要組成部分。根據企業提供的環境會計信息的披露目標，在匯總環境會計信息時應包括的基本要素：

①企業環境活動的財務影響。也就是說，發生的與環境有關的活動而對企業的財務狀況和經營成果帶來了什么影響。企業生產經營消耗環境資源，通過消耗環境資源對企業的經濟效益提高了多少，把經濟效益作出披露。

②企業針對環境問題所開展的對策及其進展。也就是說，對環境造成的污染程度怎樣，企業對環境保護工作又做得怎樣。企業對于環境資源的消耗量的多少，以及做出環保工作的量的多少都應該作出披露。

③企業針對主要環境會計政策進行的披露。企業需要根據現有環境會計政策進行披露。不同類型的上市公司應嚴格按照對應法律法規，根據企業自身情況逐一對應進行披露。

目前上市公司環境信息披露的內容還比較空泛，形式也沒有統一，一些上市公司在企業年度報告中對環境信息有一定描述，如：企業有哪些設備是環保設備，只是給信息使用者一個環保的理念而企業對環境的消耗程度、主要污染物卻很少被提及，真正污染物的后續處理措施也并沒有提。而且同一家企業每年提供的披露信息大致相同，內容簡單沒有代表性缺乏相關性可靠性，內容沒有新意。環境信息披露不只是單一要素的披露，是多方面指標綜合描述，涵蓋信息面要廣，給信息使用者提供有效全面的信息。通過對企業的研究表明，企業對環境會計信息的披露不夠全面，所披露的環境信息無論是定性的還是定量的，都難以利用。披露所含環境信息價值低，對外部信息使用者難以提供所需有效信息。

2.行業披露數量比例偏低

隨著經濟的發展，各利益相關者越來越重視上市公司發布的環境會計信息，但我國的環境會計信息發布比例并不高。據《中國上市公司環境責任信息披露評價報告（2015年）》（以下簡稱《報告》）顯示，2015年環境報告的企業數量為747家，相比2014年增長了39家。發布環境信息報告的上市公司占上市公司總數的26.62%。發布環境信息報告的企業數量較少，占整個行業的比例偏低。在發布環境信息報告的企業中，披露環境信息內容豐富的企業更是少之又少。《報告》認為，不同行業環境會計信息披露差距較大，在眾多行業之中采礦業環境信息內容最豐富。在公布的環境會計披露報告中，環境績效部分的公開情況最差，很多企業對于環境績效一筆帶過，或者根本不提。很多企業相關報告中對具體環境績效信息披露的內容嚴重不足，內容缺乏相關性、可靠性。對比歐美國家，總體而言，我國上市公司發布數量比例仍然較低，發布環境信息的公司質量總體較低。高污染企業更加重視環境會計信息的披露，但其內容不夠全面。由于企業社會責任觀不足等問題，環境信息披露是自主的企業很少，主要受到外界法律法規及政府的壓力而披露環境信息。企業不履行社會責任，披露缺乏定量信息，這些種種舉動使得披露信息的說服力較低。

3.行業披露形式缺乏一致性

由于我國環境會計披露暫時還沒有統一標準，導致企業環境信息披露形式多種多樣，很多企業在公司官方網站首頁上，設置有專門的環境保護信息專欄，隨時刊登公司重要的環境保護信息，也有很多企業只是把環境會計信息披露在內部報告上，披露出現了多種形式。披露的方式很多，并沒有強制性規定，表現出較為混雜的局面。這樣的條件下，使投資者、管理者等其他信息使用者無法獲取清晰明確、有價值的信息，環境信息披露也達不到預定的效果，造成信息披露的惡性循環。

采取單獨報告的形式，以反映企業環境信息的全貌，但由于沒有固定的標準，也沒有具體的形式以供參考，對于投資者、管理者及外部信息使用者來說同行業的環保效益無法做出精準比較，獲取有效信息有一定困難。同一企業不同年度提供的環境會計信息大體上不會有變動，這在一定程度上也會干擾環境信息的外部使用者，使投資人無法做出準確投資決策，管理者沒有對企業環境績效做出貢獻，社會公眾對企業披露的環境信息充滿不信任感。

二、上市公司環境會計信息披露存在問題的原因分析

1.行業社會責任觀的缺失

市場競爭越來越激烈，生產力水平較高的企業會獲得更多的利潤。在超額利潤的誘惑下，企業大力發展自身技術，隨之而來的是對自然環境的進一步破壞。企業對社會經濟發展和人類進步做出了巨大貢獻，然而這并不能掩蓋企業對社會發展和自然環境的負面影響，尤其是對自然生態環境的破壞，以生態環境為代價追求超額利潤。由于對環保意識的缺乏，環境信息披露在企業披露事項中只是占很小一部分，更不用說要求企業投入資本給環保事業，犧牲自己的利益來實現社會可持續發展。企業追求利潤就會面臨縮小成本，環保支出就是增加企業運行成本，所以企業不愿意進行環境保護，更不愿意披露這些信息。出現這樣的狀況一定程度上也是因為我國政府沒有進行強制性手段來要求企業環境信息的披露，我國的環境信息披露法律法規并不完善，讓企業鉆了空子。現在披露該部分信息的企業，大部分也不是自愿披露，而是在政府的監管下進行披露的。所以說企業對環保問題的意識不強，是導致環境會計信息披露上存在問題的原因之一。

2.強制性的法律和會計準則不完善

（1）環境信息披露法律法規不健全

環境會計信息披露在歐美國家已經取得了一定的進展，一些國家已經有相對健全的法律法規來要求企業披露的內容。不僅具備相對完善的法律法規，在環境會計信息披露也規定了污染物的排放標準，治理手段，環保程序。一些國家還規定了披露形式，讓環境信息披露系統化、規范化、全面化。與我國對比，目前我國對上市公司環境信息披露的法律法規較少，而且已頒布的一些法律法規對環境信息披露的規定也不是那么完善。這就導致企業在披露時內容隨意，缺乏一定標準。法律法規的作用就是督促人們規范行為，相比之下，現有法律和法規對環境會計信息披露的規定并不健全，沒有具體要求內容和形式，從而導致多種形式披露環境信息，并沒有統一的標準。

（2）缺乏環境會計披露的會計準則

我國開展環境會計研究與進行環境信息披露已經進行一段時間，但是至今沒有一套較為完整的披露準則。在現有會計準則和其他與披露相關的準則中對傳統會計信息披露要求比較明確，但是對于環境問題基本上沒有涉及。我國環境信息披露制度還相對空白，對企業還沒有披露要求。

三、上市公司環境會計信息披露的建議

1.積極借鑒國外環境會計理論研究結果

到目前為止，對環境會計研究走在世界前列的是歐美、日本等發達國家。這些國家對環境資產、環境負債、環境收入、環境成本等方面有著比較全面的研究，而且國外發生過很多由于不重視環境保護而發生的重大事件，所以基于環境會計理論有著大量實踐。相對于歐美、日本等發達國家，我國環境會計在20世紀90年代才出現，起步較晚起點較低。由于我國環境保護的意識相對薄弱，導致環境會計的理論研究和實踐沒有形成體系。環境會計起步較晚，相關研究資料比較少，缺乏可供參考實例，導致研究理論不完善。我們可以積極借鑒國外研究，把我國研究理論和國外理論相結合，取長補短，豐富我國環境會計的理論研究。有了國外先進理念和豐富的實踐經驗，相信我國環境會計研究能夠站在前人的肩膀上，建設更加完整更加完善的我國環境會計理論體系，爭取早日在環境會計研究上與國際接軌，建設我國特色環境會計披露體系。

2.完善環境會計信息披露體系

（1）加強環境會計理論建設

制定企業環境會計信息披露標準，需要健全的環境會計理論作為基礎，需要以恰當的信息披露制度為保障。目前，上市公司環境會計信息披露制度依賴于有效的披露內容、方式、時間等規定，以便于企業能應用恰當的形式在會計報告體系中全面有價值的披露環境會計信息。因此，企業可以采取強制和自愿定期公布環境會計報表和環境報告的方式，這更適合于公布環境信息。另一方面，環境會計制度的可靠性還取決于信息披露控制制度的完善，這就需要通過法律制度和業務規則對信息披露進行有效的控制。在這方面，可以合理分配外部審計當局的權力，并逐步制定審計規則，以進一步加強內部管制。因此，對如何改進企業環境會計制度進行深入研究，將有助于我國發布更加標準化、合理的環境會計信息。

（2）明確環境會計信息披露的內容和范圍

我國對環境信息披露的內容沒有具體要求，這導致了企業披露內容的多樣性。企業環境信息披露應包括企業對環保法的執行情況、環保設施建設情況、污染物處理整治情況等與環境信息相關內容進行披露。經研究分析，企業披露的主要環境會計信息包括：

①企業消耗自然資源的信息。企業應在報告中明確寫出消耗自然資源的情況，包括消耗資源的種類數量，明確企業為生產經營而消耗的環境資源量。

②企業環境保護設施建設的信息。在企業對環境保護政策與方針的實施情況可以通過企業環境保護設施建設的信息來體現。企業環境保護設施建設情況信息也能反映企業環境保護能力的情況。凡是處理企業污染或廢棄物排放的設備都應進行披露，在環保設施建設過程中發生的環保設施建設費用、人工費、管理費也都進行披露。

③企業的環境支出。環境支出指的是企業在生產和經營的過程中，為保護環境而進行的支出。環境支出包括企業的環境綠化費用、廢棄物處理費、污染治理費、綠色產品生產費等有關于企業為保護環境而發生的費用。企業在發布環境信息時，應當注重企業的環境支出，使外部信息使用者能夠更準確地了解到企業在環保方面做出的努力。

④環境負債。環境負債指的是企業為了進行環保工作而承擔的負債包括預購環保設備款項、應付環保建設款等。

⑤環保收益。環保收益指的是企業因開展環保工作而獲取的收益。企業應該把由于環境保護而帶來的收益進行披露，豐富環境信息的披露內容。

3.加強行業及社會公眾的環保意識

自2010年以來，極端天氣尤其是霧霾天氣頻發，我國人民已經意識到環境問題的嚴重性。雖然我國人民現階段環保意識仍舊比較薄弱，但是較之以往已經有了很大提升。環保意識的缺失直接導致了上市公司對環境信息披露的不足，披露信息缺乏可靠真實性。投資者無法獲得準確的投資信息，政府部門和社會公眾無法獲得準確的環境信息。此時，應由政府部門采取一定措施來提高企業及社會公眾的環保意識。對于企業政府可以出臺相應法律法規，對環境信息披露必要的內容建設相關法律規定，規范相關環境信息的公開內容。有了法律法規的約束，逐漸引導企業從政府規定強制性披露到自發自覺進行環境信息披露。企業的社會責任感和環保意識會不斷加強，對于環境信息披露的內容會越來越豐富，披露信息的真實度也會大大提高。看到企業對環保工作的重視，社會公眾也會被這種氛圍所感染，環境保護意識會增強，進而對企業環境信息披露進行關注。有了這種關注，企業也會更加積極地進行環境保護，呈現一種對環境越來越好的趨勢。

除了加強對企業披露環境會計信息的監督外，政府部門還要投入大量環保資金進行環境保護工作，由政府帶頭進行環保工作進而帶動社會公眾。政府可以加大環境保護成果的宣傳，可以通過電視、網絡等多渠道宣傳。在網絡化的時代，可以通過環保微電影、環保海報的形式讓社會大眾對于環境保護有著更加深入的理解。也可以成立專門的環保教育組織，定時進入高中、大學進行環境保護知識講座，讓青少年了解到當代環境問題的嚴重性，從小培養環保意識。

四、結論

人類社會經濟活動日益擴張，對全球環境都產生了嚴重影響，隨著綠色發展作為關系我國發展全局的重要理念，人們開始重新認識社會企業的生產經營活動，經濟發展越發展環境越惡劣的時代已經成為過去，現代企業發展和環境保護同時進行，環境會計信息披露是平衡環境保護和經濟發展之間關系，保障經濟可持續發展的極好的技術手段和監督手段。因此，上市公司環境會計信息披露是促進我國經濟發展和環境保護的一個研究課題。我國上市公司環境會計信息披露的披露現狀是披露的企業數量逐年增加，披露內容逐年增多。同時，我國上市公司環境會計信息披露存在信息披露不完整，披露內容包含的環境信息價值低，行業信息披露偏低，行業信息披露形式不一致等問題。通過研究，我們發現面對中國上市公司環境會計信息披露存在的問題，中國應該從學術界，政府和企業中努力工作。學術界積極借鑒國外環境會計理論，為建設我國會計法律法規以及會計準則形成良好基礎。政府加大監管力度，出臺較為完善的法律法規，迫使企業披露環境信息。公司還需要加強他們的環保意識并增加他們的披露舉措。有了以上三方努力，我們相信，我國環境會計披露將日益完善和標準化，自然資源將得到更好的利用。我國會在經濟發展與環境保護之間取得了平衡，為人類社會的長遠發展作出了突出貢獻！

參考文獻：

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