乳制品行業全面預算淺析

田靜

【摘 要】隨著世界經濟的快速發展，2010年中國人民共和國財政部提出“強化全面預算管理，促進實現發展戰略”。全面預算管理通過編制企業的銷售、生產等各個環節的預算表，以實現資源的有效分配，減少公共資源浪費，將量化的預算最終反饋到企業經營成果上。文章以乳制品行業為代表，淺析在中國激烈的乳制品市場競爭中，相同質量價格的產品，如何通過全面預算適當降低成本，有效實現效益最大化，實現資源的有效分配。

【關鍵詞】全面預算管理;預算編制;預算執行;預算考核

一、引言

在20世紀以前，企業中并不存在預算管理這一個環節，企業規模較小，經營者通過自己的經驗便可以輕易管理好一家企業。二戰以后，世界經濟開始逐漸復蘇，各國經濟發展得到刺激，產生了越來越多的大型企業。隨著復雜環境的變化，企業的有效管理需求逐漸升高，全面預算的出現在一定程度上幫助企業控制成本、提高效益。乳制品生產企業在面對長期激烈變化、嚴峻挑戰的環境中，制定適當有效的企業戰略可以讓企業在激烈的競爭中有立足之地，文章以光明乳業為例，研究其全面預算管理體系對其自身帶來的影響，期望能夠提高各生產企業注重全面預算實際應用的意識，加強對全面預算的管理，完善全面預算體系，從而提升乳制品行業經濟效益。

二、光明乳業全面管理體系概述

（一）光明乳業公司簡介

光明乳業業務淵源始于1911年，擁有100多年的歷史，逐步確立以牧業、乳制品的開發、生產和銷售為主營業務，是中國領先的高端乳品引領者。公司擁有世界一流的乳品研究院、乳品加工設備以及先進的乳品加工工藝。主營產品包括新鮮牛奶、新鮮酸奶、乳酸菌飲品、常溫牛奶、常溫酸奶、奶粉、嬰兒奶粉、奶酪、黃油等多個品類。

（二）光明乳業全面預算管理的組織結構現狀分析

1、光明乳業全面預算管理體系

光明乳業公司的全面預算管理體系，是以業務流程為核心，建立形成以生產為基礎，以資金預算為保障的經營預算、利潤為主的財務預算。光明公司根據公司的發展戰略設置了明確的預算目標值。光明乳業公司通過全面預算的編制、實施、監督可以分別在事前、事中、事后三個方面進行控制，有益于及時發現管理中存在的缺陷，全面預算管理成為了光明乳業公司控制、分析、決策的核心管理工具。

2、光明乳業全面預算管理的組織結構

上圖1為光明乳業預算管理的組織結構圖。光明乳業公司建立了“三個層級”的全面預算組織結構體系，為全面預算管理的正常運轉提供保障。三個層級分別是：預算決策層、預算管理層和預算執行層。

（三）光明乳業全面預算管理流程及內容

1、光明乳業全面預算編制流程圖

光明乳業的預算編制按照至上而下的方法，預算編制核心為光明乳業當年的發展戰略和銷售趨勢，根據光明乳業歷史財務數據決定當年財務預算值。預算編制的流程具體包括以下幾步：參考圖2

2、光明乳業預算編制內容

光明乳業的預算方案一般由總經理下達初步預算方案，由副總經理分解目標后下達給各預算責任中心，根據光明乳業披露的職位列表，光明乳業一共有6個部分的預算。具體預算編制內容如下表。

3、光明乳業預算執行

預算方案的執行是由下級各部門完成，光明乳業公司的每個部門按照總經理下達的指令將年度預算分解成季度預算或者月度預算，再制定出本部門在該時期應實現的目標，以及相應的工作具體計劃和流程，再分解成各個崗位的工作任務，以確保年度預算目標的實現。例如，該公司的渠道部門的渠道主管根據總經理下達的指令制定各渠道開發策略和渠道銷售策略，再讓各渠道專員配合預算執行渠道開發成本分析和運營控制方案去執行工作。以下圖3光明乳業預算執行的組織結構圖。

4、光明乳業預算控制

光明乳業公司的預算控制主要是以資金控制為核心，還包括成本費用控制、銷售控制等等，財務經理的主要任務是對資金的支付程序進行嚴格把關。其中，生產中心的審計主管會對生產中心下屬各工廠的各項費用支出涉及的環節進行監督審核，對公司各種制度、工作流程和執行情況進行審查和監督。

5、光明乳業預算調整

光明乳業總部及各分部在進行預算調整時，應召開由總經理所主持的分析會議，討論預算具體如何調整，預算調整完后，編制新的預算表，并交給財務總監審核通過后方可記錄成文件。另一方面光明乳業總經理辦公室則會根據收集到的市場因素變化情況進行分析，及時采取措施阻止重大影響并做出相應的預算的調整，再交由財務總監審核批準。而在企業內外環境未發生重大變化時，為了確保預算的順利執行，總經理辦公會議也會定時對人力、物力、財力、時間等各項資源在各個產品責任單位之間進行協調。

三、光明乳業全面預算管理的不足

（一）全面預算管理的組織機構設置不健全

從光明乳業的全面預算管理組織結構體系來看，光明乳業并沒有專門設置預算委員會，僅僅只設置了各預算責任中心，這樣便無法保證預算編制的合理性，無法使預算的編制保持高度的可行性。沒有專門的預算委員會也會導致預算調整流程的不規范，各個事業部因為業務不同，且沒有一個中心組織的協調，使預算的調整工作難以協調統一。一旦出現預算調整頻繁的問題時，公司整體的預算調整會更為復雜，流程更加繁瑣，最終影響整個預算的執行。

（二）考核體系不夠完善，涉及預算考核的內容不多

光明乳業雖然設有較為完善的績效考核體系，但對于預算方面的考核內容不多。預算指標是用于評價業績成果的標準以及鼓勵員工的重點，預算考核是考核評價各責任層系與單位的績效結果和經營成果的重要“尺度”，為考核評價各部門工作業績提供了依據和標準。但在目前已實行的考核體系中，關于預算執行的考核指標單一，預算考核指標的數量過少導致普遍考核力度不夠，具體表現是考核隨意、考核責任中心不明確、考核內容抽象、考核不能形成制度化，致使預算考核不能保證光明乳業全面預算管理體系的有效實施。

四、光明乳業實施全面預算管理的改進措施與建議

（一）完善全面預算相關組織機構

光明乳業是沒有專門設立預算委員會。企業的預算委員會一般由董事會成員以及企業高級管理人員組成，其目的在于提供政策指導和預算目標，解決預算編制過程中，由于各個部門目標不同所產生的預算分歧，提高各個部門預算協調性和相關性。預算委員會還對預算草案進行審核檢查以及分析預算執行報告，提出避免或減少浪費和改進效率的建議和措施，在一定程度上提高全面預算管理的工作效率。

（二）完善全面預算考核體系，注重預算執行與控制

光明乳業實施的全面預算考核體系不夠完善，光明乳業中關于預算的考核指標較少，要發揮全面預算的優勢不僅僅要做出相關的財務預算，企業后期也要注重預算的執行與考核。光明乳業需進一步完善全面預算的考核體系，增加關于預算的相關考核指標，加強執行環節的監督控制，及時發現風險，分析偏差，做出適當的預算調整，這樣才可以實現預算的精準控制，避免不必要的支出與浪費。

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