個人所得稅制度的完善與健全研究

李思杰

銅仁廣播電視大學(xué)，貴州 銅仁 554300

個人所得稅是全球范圍的一種征收方式，在國家經(jīng)濟管理中發(fā)揮著十分重要的作用，在財政收入中占有較大比重，近年來受到了國家的高度重視。目前我國個稅制度還存在一些問題，在國家發(fā)展過程中影響了國家整體經(jīng)濟，本文針對相關(guān)個稅制度問題提出了重要的建議，從根本上推動了國家整體經(jīng)濟的優(yōu)化發(fā)展。傳統(tǒng)的個稅征收方式已經(jīng)無法滿足當(dāng)下國家經(jīng)濟需求，為了縮小國民貧富差距，需要積極改善個人所得稅相關(guān)制度和費用扣除標(biāo)準(zhǔn)，進而保證個稅征收的公平性。

一、我國個人所得稅的主要功能

(一)國民經(jīng)濟發(fā)展的穩(wěn)定器

隨著我國經(jīng)濟的迅速增長，現(xiàn)行的個人所得稅也不斷提高。我國累進制稅率的征收，在經(jīng)濟蕭條的情況下，會相應(yīng)的減少，這種稅收是一種對國民經(jīng)濟的調(diào)節(jié)。個稅可以說是根據(jù)國民經(jīng)濟的發(fā)展而有所變化的稅收制度，西方經(jīng)濟學(xué)家將個稅成為經(jīng)濟自動的“穩(wěn)定器”，能夠?qū)ξ覈?jīng)濟做出有效的調(diào)節(jié)，保證國家經(jīng)濟整體的穩(wěn)定性。

(二)擴大聚財渠道，增加財政收入

公民依法納稅是需要遵守的義務(wù)，國家對于個稅的征收具有一定強制性，這種路徑的稅收是具有安全性、可靠性的，通常不會因為其他客觀因素導(dǎo)致收入斷裂。我國在加入WTO后，經(jīng)濟增長速度非常快，個稅的征收也是不斷的上升，這也為國家政治收入提供了增長的機遇，這是個稅征收的重要特性[1]。

(三)調(diào)節(jié)收入分配，體現(xiàn)社會公平

由于改革開放后國家經(jīng)濟得到快速發(fā)展，科學(xué)技術(shù)也在創(chuàng)新發(fā)展，給人們提供了更多的發(fā)展和提高收入的機會，于是貧富差距就會越來越大。國家實施個稅征收在一定程度上能夠縮短貧富差距，實施累進制稅收，稅收與個人的收入是成正比的，高收入人群的個稅征收要高于低收入人群，這樣以來就縮小了人民經(jīng)濟差異。

二、現(xiàn)行個人所得稅制度存在的問題

(一)分類課征模式不利于實現(xiàn)公平與效率的統(tǒng)一

分類課征是我國現(xiàn)行的個稅模式，雖然征收手續(xù)簡單，但缺乏嚴(yán)謹(jǐn)性和科學(xué)性，限制了個稅的有效征收，已經(jīng)無法滿足當(dāng)代社會的個稅征收需求。隨著個人收入逐漸多樣化、隱性化、多元化，分類課征已經(jīng)很難完成科學(xué)、有效的征收，常會出現(xiàn)所得項目多的人繳納的稅務(wù)較少，而收入集中、所得項目少的人繳納的稅較高。這樣的現(xiàn)象明顯說明分類課征的模式已經(jīng)不再適用于當(dāng)代社會，存在更多的不足和弊端，這是現(xiàn)存的個稅征收的重要問題。

(二)費用扣除存在不合理性

個稅在征收時扣除的費用存在不合理性，有些制度標(biāo)準(zhǔn)違背了稅收公平的原則，由于納稅人的基本家庭經(jīng)濟收入不同，但是納稅的標(biāo)準(zhǔn)卻是始終的，這一點影響了稅收的公平性。現(xiàn)行的個稅征收存在“一刀切”的做法，這種同樣的費用扣除標(biāo)準(zhǔn)存在不平衡的現(xiàn)象，容易產(chǎn)生失去稅收的公平性原則[2]。此外，費用存在扣除過度或不足的情況，通常在納稅期間會容易出現(xiàn)重復(fù)扣除的現(xiàn)象，影響了征收的完整性，扣費制度還有待改善。由于不同所得項目的扣費標(biāo)準(zhǔn)不同，常常會有納稅人通過更改勞務(wù)關(guān)系進行避稅，從根本上違背了公平原則，使得整個稅收更加扭曲，影響了社會生產(chǎn)關(guān)系的正常化發(fā)展。

(三)稅收減免項目和稅收優(yōu)惠需要清理和優(yōu)化

目前我國稅收的優(yōu)惠項目過多，這樣會正價個稅征管的難度，影響稅負公正性，對于國家的個稅征收管理而言增添了壓力。我國個稅征收的優(yōu)惠項目多達三十多項，加大了征管難度，也使得我國納稅人在投資、工作方面的觀念有所扭曲，因此稅收優(yōu)惠、減免項目應(yīng)該及時給予優(yōu)化和有效清理。

(四)稅率設(shè)計繁瑣、稅負有失公平

我國目前個稅稅率的設(shè)計較為復(fù)雜，由于種類和檔次均較多，使得稅率的減征加征現(xiàn)象較多。收入相同但所得稅負不同，很難凸顯個稅征收的公平性，有些項目是按照累進制征收個稅的，有的是根據(jù)資本的比例進行征收的。因此，在收入相同的情況下，累進稅率要比按照比例來征收的費用要多，在一定程度上失去了稅負公平原則。

(五)征管體系還存在很多不足

我國目前稅制模式以間接為主，征管體系缺少銜接性，對于個稅機制的安排方面關(guān)注不夠深入，這方面的缺失直接影響了個稅的征收管理工作效率。現(xiàn)行個稅稅收征管的對象以自然人為主，缺乏征管系統(tǒng)的完整性和科學(xué)性，容易在征管過程中出現(xiàn)負面的影響因素。為了實施更加有效的征管方式，應(yīng)該積極改進個稅征管的方法、技術(shù)等，但是目前現(xiàn)行的個稅征管中存在很多隱性收入、繁雜的應(yīng)稅項目、數(shù)量龐大的納稅人，這些都能對實際征管工作產(chǎn)生限制和影響。

三、完善和健全我國個人所得稅制度的策略

(一)實行綜合稅制模式

為了改善我國實行的分類所得稅制存在的弊端，應(yīng)該積極推行綜合稅制模式，通過綜合稅制模式能夠?qū){稅人的所得進行匯總，并進行有效的計算，提高了稅收的公平性。對個人稅收突出了“個性化”征收方法，進而對每個納稅人以及家庭進行區(qū)分，合理、科學(xué)地對相應(yīng)的費用進行扣除，統(tǒng)一使用累進稅率進行納稅[3]。通過累進稅率能夠平衡的對納稅人所征收的費用進行計算，實現(xiàn)了更加公平的個稅征收，在一定程度上能夠?qū)窠?jīng)濟進行調(diào)節(jié)，縮小了貧富差距，能夠有效的促進社會經(jīng)濟穩(wěn)定。

(二)建立完善的稅源監(jiān)控體系

為了防止漏稅、逃稅現(xiàn)象的發(fā)生，應(yīng)該建立完善的水源監(jiān)控體系，從根本上進行監(jiān)督、管理，能夠保證稅務(wù)征收的公平、公正，規(guī)范納稅整體的制度和標(biāo)準(zhǔn)。實施稅源監(jiān)控體系能夠保證納稅的及時性，可以采用非貨幣現(xiàn)金的轉(zhuǎn)賬方式，這種形式能夠避免在交易過程中發(fā)生不安全的問題，能夠減少稅款人為性的流失，提高了稅收的安全性。

(三)減少累進稅率檔次，降低最高邊際稅

降低最高邊際稅率是西方國家稅收調(diào)整的主要方向，我國也應(yīng)該通過調(diào)整稅率掌控國民經(jīng)濟，低稅率已經(jīng)是我國稅率調(diào)整的一個發(fā)展方向。通過調(diào)整稅率能夠降低征稅成本，同時稅率復(fù)雜的手續(xù)過程也得到改善，對于國家個稅的征收和管理提出了更好的發(fā)展建議。因此，降低稅率對于一個國家整體經(jīng)濟的發(fā)展而言，具有非常重要的作用，能夠帶領(lǐng)國家經(jīng)濟走向更加繁榮的道路。

(四)實行有差異的費用扣除制度

國家為了提高稅收的公平性，需要根據(jù)納稅人不同的經(jīng)濟收入情況、生活方式等，進行綜合考慮后再進行費用扣除的制定，能夠體現(xiàn)出稅收的基本公平。稅收費用的扣除應(yīng)當(dāng)根據(jù)納稅人所在地區(qū)的基本情況進行考慮，包括經(jīng)濟發(fā)展水平、物價等因素。還應(yīng)該深入的了解納稅人自身的支出情況，包括納稅人贍養(yǎng)老人、養(yǎng)育子女的情況等，綜合考慮后再進行納稅費用扣除，才能充分地體現(xiàn)費用扣除的公平性、科學(xué)性[4]。

(五)制定有效的懲罰和激勵制度

在稅收征管上面，我國可以參考其他國家的先進方法和制度，可通過納稅信用等級直接與納稅人掛鉤，能夠真實、客觀地了解到納稅人的信息情況。通過納稅人信息信用等的直接管理，針對漏稅、偷稅等行為能夠及時進行處置，針對確切證據(jù)指明的虛假申報，應(yīng)該基于嚴(yán)重的懲罰，使其名譽掃地。在個稅征收制度的實施過程中，需要嚴(yán)格按照申報步驟進行，能夠提高稅務(wù)核實的工作效率。此外，國家應(yīng)該將主動申報的納稅人給予鼓勵措施，在征稅時給予其優(yōu)惠和福利，鼓勵納稅人積極主動地進行納稅。通過懲罰措施，對納稅人的納稅行為進行有效的約束，只有合理實施懲罰和激勵措施，才能保證納稅的公平和公正。

綜上所述，個人所得稅在我國稅收中占據(jù)非常重要的地位，是我國財政收入的主要來源，能夠在整體經(jīng)濟發(fā)展中起到調(diào)節(jié)作用。因此，我國應(yīng)該重視個人所得稅制度的完善發(fā)展，針對稅收不合理現(xiàn)象及時解決，并在實際稅收工作中不斷總結(jié)有效的稅收經(jīng)驗，推進我國個稅管理的公正化、公平化發(fā)展。