事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制措施探討

摘要：隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善，事業(yè)單位存在的內(nèi)部控制問(wèn)題也不斷呈現(xiàn)出來(lái)。作為國(guó)家單位，事業(yè)單位的職能是促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展和為人民服務(wù)。事業(yè)單位如果不提升自己，那么事業(yè)單位的發(fā)展將會(huì)受到阻礙。目前，我國(guó)事業(yè)單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制環(huán)節(jié)較為薄弱，尤其是資產(chǎn)的管理、項(xiàng)目資金的使用等，導(dǎo)致財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的信息數(shù)據(jù)缺少真實(shí)性、可信度。鑒于此，本文首先闡述事業(yè)單位加強(qiáng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的意義，然后詳細(xì)闡述當(dāng)前事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制存在的一些問(wèn)題和不足，最后針對(duì)這些問(wèn)題提出相應(yīng)的解決措施，從而達(dá)到提高事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制水平的目的。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位;財(cái)務(wù)會(huì)計(jì);內(nèi)部控制

新時(shí)代條件下，我國(guó)行政管理體制不斷改革，會(huì)計(jì)制度也在改革創(chuàng)新，許多行政單位和事業(yè)單位應(yīng)重視并加強(qiáng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的管理體系工作，尤其需要進(jìn)一步提高財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的內(nèi)部控制水平，使得事業(yè)單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作規(guī)范化、合理化，進(jìn)而促進(jìn)事業(yè)單位的良性發(fā)展。與以前相比，雖然我國(guó)事業(yè)單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作已經(jīng)取得一些進(jìn)步，總體運(yùn)行較好，但依舊有許多問(wèn)題存在，這些問(wèn)題制約著事業(yè)單位朝著更好的方向發(fā)展。因此，事業(yè)單位需要?jiǎng)?chuàng)新管理理念，針對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題要加大力度進(jìn)行破解，使得事業(yè)單位的發(fā)展效益得以保證。

一、加強(qiáng)事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的意義

（一）規(guī)范財(cái)政秩序，促使財(cái)政管理的科學(xué)化

事業(yè)單位進(jìn)行日常管理工作離不開規(guī)范的具體的操作標(biāo)準(zhǔn)，加強(qiáng)財(cái)務(wù)的內(nèi)部控制，可以推動(dòng)財(cái)會(huì)部門工作正常開展。事業(yè)單位加強(qiáng)財(cái)務(wù)的內(nèi)部控制，不僅促進(jìn)企業(yè)的快速穩(wěn)步發(fā)展，還確保各類管理信息準(zhǔn)確、可靠，提高事業(yè)單位管理工作效率，進(jìn)而推進(jìn)事業(yè)單位發(fā)展越來(lái)越科學(xué)化、規(guī)范化。

（二）防范化解財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

事業(yè)單位的內(nèi)部控制之一是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的內(nèi)部控制，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的內(nèi)部控制指導(dǎo)、規(guī)范會(huì)計(jì)的工作，并有效地提升單位的經(jīng)濟(jì)效益。因此，事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理人員要多角度著手，根據(jù)單位運(yùn)行情況及財(cái)務(wù)規(guī)定，準(zhǔn)確評(píng)估單位可能存在的經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)，以此改進(jìn)單位的管理方式，同時(shí)保證接收或發(fā)出的財(cái)務(wù)信息真實(shí)，各項(xiàng)資金使用清晰明確，有效降低單位承受的風(fēng)險(xiǎn)，確保事業(yè)單位的每項(xiàng)活動(dòng)正常開展。

（三）減少事業(yè)單位漏洞的發(fā)生

事業(yè)單位進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管控能夠有效減少意外事故的發(fā)生。現(xiàn)階段，我國(guó)已出臺(tái)一些關(guān)于事業(yè)單位內(nèi)部控制的管理?xiàng)l例，以及應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的方案，各個(gè)事業(yè)單位結(jié)合自身情況制定適合本單位的內(nèi)部控制規(guī)程，減少漏洞的發(fā)生，降低經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)，從而實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)工作的有效管理。

二、事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

（一）內(nèi)部控制觀念意識(shí)薄弱

事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的工作職責(zé)較多，其中重要的一項(xiàng)是單位的資產(chǎn)管理，若管理失利或者采取的措施不當(dāng)都會(huì)嚴(yán)重威脅到事業(yè)單位資產(chǎn)的安全性[1]。然而，事業(yè)單位在具體財(cái)務(wù)管理工作過(guò)程中，沒(méi)有深刻認(rèn)識(shí)到財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的必要性和重要性，甚至有的事業(yè)單位還存在領(lǐng)導(dǎo)者不能正確認(rèn)識(shí)財(cái)務(wù)工作，使得財(cái)務(wù)工作的重點(diǎn)、任務(wù)清單不明朗，不能起到管理資產(chǎn)的作用。

雖然財(cái)務(wù)工作有一定的專業(yè)性，但財(cái)務(wù)管理仍與單位的其他部門有密切關(guān)系，需要財(cái)務(wù)工作者及時(shí)與其他部門人員溝通、協(xié)調(diào)，才能保證其工作質(zhì)量。但是，事業(yè)單位內(nèi)部有的人員認(rèn)為財(cái)務(wù)工作僅是會(huì)計(jì)等的職責(zé)、與其無(wú)關(guān)，沒(méi)有內(nèi)部控制觀念，與財(cái)務(wù)部門配合不積極，導(dǎo)致資金管理工作開展遇阻，進(jìn)而影響到財(cái)務(wù)工作的實(shí)效性。

（二）預(yù)算控制不合理

財(cái)務(wù)預(yù)算是指分析、規(guī)劃單位未來(lái)發(fā)展方向和資金用途，直接關(guān)系到事業(yè)單位的運(yùn)行和發(fā)展。由此可見，事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理中，預(yù)算控制既是重點(diǎn)關(guān)鍵也是難點(diǎn)。但是，據(jù)有關(guān)機(jī)構(gòu)調(diào)查可知，目前我國(guó)許多事業(yè)單位的財(cái)務(wù)預(yù)算工作都存在不足之處。例如，采用的預(yù)算方法老舊傳統(tǒng)，具有嚴(yán)重的局限性，預(yù)算內(nèi)容單一，預(yù)算范圍小，導(dǎo)致預(yù)算的數(shù)據(jù)結(jié)果片面、可信性較低;又如，有的事業(yè)單位財(cái)務(wù)工作只是簡(jiǎn)單的重復(fù)，每年年底完成工作后繼續(xù)下一年的財(cái)務(wù)預(yù)算，而缺少對(duì)各項(xiàng)工作及對(duì)應(yīng)經(jīng)費(fèi)開支的總結(jié)，這便無(wú)法體現(xiàn)財(cái)務(wù)預(yù)算的價(jià)值，即使預(yù)算不合理也無(wú)法及時(shí)發(fā)現(xiàn)。對(duì)此，事業(yè)單位及時(shí)總結(jié)，得到財(cái)務(wù)管理的改進(jìn)方法。

（三）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度不健全

事業(yè)單位進(jìn)行具體的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制時(shí)，由于單位制定的內(nèi)部控制制度不健全，導(dǎo)致財(cái)務(wù)審批工作成為形式，審批制度不能發(fā)揮具體作用。例如，有的審批人員僅僅負(fù)責(zé)文件的簽字工作，而不審閱和衡量審批項(xiàng)目的具體內(nèi)容以及合理性、可行性，這種形式化的審批制度是走過(guò)場(chǎng)，容易出現(xiàn)紕漏[2]。此外，事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員建立財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)體系是只有理論或照搬其他地方的而忽略單位自身的具體情況，使得財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)體系不適用于自身單位，內(nèi)部控制和會(huì)計(jì)問(wèn)題不匹配，進(jìn)而造成財(cái)務(wù)管理部門缺少相應(yīng)的約束力，有的單位存在出納兼職現(xiàn)象。

（四）財(cái)務(wù)人員素質(zhì)低和配置不合理

因會(huì)計(jì)、財(cái)稅相關(guān)專業(yè)知識(shí)性較強(qiáng)、知識(shí)體系不斷更新，而事業(yè)單位現(xiàn)有的財(cái)務(wù)人員隊(duì)伍較弱。一方面體現(xiàn)在財(cái)務(wù)人員綜合素質(zhì)偏低：事業(yè)單位會(huì)計(jì)人員非對(duì)口專業(yè)，對(duì)內(nèi)部控制認(rèn)識(shí)不深，只是簡(jiǎn)單地核算、付款等，有的事業(yè)單位會(huì)計(jì)人員沒(méi)有獲得會(huì)計(jì)證;另一方面，事業(yè)單位會(huì)計(jì)人員不能定期參加財(cái)務(wù)管理有關(guān)的培訓(xùn)，對(duì)于一些較為先進(jìn)的理論知識(shí)不了解、更不會(huì)應(yīng)用，會(huì)計(jì)人員甚至違規(guī)、違反操作，這不利于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的順利開展[3]。

事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員隊(duì)伍較弱的另一個(gè)體現(xiàn)是財(cái)務(wù)人員較少。由于事業(yè)單位編制名額問(wèn)題，許多事業(yè)單位為節(jié)約成本減少會(huì)計(jì)人員數(shù)量，降低工資福利待遇，有的人員因生活壓力而辭職跳槽到企業(yè)內(nèi);財(cái)務(wù)工作種類多、流程繁瑣，會(huì)計(jì)人員的工作量大而心理抱怨，會(huì)計(jì)人員工作態(tài)度和積極性不高，工作中出現(xiàn)失誤的概率較大;除此之外，會(huì)計(jì)人員配置不合理，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作缺少專人專崗，重要的財(cái)物管理工作大多是臨時(shí)人員，人員流動(dòng)性較大導(dǎo)致工作交接受到影響，事業(yè)單位這種混亂的內(nèi)部控制方式若出現(xiàn)實(shí)際資金與賬面不符等財(cái)務(wù)方面問(wèn)題追責(zé)十分困難，同時(shí)還降低財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性和完整性。

三、提高事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的措施

（一）提高事業(yè)單位人員對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)

事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)者首先必須深刻意識(shí)到財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的必要性和重要性，引導(dǎo)各科室管理人員積極參與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的內(nèi)部控制，了解并認(rèn)識(shí)內(nèi)部控制的意義和作用，明確各管理層人員的職責(zé)，全面提高內(nèi)部控制效率，從而促進(jìn)事業(yè)單位長(zhǎng)久發(fā)展。其次，事業(yè)單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的具體落實(shí)和執(zhí)行，需要與單位每年的發(fā)展方向和計(jì)劃相結(jié)合，結(jié)合每年的發(fā)展戰(zhàn)略和工作計(jì)劃制定內(nèi)部控制方案和措施。最后，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員應(yīng)轉(zhuǎn)變觀念，不能將內(nèi)控制度當(dāng)成普通的財(cái)務(wù)工作，其他人員也應(yīng)認(rèn)識(shí)到內(nèi)控制度關(guān)系到整個(gè)單位，不是財(cái)務(wù)部門單獨(dú)的職能，而是需要財(cái)務(wù)部門領(lǐng)頭、單位所有人參與才能制定的。這需要事業(yè)單位確定內(nèi)部控制的第一責(zé)任主體，建立領(lǐng)導(dǎo)小組，為內(nèi)部控制創(chuàng)造良好的環(huán)境，進(jìn)而提高內(nèi)部控制的建設(shè)。

（二）提高預(yù)算管理水平

事業(yè)單位在資金預(yù)算管理方面存在許多問(wèn)題，預(yù)算管理起不到作用。對(duì)此，事業(yè)單位必須加大資金預(yù)算的管理，做好預(yù)算有關(guān)的每一步，并確認(rèn)預(yù)算管理的有關(guān)責(zé)任人，確保預(yù)算管理工作根據(jù)之前制定的計(jì)劃進(jìn)行。如果資金預(yù)算任何一個(gè)環(huán)節(jié)出現(xiàn)問(wèn)題，都會(huì)影響預(yù)算管理的效果。事業(yè)單位每個(gè)項(xiàng)目資金都需根據(jù)國(guó)家的政策流程、項(xiàng)目規(guī)定來(lái)使用，保證每筆資金都是在預(yù)算管理范圍之內(nèi)的，同時(shí)也不違反單位的內(nèi)部控制制度。此外，事業(yè)單位也需要學(xué)習(xí)先進(jìn)的、成熟的預(yù)算管理方法或者應(yīng)用預(yù)算系統(tǒng)，使得項(xiàng)目資金金額、用途、使用數(shù)目等清楚明了，也減少了資金違規(guī)使用的可能性。

（三）完善內(nèi)部控制制度

事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的內(nèi)部控制要實(shí)施的基礎(chǔ)之一是完善的內(nèi)部控制制度。因此，建設(shè)內(nèi)控制度時(shí)必須保證其科學(xué)性、合理性和可行性，結(jié)合單位自身運(yùn)行過(guò)程中出現(xiàn)的問(wèn)題，及時(shí)調(diào)整、優(yōu)化，促使內(nèi)部控制的作用盡可能體現(xiàn)出來(lái)[4]。事業(yè)單位根據(jù)各項(xiàng)目運(yùn)行發(fā)展的具體情況，控制預(yù)算范圍，確保各項(xiàng)目資金的規(guī)范使用。此外，審批制度在內(nèi)部控制也是不可或缺的，事業(yè)單位應(yīng)完善財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的內(nèi)部控制審批制度，減少部分領(lǐng)導(dǎo)干擾財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)現(xiàn)象的發(fā)生，如建立會(huì)計(jì)委任制度，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的工作可以直接匯報(bào)給管理層領(lǐng)導(dǎo)，根據(jù)領(lǐng)導(dǎo)建議，自己獨(dú)立處理問(wèn)題，使財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)處理獨(dú)立化。比如，有的事業(yè)單位的審批制度做得比較好，已經(jīng)將審批制度應(yīng)用到各個(gè)項(xiàng)目的財(cái)務(wù)上，明確規(guī)定了資金使用的審批流程，避免發(fā)生違法違規(guī)挪用資金現(xiàn)象，充分發(fā)揮了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的內(nèi)部控制作用。

（四）加大財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員隊(duì)伍建設(shè)

事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)進(jìn)行內(nèi)部控制時(shí)，財(cái)務(wù)人員是一項(xiàng)重要的影響因素。因此，事業(yè)單位要加強(qiáng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員隊(duì)伍建設(shè)。財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)和專業(yè)性是內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，對(duì)此，財(cái)務(wù)人員應(yīng)準(zhǔn)確定位自己，并注重提升自身的素質(zhì)和培養(yǎng)專業(yè)知識(shí)，樹立相關(guān)財(cái)務(wù)法律觀念。在具體工作開展中，主動(dòng)學(xué)習(xí)內(nèi)控制度，結(jié)合內(nèi)控制度了解單位各項(xiàng)工作的程序，同時(shí)學(xué)習(xí)財(cái)務(wù)管理、稅務(wù)法等專業(yè)知識(shí)，提升自身的業(yè)務(wù)能力。事業(yè)單位在招聘人才時(shí)也應(yīng)全方位考核，財(cái)務(wù)工作以財(cái)會(huì)專業(yè)人員為硬性要求，并考慮其工作經(jīng)驗(yàn)和會(huì)計(jì)證等其他附屬條件，保證所招聘人員個(gè)個(gè)具有真才實(shí)學(xué)。

事業(yè)單位進(jìn)行內(nèi)部控制時(shí)還需要做好權(quán)責(zé)分配，各科室部門間要合理配置人員，打破傳統(tǒng)人員編制限制，提高員工工資福利待遇。單位的每項(xiàng)工作都比較重要，都需要認(rèn)真及時(shí)完成，這就要求明確各工作崗位職責(zé)，確認(rèn)責(zé)任人，建立溝通交流機(jī)制，尤其是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理方面更需要安排專人專崗，區(qū)分會(huì)計(jì)、出納等的任務(wù)，保證財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性和準(zhǔn)確性。

四、結(jié)語(yǔ)

簡(jiǎn)而言之，事業(yè)單位加強(qiáng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制，對(duì)項(xiàng)目資金的使用、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范化解、科學(xué)化管理資金等具有重要作用。因此，事業(yè)單位要高度重視財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制，結(jié)合自身情況，提高對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)，加強(qiáng)項(xiàng)目資金預(yù)算的管理，逐步健全內(nèi)部控制制度，加大財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員隊(duì)伍建設(shè)，從而不斷優(yōu)化財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制。

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作者簡(jiǎn)介：張衛(wèi)民（1973—），男，河南安陽(yáng)人，經(jīng)濟(jì)師，本科，主要從事財(cái)政稅務(wù)研究。