高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用的確認(rèn)與加計(jì)扣除政策解析

唐志珍

摘要：本文將以高新技術(shù)企業(yè)作為研究對(duì)象，在對(duì)研發(fā)費(fèi)用確認(rèn)與加計(jì)扣除政策進(jìn)行深入解析后，對(duì)其面臨的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析，并根據(jù)這些風(fēng)險(xiǎn)因素提出具有針對(duì)性的對(duì)策，以降低企業(yè)的納稅風(fēng)險(xiǎn)，期望能夠起到一定的參考作用，使得高新技術(shù)企業(yè)能夠持續(xù)良性發(fā)展。

關(guān)鍵詞：高新技術(shù);研發(fā)費(fèi)用;加計(jì)扣除

引言

隨著我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，國(guó)家加快實(shí)施創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)發(fā)展戰(zhàn)略，為提升企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力，進(jìn)一步鼓勵(lì)企業(yè)加大研發(fā)投入并減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，國(guó)家出臺(tái)了研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策并逐步系統(tǒng)化和體系化。在新時(shí)代發(fā)展背景下，技術(shù)研發(fā)、科技創(chuàng)新是企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展的重要途徑，尤其是高新技術(shù)企業(yè)，在其運(yùn)營(yíng)發(fā)展過(guò)程中，需要不斷投入研發(fā)，產(chǎn)生大量研發(fā)費(fèi)用，如何落實(shí)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的實(shí)施，用好用足優(yōu)惠政策，有效防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)于企業(yè)發(fā)展極為重要。

一、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策特點(diǎn)分析

2016 年 1 月 1 日，《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、科技部關(guān)于完善研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕119號(hào)）正式實(shí)施;2018 年9 月，三部門(mén)聯(lián)合發(fā)布了《關(guān)于提高研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例的通知》（財(cái)稅〔2018〕99號(hào)），在2018—2020年期間，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上將加計(jì)扣除的比例由50%提高至75%。一系列新政策的實(shí)施為鼓勵(lì)高新技術(shù)企業(yè)加強(qiáng)研發(fā)力量，通過(guò)創(chuàng)新實(shí)現(xiàn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展創(chuàng)造了良好的條件。下面對(duì)政策的主要特點(diǎn)進(jìn)行分析。

（一）放寬政策適用范圍

新政策放寬了研發(fā)活動(dòng)適用范圍，不再規(guī)定研發(fā)項(xiàng)目適用目錄，而是采取負(fù)面清單制度，列舉了包括娛樂(lè)行業(yè)、批發(fā)零售行業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)等6個(gè)不適用行業(yè)和包括產(chǎn)品常規(guī)性升級(jí)、商品化后的技術(shù)支持活動(dòng)、市場(chǎng)調(diào)查研究等7類不適用活動(dòng)，只要不在排除范圍之列，都可以實(shí)行稅前加計(jì)扣除。創(chuàng)意設(shè)計(jì)活動(dòng)發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用和失敗的研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的研發(fā)活動(dòng)也可加計(jì)扣除。

（二）擴(kuò)大加計(jì)扣除范圍

新政策對(duì)加計(jì)扣除的范圍進(jìn)行了一定的調(diào)整，使之更有利于高新技術(shù)企業(yè)的研發(fā)。具體的新增扣除范圍包括外聘人員勞務(wù)、咨詢費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)，以及研發(fā)項(xiàng)目相關(guān)的差旅會(huì)議費(fèi)等，加計(jì)扣除的范圍較之前的政策增加較多。在原有加計(jì)扣除項(xiàng)目重，也放寬了對(duì)于設(shè)備、無(wú)形資產(chǎn)等相關(guān)的限制，但作出了與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他相關(guān)費(fèi)用的總額占比不超10%的限制。

（三）簡(jiǎn)化對(duì)研發(fā)費(fèi)用的歸集和核算管理

新政策對(duì)于研發(fā)費(fèi)用的優(yōu)惠政策進(jìn)行了一定的調(diào)整，原有的專用賬戶管理轉(zhuǎn)變?yōu)檩o助賬戶管理。高新技術(shù)企業(yè)依據(jù)現(xiàn)有科目和項(xiàng)目類型新增輔助賬戶即可，輔助賬戶的使用為會(huì)計(jì)和經(jīng)費(fèi)使用都提供了方便，為高效完成項(xiàng)目運(yùn)行創(chuàng)造了良好的條件。

（四）簡(jiǎn)化審核程序

新政策體現(xiàn)了簡(jiǎn)化程序的理念，一改原有政策中對(duì)加計(jì)扣除項(xiàng)全部證明進(jìn)行審核，轉(zhuǎn)變?yōu)閭浒钢疲@樣不論在流程還是準(zhǔn)備材料上都為企業(yè)減輕了很大的負(fù)擔(dān)。企業(yè)可以依據(jù)自身項(xiàng)目特點(diǎn)進(jìn)行管理與備案，資料保管備查。同時(shí)，在爭(zhēng)端解決上，也為稅務(wù)機(jī)關(guān)直接申請(qǐng)有關(guān)部門(mén)提供鑒定意見(jiàn)。

二、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

（一）政策適用上的風(fēng)險(xiǎn)

我國(guó)實(shí)施企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策起始于1996年并歷經(jīng)多次修改完善，目前政策適用存在核算體系不規(guī)范、查賬征收還未有效落實(shí);不能對(duì)研發(fā)活動(dòng)、經(jīng)費(fèi)等情況進(jìn)行有效區(qū)分，從而未能準(zhǔn)確歸集;輔助賬戶的設(shè)立在新政策實(shí)施過(guò)程中還存在一定的偏差，從而無(wú)法提供按項(xiàng)目分別歸集的可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用的賬表資料等方面的問(wèn)題。

（二）研發(fā)費(fèi)用管理與財(cái)務(wù)核算上的風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)研發(fā)費(fèi)用歸集、匯總計(jì)算是否準(zhǔn)確直接影響稅務(wù)機(jī)關(guān)是否對(duì)其稅前扣除額或加計(jì)扣除額進(jìn)行合理調(diào)整，也因此成為加計(jì)扣除的較高稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)因素。

1.研究與開(kāi)發(fā)階段投入的混淆

研究項(xiàng)目經(jīng)歷研究與開(kāi)發(fā)兩個(gè)階段。研究階段是探索性的，是為了進(jìn)一步的開(kāi)發(fā)活動(dòng)作準(zhǔn)備，開(kāi)發(fā)階段通常已經(jīng)具備的新產(chǎn)品使用基礎(chǔ)，可以進(jìn)行一定深入的研究。依據(jù)會(huì)計(jì)工作要求，這兩個(gè)階段的無(wú)形資產(chǎn)在處理上存在著明顯的不同。根據(jù)稅法政策，研發(fā)費(fèi)用未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除;形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本當(dāng)年攤銷(xiāo)額的150%攤銷(xiāo)。因此，能否正確區(qū)分研發(fā)項(xiàng)目的“研究階段”和“開(kāi)發(fā)階段”的支出直接影響會(huì)計(jì)核算的正確性，進(jìn)而導(dǎo)致費(fèi)用化和資本化的劃分不準(zhǔn)確，影響加計(jì)扣除計(jì)算的準(zhǔn)確性和財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性。

2.擴(kuò)大研發(fā)支出范圍，并混淆扣除的范圍

“國(guó)稅總局 2017 年第 40 號(hào)公告”對(duì)稅前加計(jì)扣除歸集范圍作了進(jìn)一步的明確，但大多企業(yè)未能?chē)?yán)格按政策規(guī)定進(jìn)行研發(fā)費(fèi)用的核算歸集與匯總。主要包括：多用途對(duì)象費(fèi)用的使用情況未做必要記錄且未能按實(shí)際工時(shí)占比等合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用間分配，不屬于研發(fā)成本范圍內(nèi)的業(yè)務(wù)維護(hù)成本歸集到研發(fā)成本中，不包括在加計(jì)扣除范圍中的房屋租金、房屋折舊、工會(huì)資金、通訊成本、招待費(fèi)和辦公室費(fèi)用等分配到加計(jì)扣除項(xiàng)中，多個(gè)研發(fā)項(xiàng)目共同發(fā)生的費(fèi)用未按適當(dāng)、科學(xué)的方法進(jìn)行準(zhǔn)確分配，與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費(fèi)用總額超過(guò)可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用總額的10%限額，委托外部機(jī)構(gòu)或個(gè)人開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)發(fā)生的費(fèi)用按100%而非按80%作為加計(jì)扣除基數(shù)，采用加速折舊政策的折舊費(fèi)用未調(diào)整按稅前扣除的折舊部分計(jì)算加計(jì)扣除等等，這些都增加了研發(fā)費(fèi)用扣除合規(guī)性的風(fēng)險(xiǎn)。

3.研發(fā)支出的輔助賬戶設(shè)置不同步

根據(jù)新政策要求，企業(yè)應(yīng)根據(jù)研發(fā)項(xiàng)目的形式，在立項(xiàng)后按照項(xiàng)目分別設(shè)置輔助賬，并按可加計(jì)扣除的六大類研發(fā)費(fèi)用類別進(jìn)行歸類并準(zhǔn)確記錄實(shí)際扣除額。但有相當(dāng)部分的企業(yè)因科研項(xiàng)目立項(xiàng)不及時(shí)或完成立項(xiàng)手續(xù)后未及時(shí)報(bào)備相關(guān)部門(mén)導(dǎo)致未能及時(shí)或同步設(shè)立相應(yīng)輔助賬戶，往往為了能夠使用加計(jì)扣除政策而在年終前短時(shí)間內(nèi)才根據(jù)研發(fā)項(xiàng)目狀態(tài)設(shè)置輔助賬戶，導(dǎo)致工作量繁重，從而影響了工作質(zhì)量并增加了核算匯總準(zhǔn)確性風(fēng)險(xiǎn)。