“營改增”背景下水力發電企業所得稅的稅收籌劃

沈娟 孫海鋒

摘要：社會經濟發展水平的不斷提高，使得我國社會主義市場經濟體制所具備的優勢逐步體現出來，各個行業的分工進一步細化，創造出了新的經濟價值，而多種經濟形態并存的現象已經無法很好地滿足新時期經濟發展的需求，這樣的背景下，“營改增”應運而生，經過幾年的試點，它于2016年5月在我國全面實施，對消除重復納稅現象，實現公平稅負，降低企業稅收負擔發揮了重要作用。本文立足“營改增”的大背景下，就水力發電企業所得稅稅收籌劃進行了研究和討論，希望能夠促進企業稅收籌劃水平的提高。

關鍵詞：“營改增”;水力發電企業;所得稅;稅收籌劃

引言

2008年，《中華人民共和國企業所得稅法》的頒布實施，使得企業所得稅稅率從原本的33%下降到了25%，企業納稅負擔大大減輕;2011年，由國務院批準、財政部和稅務總局聯合下發了“營改增”試點方案，并于2016年5月開始全面實施“營改增”，將原本企業需要繳納營業稅的應稅項目改為繳納增值稅，對于水力發電企業而言，“營改增”的實施既是機遇也是挑戰，需要企業做好合理的稅收籌劃工作，以更好地適應“營改增”帶來的新要求。

一、“營改增”對于水力發電企業稅收管理的影響

（一）積極影響

水力發電企業的特點是一次性投資大，生產運營時固定資產折舊占年度生產成本接近60%，在全面“營改增”實施前，企業在建設期，施工方均繳納的是營業稅，涉及進項稅的只有設備采購類，企業進入生產運行期后，可抵扣的進項稅非常少，增值稅稅負達到16%左右（按照增值稅稅率下調前統計），而且無論盈利與否，也無論盈利多少，稅負相對固定不變;“營改增”實施后，僅僅面向工程項目增值的部分征稅，而且會將項目盈虧數目考慮在內，稅收負擔更加合理，當項目虧損時，企業需要繳納的增值稅較少，能夠有效減少稅負。全面“營改增”實施后，水力發電企業作為增值稅一般納稅人稅負進一步下降，而且供應商的成本下降后，采購成本進一步下降，從而將更多的資金用于技術優化和先進設備購置，有助于企業整體競爭力的提高。不僅如此，“營改增”的全面實施，還能夠打通各個環節的增值稅抵扣鏈條，實現有效的分工合作，對自身的內部結構進行優化，確保稅收籌劃工作的順利實施。

（二）消極影響

“營改增”實施后，增值稅稅制會在一定程度上改變水力發電企業固定資產的入賬價值，當納稅人采購固定資產時，可以從供應商處獲取相應的增值稅發票，完成進項稅抵扣，使得企業應該承受的流轉稅額降低，收入和利潤都會受到一定影響。同時，“營改增”也會對水力發電企業的財務核算工作帶來新的挑戰，“營改增”全面實施后，水力發電企業經營管理的各個環節都會涉及增值稅核算，核算方式的變化以及核算難度的增加，尤其是增值稅的管理更加復雜，例如旅客運輸業自行計算增值稅進項以及增值稅專用發票管理等對于財務人員的能力提出了更加嚴格的要求，也給財務核算工作帶來不便，這些都使企業財務管理人員面臨著的一種全新挑戰。

二、“營改增”背景下水力發電企業所得稅稅收籌劃策略

“營改增”的全面實施，對于水力發電企業產生了不容忽視的影響，為了能夠更好地適應新政策的新要求，企業需要從自身的實際情況出發，做好稅收籌劃工作，努力抓住“營改增”帶來的機遇，做好科研創新，對自身的產業結構進行優化，以此來提升核心競爭力。

（一）明確稅收籌劃原則

一是合法性。對于水力發電企業而言，在開展企業所得稅稅收籌劃的過程中，應該切實保證各項工作的合法性，在相關法律法規的約束下進行，同時也應該對照全新的稅法基準，做好稅收籌劃方案的對比和優化。例如，應該明確，采用各種手段逃避稅收負擔的行為并不屬于稅收籌劃，而是偷稅漏稅行為，必須堅決抵制。在強調稅收籌劃合法性的過程中，應該關注兩個比較重要的問題：第一，準確把握相關稅收法律法規的條款，明確立法背景;第二，保證稅收籌劃工作能夠做到依法籌劃，有法可依，有法必依;二是超前性。水力發電企業所得稅的稅收籌劃工作必須具備一定的超前性，將稅收籌劃工作放在企業經營活動以及納稅行為發生前，也只有這樣，才能保證稅收籌劃的合法性，經營活動發生后，或者應納稅收發生后的活動并非稅收籌劃，而是偷稅或者漏稅行為。稅收籌劃的超前性要求水力發電企業在開展經營投資活動的過程中，需要將稅收作為一個非常重要的因素，提前放在企業經營決策活動中，做好設計和安排。

（二）做好稅基合理籌劃

通過合理的稅基籌劃，能夠幫助水力發電企業實現對于內部增值稅項的抵消，從而有效地降低稅負。水力發電企業應該做好內部關聯方應稅業務的管理工作，如咨詢服務、動產租賃服務等，借助關聯方交易產生的抵稅效應，能夠從企業合并層面，對增值稅銷項稅額與進項稅額進行抵消，實現稅負的下降。在外部，水力發電企業應該通過合理籌劃來縮小稅基，尤其在投產時可以合理的方式攤銷征地移民和貸款利息費用，降低房產稅的計稅基礎，降低自身的納稅負擔。對于一些大中型水力發電企業，借助科學的稅收籌劃，能夠將稅基內容體現在相關企業中，例如，可以通過將采購原材料納稅體現在上游企業的方式，縮小企業稅基，也可以將外包項目向其他企業外包，企業本身也就不再需要對外包部分的稅負進行繳納。

（三）強化資源采購管理

水力發電企業成本中，材料成本占據了較大的比重，而“營改增”實施后，企業能夠從上游企業獲取增值稅專用發票，完成進項稅抵扣，有效減少自身的納稅額，實現對成本的合理控制。而在實施原材料采購以及設備器材采購的過程中，應該充分考慮材料與設備的質量和價格，關注供應商的納稅人身份，看其是否能夠合理提供合法的增值稅專用發票。在和供應商簽訂相應的材料采購或者設備采購合同時，應該確保對方能夠提供合法有效的增值稅專用發票，以此來實現對于增值稅的有效抵扣。

（四）提高財務人員水平

“營改增”實施后，水力發電企業的財務核算方式發生了很大變化，在工程項目建設過程中的很多環節，如材料采購等，都涉及增值稅核算工作，而增值稅的計算相對復雜和煩瑣，財務人員在開展稅務核算的過程中，容易出現錯誤，而一旦財務人員出錯，將會產生涉稅風險，給企業帶來重大損失。另外，水力發電企業原本的財務系統并不能很好地適應現行稅制的要求，在這種情況下，水力發電企業需要做好財務系統的改進工作，加強對于財務人員的培訓，通過定期培訓考核的方式，促進財務人員專業水平的提高，以更好地適應“營改增”帶來的新要求，提高企業稅收籌劃的效果。

（五）關注資金合理使用

“營改增”稅制改革的實施，對于水力發電企業的稅收籌劃工作造成了較大影響，而借助有效的稅收籌劃措施，企業能夠在合法范圍內降低自身稅收成本，增加內部流動資金，使得其能夠將更多的資金用于技術升級、設備改造以及節能減排等工作。“營改增”背景下，水力發電企業更愿意在先進設備采購方面投入資金，先進設備的使用能夠促進材料利用率和生產效率的提高，也可以有效減少資源浪費，實現資源價值的最大化。面對新的發展環境，水力發電企業想要切實做好所得稅稅收籌劃工作，必須關注資金的合理使用，做好技術革新的同時，提高自身的核心競爭力以及對于經營風險的防控能力，這樣才能在降低稅負的同時，實現健康持續發展。

（六）做好專用發票管理

“營改增”實施后，企業可以通過進項額抵扣的方式來降低增值稅的繳納負擔，不過需要明確，正規的增值稅發票才能夠進行抵扣，因此，水力發電企業在進行物資采購的過程中，應該就供應商是否具備增值稅專用發票的開具資格進行審核，在簽訂合同的過程中做出明確規定。水力發電企業需要做好對于增值稅發票開具及保管的管理，制定出切實可行的制度措施，就發票開具的流程進行規范，避免發生虛開發票的現象;在增值稅專用發票管理過程中，應該安排專業的管理人員，將責任落實到個人，防止出現發票遺失的問題。在對進項稅進行抵扣的過程中，需要就發票日期進行明確，確保能夠在規定時間內辦理好發票論證等相關事項，避免發生無法抵扣的現象，以此來實現對于稅務風險的防范工作。

（七）強調遞延納稅管理

遞延納稅，簡單地講就是適當將納稅時間推后，能夠讓企業盡量享受資金時間價值。水力發電企業在開展所得稅稅收籌劃的過程中，應該放眼長遠，有計劃地對納稅環節進行籌劃，明確納稅時間，對稅收籌劃環節的可行性進行控制，以此為企業爭取到更多的資金周轉時間。在實施過程中，一方面，水力發電企業需要采用與以往不同的收款方式，以此來延遲收入確認;另一方面則是通過及時確認費用的方式，確保在所得稅計算環節進行實現抵扣，降低所得稅稅額。“營改增”背景下，水力發電企業應該以高素質、專業化的稅收籌劃人員為支撐，做好稅收籌劃方案的設計和實施，保證方案的可行性和有效性，同時爭取到更多的稅收優惠政策，在落實遞延納稅管理的同時，也應該避免出現繳稅滯后的現象，在相關法律法規要求的期限內完成納稅活動。

結語

總而言之，“營改增”的全面貫徹落實，對于水力發電企業經營管理以及稅收籌劃產生了巨大影響，其中不僅有積極影響，也有消極影響，需要企業管理層重視起來，立足“營改增”的大環境，考慮自身的實際情況，以更好地應對“營改增”帶來的新要求。“營改增”能夠消除重復征稅的問題，幫助企業有效降低稅收負擔，優化其經濟結構，在推動社會經濟發展方面發揮著積極作用，對于水力發電企業而言，這既是機遇也是挑戰，需要充分重視起來，采取切實可行的措施和方法，做好內部整頓工作，努力抓住機遇，迎接挑戰，進一步優化產業結構，防范稅收風險，實現對于資金的合理使用，避免陷入發展桎梏。

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