談金屬印刷企業成本費用控制

摘要：隨著我國市場經濟的進一步發展、消費者對市場需求觀念的進一步轉變和金屬印刷行業市場競爭的日益加劇，金屬材質印刷行業已逐漸地進入高成本低利潤的時代。經營金屬材質的印刷企業何去何從將使企業面臨極大的機遇和挑戰。除了進一步地擴大金屬印刷市場，保證金屬印刷品的質量和產品生命周期，保證企業資金的安全，有效地搞好金屬印刷企業的內部管理，夯實雄厚的企業實力和基礎，已經逐漸成為企業和運營商必須重視和解決的經營管理問題。金屬印刷企業再按照以往那種粗放式的模式進行經營管理注定要被這個時代所淘汰，因此，如何有效地管理和控制運營成本成了金屬印刷企業的當務之急。

關鍵詞：金屬印刷企業;成本費用控制;邊際貢獻;盈虧平衡點

一、引言

近年來，金屬印刷企業之間的市場競爭越來越激烈，金屬印刷企業面臨著直接印刷原輔材料的成本和間接印刷費用的增加，承受著國際市場產品價格下降的多重挑戰和壓力，金屬印刷業的經營和管理的現狀不容樂觀。為了能長期保持較高利潤，金屬印刷企業必須在嚴格保證產品質量的前提下嚴格控制經營成本，才能在激烈的國際市場競爭中始終占據有利的地位。

二、金屬印刷染色企業成本費用控制存在的問題

首先，雖然目前許多公司已將企業的成本管理作為一個重大的問題并已經取得了一定的進展和成效，但對成本的管理仍然部分沿用了傳統的企業成本核算的模式，缺乏事前的成本預測數據分析和對生產過程的控制。其次，金屬印刷企業只是事先制定粗放式的成本計劃，進行簡單的財務成本核算，獲得事后的分析和總結。再次，即使考慮到了成本的問題，金屬印刷企業大多數的控制和管理任務都實際上是在財務部門領導下執行的。因此，支出總是遠遠大于年度預算，仍然可以認為是一種被動的成本管理。

三、加強金屬印刷企業成本控制的建議與決策

（一）科學合理地制定和完善成本考核指標和內容，建立健全成本管理制度

金屬印刷企業大部分基層員工都普遍存在缺乏正確的成本管理觀念，只是以完成預計訂單的數量和預計交貨的時間為其工作的目標，印刷的大量原輔材料隨處可見，多余的原輔材料往往無法及時退庫，或出現在會計期間原輔材料退庫的延遲，導致了生產成本的增加，數據失真。

企業應培養和提高企業基層生產員工對成本控制管理的認識，細化對成本的管理，做好生產員工成本意識和管理技能培訓及提升等工作。通過結合生產企業現有的成本生產管理技術和條件，并與目前的生產員工技能水平、歷史上最好的成本管理水平和我國同行業的最佳成本管理水平等指標進行比較，合理地制定企業的成本管理定額指標。考核成本定額指標的方法應先進、合理、可操作。保證成本管理效果的最佳方法是要建立科學可靠的訂單產值、成本定額指標進行反映。

依據成本管理的盈虧平衡點理論，盈虧平衡點的銷量=固定成本/（銷售收入-變動成本），按客戶訂單為成本核算中心，核算各客戶訂單邊際貢獻。即按照“產值-成本=毛利”的分析思路，細化以邊際貢獻核算為目標。通過公司現有的經營資產，對固定成本和變動成本進行劃分，然后計算盈虧平衡點產量產值和盈虧平衡銷售毛利率，作為衡量公司生產經營水平的重要指標。

根據客戶訂單的要求，將產品按客戶劃分，再按客戶下單的花色確定最終的產成品，以客戶訂單花色工藝要求為核算成本主體。

根據企業盈虧平衡點成本核算理論，在充分綜合調查本地國際市場產品銷售價格的波動性基礎上，價格由企業的市場成本決定，倡導倒逼成本法的企業經營成本核算觀念，根據企業的經營規模核算出一個企業固定的費用、產品的單價、單位變動的成本計算其經營盈虧，即單個平衡點產品的銷量和單個平衡點產品的毛利。

（二）根據公司的經營特點，制定科學規范的業務流程及財務核算細則

建立完善業務流程及財務核算細則，從接受客戶訂單->材料采購->下達生產任務單->生成生產領料單->準確匹配訂單成本->產成品出庫。通過產品品種、主要原材料、輔助材料消耗、產量、質量、工藝流程和設備使用等方面的原始信息記錄，完善原始信息記錄系統是成本控制的基本要求;規范內部單據填寫內容，保證單據傳送順暢，是進行成本管理和成本考核的重要依據。

從開單、采購、投料到生產，從生產合格成品再實現銷售，從數據采集、處理、排序到訂單成本計算表和成品產值進行匹配，每個環節都有成本控制點，所有控制點都連接成控制線，組成一個銜接順暢完整的體系，建立具體明確的責任工作流程。

（三）通過劃分變動成本各組成內容，確定金屬印刷公司的變動成本

金屬印刷生產成本=涂料+油墨+輔料+人工費用+燃氣動力費+制造費用

結合金屬印刷生產消耗的特點，涂料、油墨、PS版、輔料等的成本確定以客戶訂單花色工藝要求為核算成本主體直接計算項目;其他不能按客戶訂單歸類的人工費用、動力、燃氣、制造費用根據各客戶花色加工的馬口鐵成品張數按產量及綜合分配率計算。

（四）建立訂單產值定額成本核算體系

在產品銷售管理中，培訓業務人員熟練掌握“訂單定價定額成本核算”的方法。在與客戶洽談銷售業務時，業務人員根據每個產品銷售流程的訂單定價規則和定額成本測算產品的邊際成本和收益，逐步地淘汰公司部分產品成本過高或持續出現虧損的行業和客戶，從而有效地進入整個行業和客戶的篩選。

建立客戶合同的評審權限制度，明確業務員對合同審批的權限。為有效確保客戶貨款安全，規避客戶合同企業的風險，根據合同客戶檔案、客戶合同類型、客戶合同信用、邊際收益等因素進行客戶合同的評審，根據客戶合同業務量分別確定業務員、業務經理、總經理對客戶合同業務經營活動的邊際貢獻利潤審批和收款權限，客戶合同提供的是邊際合同收益率和邊際收款的時間。公司根據“訂單定價定額成本核算法”的研究結果，在充分保證公司產品質量的基本前提下，采用“產值-成本=毛利”的決策管理模式，結合價格杠桿，建立了一套有效提高企業成本市場綜合競爭力的企業價格杠桿決策模型。

（五）建立健全高效、完善的采購制度，減少無效采購，降低采購成本

原材料對制造企業至關重要。采購的質量、數量和價格直接影響到后續的生產過程和印刷成本。做好原材料采購工作，減少無效采購，降低采購成本應從以下幾個方面入手：首先，建立采購訂單的申請和審批的制度。部門的銷售人員根據批準的部門銷售訂單情況，生產部門匹配銷售訂單編制相應的采購需求，報部門領導組織審批。采購部門根據批準的銷售采購計劃進行采購。其次，建立采購驗收制度。為避免采購物資不能使用或使用效果不好，以及長期在庫而再次采購，采購物資到貨后，由采購部會同使用部門進行驗收，并發出驗收通知單。財務部根據《驗收通知單》執行付款流程，驗收不合格的不予付款。再次，加強對采購人員的業務和技術培訓，綜合評價采購成本差異和選擇各種優惠政策后選擇供應商。此外，大額采購需要采用招標流程，實行公司管理層決策和審批。

（六）原輔材料領用使用管理

1.原料（油墨、涂料）領用和使用管理

在生產原料的使用中，增加了涂料在可變成本中的比重。現在印刷機采用自動送料系統，似乎沒有浪費。實際上，這與機器的狀態和工人的操作水平有很大關系。但在實際工作中，涂料油墨的測量非常困難，如色差、涂料返工等。

公司主要負責開展以下的工作：（1）通過聘請行業專家，從涂料配色、網點、視角、設備的安裝和維護等方面對公司的技術人員和設備進行了培訓和專業的指導，減少圖案花色間的調色差異。（2）通過不同工藝涂料的干膜量、固含量、印刷馬口鐵面積、張數、涂印洗刷次數、計算得出定額的涂料使用量。（3）由于各行業客戶單量少、花色多、工藝不同的涂料印刷特點，清洗浪費的涂料十分嚴重。現將相同的工藝涂料進行了分類，批次的印刷、統一的涂印，減少了涂料品種的更換以及洗刷的次數。

2.輔料（PS版/橡皮布）領用使用管理

印刷企業在根據客戶的需求按照不同的工序設計流程，生產過程中上工序對下工序影響非常大。板房根據客戶的印刷版樣，設計調整圖像、色差、圖層工藝，如有絲毫差異，開頭錯了，后續工序做得再好也都是錯的，所以加強對PS版管理非常重要。

為了降低金屬印刷不合格品率，加強對PS制版管理：（1）加強對客戶印刷版樣的檢查驗證力度，圖像資料設計完成后通過高分辨彩色打印設備，將樣板給客戶簽字確認后進行PS版橡皮布制作。（2）加強對整個生產流程的規劃設計，成立工藝組確保PS板房與印刷車間班組上下工序順利銜接，做出印刷小樣，再次給客戶簽字確認后，進行大批量客戶訂單生產，同時調整PS板房與印刷車間使用橡皮布廢版率的考核指標。

（七）利用ERP系統計算手段進行訂單定額成本分析

利用ERP成本管理系統龐大的數據處理分析功能，從生產車間采集的質量數據中自動生成企業成本計算表，實時的了解各工序產品的成本盈虧平衡狀況，并與產品定額成本的差異進行了比較。從最基層收集的數據，即可以做到及時準確，又更加細致。從ERP管理系統訂單的管理中自動實時獲取系統訂單的相關數據和信息，從ERP系統物料的管理中自動實時獲取系統物料的消耗，實現產品銷售部、生產車間、倉庫物流管理部、采購部的數據共享，大大程度減輕了系統會計人員的壓力和工作量。通過對各工序的實際成本與產品定額成本的差異進行分析，總結出各工序的優差現象管理經驗，分析出各工序優差現象產生的根本原因，找出了有效地節約系統成本的有效措施。同時，系統強大的自動計算成本功能，使定額成本的分析更容易、更準確。

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作者簡介：

劉少峰，中保世紀資產管理（北京）有限公司。