衛(wèi)生事業(yè)單位成本核算研究

摘要：衛(wèi)生事業(yè)單位成本核算是指單位在提供醫(yī)療和衛(wèi)生服務(wù)中實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)耗費(fèi)按照確定的成本核算對象和成本項(xiàng)目進(jìn)行歸集、分配，計(jì)算確定各成本核算對象的總成本、單位成本等，并向有關(guān)使用者提供成本信息的活動。近年來，隨著醫(yī)改不斷深入推進(jìn)，衛(wèi)生單位作為公益性事業(yè)單位，為提高單位運(yùn)行管理水平，普遍實(shí)施了成本管理，成本核算意識顯著提升。本文基于衛(wèi)生事業(yè)單位成本核算現(xiàn)狀，分析衛(wèi)生事業(yè)單位成本核算意義、存在問題，提出解決措施，從而有助于衛(wèi)生事業(yè)單位提高社會效益和經(jīng)濟(jì)效益。

關(guān)鍵詞：衛(wèi)生事業(yè)單位;成本核算;問題;措施

一、衛(wèi)生事業(yè)單位成本核算的重要性

（一）成本核算有助于為衛(wèi)生事業(yè)單位管理者提供決策依據(jù)

近年來，國家為健全政府和事業(yè)單位會計(jì)制度，準(zhǔn)確核算單位運(yùn)行費(fèi)用，全面反映單位成本，為此提出了明確要求，做出了一系列制度性的安排和部署，衛(wèi)生事業(yè)單位作為向廣大人民群眾提供醫(yī)療和衛(wèi)生服務(wù)的供給方，同時(shí)也是物質(zhì)產(chǎn)品的消費(fèi)部門，是一種特殊性的生產(chǎn)性耗費(fèi)，衛(wèi)生事業(yè)單位內(nèi)部管理能否現(xiàn)代化、精準(zhǔn)化，提供的醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)能否有效、便捷、價(jià)廉，這些都與人民群眾生命健康息息相關(guān)，醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)需要抓住市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的機(jī)遇，做好本單位管理工作，全面推行全成本核算。成本核算作為衛(wèi)生單位內(nèi)部管理重要一環(huán)，能夠直觀反映出衛(wèi)生事業(yè)單位投入產(chǎn)出效果及預(yù)算績效，能為衛(wèi)生事業(yè)單位決策者頂層設(shè)計(jì)提供決策依據(jù)，有助于決策者推進(jìn)新形勢下衛(wèi)生事業(yè)單位治理體系和治理能力現(xiàn)代化政策的制定，有助于實(shí)現(xiàn)國家衛(wèi)生事業(yè)宏觀決策、衛(wèi)生事業(yè)單位內(nèi)部管理目標(biāo)有機(jī)統(tǒng)一。

（二）成本核算有助于衛(wèi)生事業(yè)單位內(nèi)部運(yùn)行效率的提升

當(dāng)前，不斷深入推進(jìn)的新醫(yī)改，對衛(wèi)生事業(yè)單位如何做好科學(xué)、精細(xì)化內(nèi)部管理提出了更高要求。衛(wèi)生事業(yè)單位發(fā)展的目標(biāo)不是以盈利為主，主要是滿足群眾健康防治的公共需要，衛(wèi)生事業(yè)單位要謀求更好地服務(wù)群眾，需要建立高效健全的內(nèi)部管理體系，才能滿足人民群眾日益增長的對醫(yī)療衛(wèi)生數(shù)量和質(zhì)量方面的需求，其中加強(qiáng)成本核算管理工作作為重要的一部分，在基于良好的成本核算前提下，準(zhǔn)確反映出衛(wèi)生事業(yè)單位內(nèi)部各層級、各科室的成本相關(guān)績效指標(biāo)，并對這些指標(biāo)加以評價(jià)，能及時(shí)發(fā)現(xiàn)哪些指標(biāo)體現(xiàn)了運(yùn)行效率的完成或提升，哪些指標(biāo)沒能完成工作任務(wù)，對于衛(wèi)生事業(yè)單位挖掘內(nèi)部潛能，建立科學(xué)高效的管理體系具有重要意義。

（三）成本核算有助于衛(wèi)生事業(yè)單位提升財(cái)政資金使用效率

近年來，國家對衛(wèi)生事業(yè)單位財(cái)政投入量多面廣，涉及衛(wèi)生事業(yè)單位方方面面，如醫(yī)用設(shè)備、基本建設(shè)、人員經(jīng)費(fèi)、重大公共衛(wèi)生項(xiàng)目投入等，衛(wèi)生事業(yè)單位通過成本核算，有助于分析財(cái)政資金投入和產(chǎn)出的效果，有助于衛(wèi)生事業(yè)單位管理層掌握影響財(cái)政資金使用效率的主要方面，及時(shí)發(fā)現(xiàn)資金耗費(fèi)的主要環(huán)節(jié)，從而有效地減少衛(wèi)生事業(yè)單位對于不合理資金的浪費(fèi)，做好各種成本控制，充分發(fā)揮財(cái)政資金的使用效果。

二、當(dāng)前衛(wèi)生事業(yè)單位成本核算存在的主要問題

（一）衛(wèi)生事業(yè)單位成本核算起步相對較晚，理念滯后

新中國成立以來，我國對衛(wèi)生事業(yè)單位的政策鮮有成本管理要求，隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)建立和發(fā)展，我國對衛(wèi)生事業(yè)單位有各個(gè)層面的改革探索，這其中不乏曲折和艱辛;始于2009年的新醫(yī)改，強(qiáng)調(diào)衛(wèi)生事業(yè)單位公益性，提出政府主導(dǎo)與發(fā)揮市場機(jī)制作用相結(jié)合，提高醫(yī)療衛(wèi)生運(yùn)行效率、服務(wù)水平和質(zhì)量，滿足人民群眾多層次、多樣化的醫(yī)療衛(wèi)生需求。也就是在堅(jiān)持公益性下，如何充分做好衛(wèi)生事業(yè)單位內(nèi)部管理，有效提升衛(wèi)生事業(yè)單位供給效率的課題才在此時(shí)真正在衛(wèi)生事業(yè)單位落地;我國在20世紀(jì)90年代明確提出建立社會主義市場經(jīng)濟(jì)后，我國社會主義經(jīng)濟(jì)建設(shè)中各行各業(yè)蓬勃發(fā)展，企業(yè)內(nèi)部管理新理念、新思維和新方法極大解放了生產(chǎn)力，而相對于企業(yè)，新醫(yī)改對衛(wèi)生事業(yè)單位管理的新要求，要足足晚10多年時(shí)間，這也就導(dǎo)致當(dāng)前衛(wèi)生事業(yè)單位包括成本核算在內(nèi)新的內(nèi)部管理機(jī)制建立起步晚，成本核算理念也難免滯后。目前，成本核算理念雖已要求于衛(wèi)生事業(yè)單位內(nèi)部管理中，但衛(wèi)生事業(yè)單位管理層和職工對衛(wèi)生事業(yè)成本核算往往缺乏深入研究，簡單認(rèn)為成本核算就是要少花錢，多辦事，成本核算目的和單位整體發(fā)展目標(biāo)未做到統(tǒng)一，科學(xué)的成本核算理念亟待提高。

（二）衛(wèi)生事業(yè)單位成本核算體系還不完善

目前，衛(wèi)生事業(yè)單位成本核算體系很大程度是借鑒企業(yè)成本核算方式實(shí)施，其實(shí)施范圍、核算原則、項(xiàng)目受企業(yè)成本管理思想的影響較大，而衛(wèi)生事業(yè)單位有其特殊公益性質(zhì)，并不能完全照抄企業(yè)成本管理核算體系，加之國家對包括衛(wèi)生事業(yè)單位在內(nèi)的事業(yè)單位成本核算相關(guān)指引還未正式實(shí)施，因而衛(wèi)生事業(yè)單位成本核算制度體系不完善，政策指導(dǎo)性不夠，造成衛(wèi)生事業(yè)單位成本核算存在盲目性，成本核算做不到有效、精確，成本核算對象、歸集、分配和結(jié)轉(zhuǎn)指標(biāo)體系缺乏統(tǒng)一性，不同衛(wèi)生事業(yè)單位成本核算的結(jié)果缺乏可比性。

（三）成本核算的方式不夠先進(jìn)，核算效率低

相對于其他事業(yè)單位，衛(wèi)生事業(yè)單位各種業(yè)務(wù)活動繁多，如藥品耗材的購進(jìn)、庫管、銷售，醫(yī)用設(shè)備的購進(jìn)、保養(yǎng)維護(hù)、使用，人員經(jīng)費(fèi)、績效核算，各項(xiàng)收支的核算管理等等，因而對成本核算人員業(yè)務(wù)素質(zhì)要求較高。然而在一些單位的成本核算中，部分人員自身的專業(yè)能力不強(qiáng)，充分利用信息技術(shù)方式不夠，在各項(xiàng)成本的歸集、分配以及資料審核、核算等環(huán)節(jié)操作不夠嚴(yán)格，成本核算提供的信息失真，不能較好的為有關(guān)使用信息者提供成本的核算信息，最終導(dǎo)致成本核算沒有發(fā)揮應(yīng)有的作用。

三、加強(qiáng)成本核算的建議

（一）優(yōu)化衛(wèi)生事業(yè)單位成本核算理念

首先，現(xiàn)代、高效的成本核算管理理念，可以提升衛(wèi)生事業(yè)單位成本核算管理水平。現(xiàn)階段我國大多數(shù)事業(yè)單位在開展成本核算管理和控制工作時(shí)，沒有結(jié)合社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展需求，把現(xiàn)代化管理和控制理念融入其中。衛(wèi)生事業(yè)單位成本核算既要借鑒企業(yè)成本核算管理，又要與衛(wèi)生事業(yè)單位的公益性相一致，公益性質(zhì)決定衛(wèi)生事業(yè)單位各項(xiàng)工作目標(biāo)不是以盈利為目的，作為醫(yī)療衛(wèi)生供給方，而是要為群眾提供優(yōu)質(zhì)、價(jià)廉的醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)，因而衛(wèi)生事業(yè)單位成本核算理念也應(yīng)堅(jiān)持公益性理念，成本核算的目的既要“精打細(xì)算”，也更要以單位需求為目的，醫(yī)療衛(wèi)生單位各科室在日常提供服務(wù)活動中，對于藥品、耗材、醫(yī)用設(shè)備、防護(hù)用品往往都是量出為入，這樣有利于減少庫存成本和管理費(fèi)用，臨時(shí)性需求增加，一些醫(yī)療衛(wèi)生單位由于庫存物資不夠，又會出現(xiàn)被動局面，這也提示我們，衛(wèi)生事業(yè)單位內(nèi)部管理要以各種情況下需求為目的，成本核算的理念也要服務(wù)于這一目的，即便有醫(yī)療物資、衛(wèi)生耗材可能日常不需大量使用，也要有足夠預(yù)期使用的庫存，即便增加了成本和管理費(fèi)用等，也只能算是合理，因此，衛(wèi)生事業(yè)單位成本核算應(yīng)是以公益性為前提，用成本分類、歸集、分配等方式和手段，精準(zhǔn)核算單位各層級、各科室成本，揭示成本發(fā)生和形成過程，找出影響成本因素及耗費(fèi)的主要方面，從而利于有針對性地開展成本控制活動，減少不必要的耗費(fèi)，確保合理需要，提升單位運(yùn)行效率，提高衛(wèi)生單位醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)供給能力。

其次，基于衛(wèi)生事業(yè)單位成本核算服務(wù)于公益性的前提，衛(wèi)生事業(yè)單位要注重對單位管理層和業(yè)務(wù)人員成本核算的理論和操作實(shí)踐的培訓(xùn)工作，一方面，促進(jìn)衛(wèi)生事業(yè)單位管理人員對單位成本核算工作的重視和關(guān)注，另一方面，可以增強(qiáng)相關(guān)專業(yè)人員成本核算知識和技能，在單位整體形成規(guī)范的成本核算環(huán)境，為衛(wèi)生事業(yè)單位成本核算工作順利有效實(shí)施提供保障。

（二）完善成本核算管理體系

現(xiàn)階段，事業(yè)單位在落實(shí)成本核算管理控制的過程中，要想全面提高成本核算管理控制效率和水平，構(gòu)建規(guī)范的成本核算管理體系是非常必要的。衛(wèi)生事業(yè)單位成本核算體系應(yīng)以公益性為前提，同時(shí)要緊緊圍繞提供服務(wù)質(zhì)量和數(shù)量的提高，按照統(tǒng)一管理，分級實(shí)施核算原則，構(gòu)建科學(xué)有效的成本核算體系。

衛(wèi)生事業(yè)單位成本核算層次多、核算對象多，可將衛(wèi)生事業(yè)單位成本核算體系組織框架設(shè)定為單位整體、科室、具體業(yè)務(wù)組三個(gè)層次，也可理解為三級核算體系，首先每一層次要按提供服務(wù)必需的耗費(fèi)明確成本核算范圍和對象，如人力、設(shè)備、藥品、衛(wèi)生材料、房屋及建筑物等各種資源的耗費(fèi)，分別以三個(gè)層次為橫軸，以成本核算范圍和對象為縱軸，把每項(xiàng)資源耗費(fèi)成本細(xì)化到各層次，這一步至關(guān)重要，是保障成本核算有效性的基礎(chǔ);其次對于細(xì)化到各層次的成本對象分別設(shè)置成本核算明細(xì)項(xiàng)目，成本核算項(xiàng)目的設(shè)置既要滿足各層次成本核算的需要，又要與單位財(cái)務(wù)會計(jì)核算相統(tǒng)一;再者就是及時(shí)對各個(gè)層次成本核算項(xiàng)目的歸集和分配，成本核算的歸集和分配要區(qū)分直接費(fèi)用和間接費(fèi)用，對于直接費(fèi)用，可以直接計(jì)入層次內(nèi)成本，對于間接費(fèi)用要采用合理的標(biāo)準(zhǔn)或方法計(jì)入層次內(nèi)成本。通過各層次成本核算范圍和對象的明確、成本項(xiàng)目的設(shè)置、成本核算的歸集和分配，單位可以將成本耗費(fèi)核算到每個(gè)部門、每種產(chǎn)品，可以核算出衛(wèi)生事業(yè)單位總成本和單位成本，為管理層提供有用信息，有利于控制各層次不必要的耗費(fèi)，保障必要耗費(fèi)，合理控制和配置資源，達(dá)到衛(wèi)生事業(yè)單位精細(xì)化管理的要求。

（三）建立信息化為基礎(chǔ)的成本核算管理平臺

信息化管理是衛(wèi)生事業(yè)單位提高管理效率的有效途徑，成本核算需要建立一套高效運(yùn)行的信息化管理系統(tǒng)，如收費(fèi)、藥品材料、物資、人員經(jīng)費(fèi)、公用經(jīng)費(fèi)管理系統(tǒng)等等，各項(xiàng)成本核算對象的數(shù)據(jù)及時(shí)在單位內(nèi)部相關(guān)部門采集、傳遞、匯總、審核，使各項(xiàng)核算和管控措施都能融入成本核算管理系統(tǒng)，并減少人為調(diào)整和干擾，有利于成本核算的剛性和效率的提升，有利于保證成本核算及時(shí)性和準(zhǔn)確性。

四、結(jié)束語

衛(wèi)生事業(yè)單位成本核算應(yīng)以公益性為前提，單位內(nèi)部要建立一支業(yè)務(wù)素質(zhì)高的成本核算專業(yè)隊(duì)伍，充分理順成本核算各個(gè)環(huán)節(jié)、方面，合理準(zhǔn)確做好對單位內(nèi)部各層次成本核算的范圍和對象、成本核算項(xiàng)目的設(shè)置、成本歸集和分配，運(yùn)用信息化手段，提高成本核算的質(zhì)量和效率，為事業(yè)單位合理配置資源、開展精細(xì)化管理提供良好基礎(chǔ)。

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作者簡介：

袁舜亮，安徽省太湖縣血防站。