新政府會計制度下事業單位固定資產核算研究

金明麗

摘要：隨著新政府會計制度的實施，事業單位固定資產核算較以往發生很大變化，本文結合新舊會計準則，深入分析了新政府會計制度下固定資產核算的變化，同時對固定資產核算的難點進行剖析，對完善固定資產核算提出一些對策建議。希望為廣大事業單位財務工作者及管理者提供一些幫助和建議。

關鍵詞：新政府會計制度;事業單位;固定資產核算

一、新政府會計制度下固定資產核算的變化

（一）固定資產在確認方面的變化

新準則中對固定資產的定義，標準有所降低，不再列示“單位價值較高”這條要求。舊準則中固定資產的定義突出“使用年限超過一年”和“單位價值較高”這兩條標準。新準則較舊準則而言，固定資產的確認在現實操作中更為實用，妥帖。

新制度對投資者投入的固定資產在價值確認上與舊制度不同。舊制度下，投資者投入的固定資產，“按投資各方確認的價值作為入賬價值”，而新制度則規定“按照投資合同或協議約定的價值確定，但合同或協議約定價值不公允的除外”。

（二）固定資產在折舊方面的變動

一是折舊“實提”和“虛提”的差別。為了便于預算管理和相關考核的要求，舊制度中對固定資產計提折舊采取的形式，實際上是“虛提”的方式，即計提的折舊額不直接計入“支出或費用”，而是沖減“非流動資產基金——固定資產”。新制度中則是為了體現出權責發生制原則，真實地是采取了“實提”折舊的方式，折舊計提時，直接計入當期的“業務活動費用/單位管理費用/經營費用等”。

二是折舊計提確定的時間不同。舊制度中規定：“對當月增加的固定資產，當月不提折舊，從下月起計提折舊;當月減少的固定資產，當月照提折舊，從下月起不提折舊。”新制度中規定：“當月增加的固定資產，當月開始計提折舊;當月減少的固定資產，當月不再計提折舊。”

（三）固定資產在核算方面的變動

新政府會計制度下，事業單位會計核算須具備財務會計與預算會計雙重功能，實現雙分錄方式記錄經濟業務。單位財務會計核算實行權責發生制;單位預算會計核算實行收付實現制。例如：固定資產取得時的會計分錄，借：固定資產貸：財政撥款收入/零余額賬戶用款額度/應付賬款/銀行存款等; 同時需再做一筆會計分錄，借：事業支出貸：財政撥款預算收入/資金結存。

新政府會計制度中設置了“在建工程”“工程物資”和“預付賬款—預付備料款、預付工程款”科目，原制度中只設置了“在建工程”科目。將原賬簿中的“在建工程”科目余額減去工程物資和預付備料款、預付工程款金額后的差額，轉入新賬的“在建工程”科目。新制度中“在建工程”科目核算的內容更具體，成本核算體現完整性。

新政府會計制度下取消了“固定基金”科目，針對非流動性的資金，設置了“固定資產”科目，用以核算事業單位固定資產的金額，同時新設了“固定資產累計折舊”科目，用以核算固定資產所計提的折舊。原有會計制度下，設有“待處置資產損溢”科目，財務人員對清查中，盤盈的固定資產，不用轉入待處置狀態;在盤虧情況下，才要轉入待處置狀態。新會計制度下設置了“待處理財產損益”科目，可以核算固定資產在的盤盈、盤虧、報廢和毀損情況，便于資產管理人員在對資產處置過程中對資產盤點中出現的虛增或者虛減情況進行梳理，可以較真實地反映出固定資產清查盤點過程的情況，會計核算信息更加真實性、準確！

二、新政府會計制度下事業單位固定資產核算的難點

（一）固定資產管理意識不強

目前，事業單位管理者對固定資產的管理，普遍存在著“重購置，輕管理”的現象。固定資產管理者管理意識淡薄，思想上認識不足，管理上的不到位，往往造成固定資產閑置、流失現象嚴重，固定資產整體使用效率低下，從而造成資源浪費，無形中增加了政府運行成本。

（二）固定資產內部制度不完善

目前情況下，事業單位在固定資產核算和管理上，缺乏完善的內部控制制度。具體表現在：一是現行大部分事業單位的財務人員既是固定資產的核算人員，又是資產系統的管理人員，但現實生活中，資產的使用、保管職能并未真正發揮作用或者是管理上不到位;二是以前年度中購置的固定資產沒有做到認真記錄，登錄卡片，年代久遠，造成賬面數據和資產系統、實物核對不上;三是事業單位固定資產處置制度的缺失，導致部分固定資產年代久遠，已損壞無用或是消耗掉，卻沒有及時的處置，造成長期賬面數據與實物不符。

（三）固定資產清查、補提折舊工作達不到預期效果

按照新政府會計制度的核算要求，要準確、明晰地核算固定資產，必須全面清查截止至2018年底的資產狀況，資產清查需要全面掌握單位持有固定資產的數量、金額、性質、使用狀態等方面的信息，為開展固定資產折舊提供基礎，為固定資產核算與管理做到“賬實相符”提供保障。資產清查工作在實際執行過程中遇到一定的困難：一是因多年未清查資產狀況，某些資產實物已不存在，“有賬無物”的資產難以核對;或因會計檔案的缺失，某些資產“有物無賬”;二是財務數據和業務部門數據的不相統一，使得清查數據存在一定的人為取舍或修改，清查結果并不完全能夠做到“賬實相符”。

按照新會計制度規定，以前年度未計提折舊的，應補提折舊。首先，有關資產管理人員的專業及業務水平不夠，對財會知識的缺失會對計補計資產折舊工作帶來一定的困難。其次，資產清查的效果會直接影響到折舊的計提。固定資產的種類繁多，數量龐大，清查結果真實性、有效性對折舊方案的實施極為重要。最后，全面對資產計提折舊（含補提以前年度折舊），將會造成固定資產賬面價值驟降，一定程度將影響資產負債率等經濟指標，這些指標對行政事業單位的事業發展有著重要作用，在某種意義上對固定資產計提折舊的執行隱含著阻礙作用。

（四）財會人員對固定資產核算的制度要求與具體實施缺乏理解

目前，事業單位財務人員會計業務水平，參差不齊，對新執行的會計制度理解能力也有限，很難迅速掌握新會計制度下對固定資產核算與管理的相關要求。同時新制度會計核算上，還要求財務人員會計核算上采用財務會計和預算會計雙重核算方法，同時采用雙分錄方式記錄資產采購確認、折舊方面等相關經濟業務，會計核算較以往更加復雜，這樣就容易影響會計核算的正確性，很難為管理者提供各方面有價值的會計信息。

三、完善事業單位固定資產核算的對策建議

（一）加強資產管理意識

一是建立固定資產崗位責任制。通過崗位責任制度，明確相關部門、崗位在資產采購、使用、維護以及報廢流程中的工作責任，嚴格考核機制，充分調動單位整體的資產管理積極性。

二是建立資產使用績效評價制度。把固定資產的使用效率與結果納入資產采購績效評價考核中，將績效評價結果作為資產采購的一個重要指標，倒逼單位管理者加強資產管理意識。

三是制定固定資產專業評審制度，對業務中擬采購的固定資產以及使用過程中到期報廢的固定資產，交由評審專家組進行綜合評審、核實，從而促使單位提高資產管理意識。

（二）建立內控管理制度體系

有效的內部管理制度有利于約束、規范固定資產的日常管理，行政事業單位在日常工作中應建立健全資產管理制度，具體包括：資產驗收制度、資產出租出借制度、資產處置制度及資產管理內部考核制度等，同時要會同國家的有關法律法規，構建和優化單位內部控制環境。將固定資產的配置標準、采購審批流程、驗收合格規定、使用管理程序、調撥處置流程及日常維護、保管等規定在制度中加以明確，細化崗位設置、明確崗位職責、優化業務流程，提高資產管理工作的可操作性，提高固定資產財務核算的準確性，建立內部監督考核制度，提高相關人員的責任意識，提高固定資產精細化管理水平。

（三）完善資產折舊方式

固定資產折舊方式的改變，主要是采取以下兩種：一是改進資產折舊的計算方法，采取針對不同分類的固定資產，區別對待，采取加速折舊的方法，加快內部資產流動速度，通過計提折舊的加大，從而影響到稅費的支出。二是定期對固定資產使用情況進行總結，制訂更為詳細的固定資產折舊計算方法，同時根據單位自身業務的特點，分別、分類地計算出各種固定資產折舊計提匯總表，保證財務人員實際工作中折舊計提有章可循，確保事業單位會計核算工作的準確性，有助于會計信息質量的提高。

（四）加強會計人才素質培養

新政府會計制度下，財務核算需要單位財務人員同時開展財務會計核算和預算會計核算。既要按權責發生制進行財務核算，又要按收付實現制進行預算會計核算，實現新舊會計制度的準確對接，比較準確、清晰地反映單位固定資產取得、處置相關財務信息。這對財務人員的業務能力要求較高，需要加強財務技能培訓，學習新的會計制度，熟悉固定資產核算、管理的相關要求。事業單位可以充分利用本地財經院校、會計專家學者等培訓資源，努力做到政府會計制度培訓至政府會計準則相結合、與會計專業技術人員繼續教育相結合，切實提高會計人員專業素養。

四、結束語

綜上所述，新政府會計制度的實施在一定程度上對事業單位固定資產核算及管理方式進行了優化，為財政管理提供了幫助。本文分析了新政府會計制度下固定資產核算的變化，同時對固定資產核算的難點進行剖析，對完善固定資產核算提出一些對策建議。事業單位應當樹立改革意識，盡快適應新制度要求，加強會計核算和資產管理工作，為財政監督和管理提供有利的會計利息。

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