民辦學校內部控制中的問題及應對

摘要：伴隨著社會對民辦學校教育需求的增長和政府對民辦學校的大力扶持，民辦學校得以快速發展，學生人數和員工人數不斷增多，學校教育品質不斷提升，學校規模不斷擴大，為了實現民辦學校辦學目標，學校需要借助提升內部控制管理水平，強化內部控制監督力度，不斷增強自身的經營管理能力，實現民辦學校發展戰略目標。本篇文章從內部控制管理的目的和內部控制的工作方法入手，針對民辦學校內部控制管理過程中存在的問題和采取的應對措施進行了分析研究，并且提出了相關的建議供參考。

關鍵詞：民辦學校;風險管理;內部控制工作措施

隨著民辦學校教育品質的不斷提升，學校規模的不斷擴大，民辦學校辦學成本也不斷增加。面對這種發展形勢，民辦學校為了提升學校的影響力、競爭力，學校需要借助提高內部控制管理質量，強化內部控制監督能力，以不斷增強自身的經營管理能力，達到學校戰略目標。

一、民辦學校開展內部控制工作的重要意義

（一）防范風險，保證資產安全

誠實守信是學校得以良好發展的基本保障，民辦學校的各項運營規則必須依照國家的法律法規，在國家法律法規的基本框架之下，結合自身的實際情況，建立民辦學校自己的內部控制體系。合規性目標是內部控制目標的重要組成部分。民辦學校在內部控制合規方面需要做到，管理機構合規、管理制度合規、管理運行機制合規、風險識別評估與處置合規、評審與改進合規、文化建設合規等。保障資產安全是民辦學校的一項重要工作任務，也是學校投資人、管理者和其他利益相關者非常關注的重大問題，資產安全是學校可持續發展的重要保障。資產安全也是內部控制十大業務層面控制的重要組成部分，良好的內部控制，為學校資產安全提供了扎實的制度保障。

（二）提升信息報告質量

提升民辦學校的管理能力需要借助于準確而全面的內部報告，而內部報告的準確性和真實性依賴于內部控制的有效實施，內部控制的有效實施是民辦學校內部報告真實性的有力保障。民辦學校的內部控制管理包括企業層面的內部控制管理和業務層面的內部控制管理。民辦學校的信息報告同時需要向外報送和公示，真實完整的信息報告同時也樹立了學校在社會公眾面前的誠信度和公信力等良好形象。

（三）合理分工，防范營私腐敗

近幾年由于社會對教育需求的快速增長和國家對學校教育的大力扶持，促進了民辦學校快速發展，學校運營資金量不斷擴大，這就要求學校需要依靠內部控制管理保障資金的安全。民辦學校的資金使用涉及學校的各個部門，并且涉及人員較多，如果沒有完善的內部控制機制，沒有合理的分工，就容易滋生腐敗。內部控制需要在不同部門和人員之間形成相互監督的管理體制，防止貪污腐敗的發生。

（四）有助于實現學校戰略目標

實現民辦學校的戰略目標，這是學校內部控制管理的終極目標。它要求學校既要專注于近期目標又要著眼于遠期目標，兩者相輔相成。民辦學校的辦學目標始終堅持的是為學生提供最優質的教育環境，最優質的教育資源，最先進的教育理念。所有這些目標的實現，民辦學校需要借助改善內部控制管理質量，強化內部控制監督能力，以不斷增強自身的經營管理能力，達到學校戰略目標。

二、民辦學校內部控制工作中存在的問題

（一）內部控制管理工作意識不強

民辦學校管理層內部控制意識薄弱，工作意識不強。內部控制不單單是學校管理層或者是某一個部門的事情，不只是某些特定事項的控制，不只是某些事項的某些步驟的控制。內部控制具有全面性原則，要求學校全體員工對各種業務和事項的全過程進行內部控制管理。但是目前民辦學校并沒有建立這種全員參與、全過程、各種事項的內部控制的意識或者意識不強，致使民辦學校沒有實施內部控制，或者內部控制只是停留在表面上，責任模糊，流于形式。至今有相當一部分學校尚未認識到內部控制的意義。即使有部分學校已經制定出相應內部控制制度，但是大多數也只是停留在“寫在紙上、貼在墻上”的表面文章，并沒有切實落實內部控制制度。

（二）內控管理制度不完善

民辦學校內部控制目前是，內部控制并沒有真正的開展，只是應對相關上級部門的檢查，存在對財務數據做任意修改，對利益進行宏觀操作控制。民辦學校收支缺乏政府相關部門管理，致使內部控制制度隨意。民辦學校領導缺乏內部控制意識，對內部控制工作不重視、不支持。

（三）內控崗位職責不明晰

學校由于對內部控制知識的欠缺和內部控制意識淡薄，造成內部控制結構形同虛設，學校議事規則缺乏科學決策、良性運行機制和良好的執行力，可能會導致學校發展戰略難以實現。學校也存在內部機構設置不科學，崗位權責分配不合理，機構重疊推諉扯皮、運行效率低下。沒有采取不相容崗位相分離的控制措施，一人擔任多個不相容崗位，工作中即容易造成錯誤和舞弊行為，而且產生的錯誤和舞弊行為又會被掩蓋，不容易發現。

（四）內部監督職能不健全

民辦學校的內部控制管理，存在不設立內部審計體系，或者雖然設立內部審計體系，但是存在對內部審計系統的監測機制沒有進行嚴格的控制。不同業務部門沒有合理有效的監測，各自為政。設立審計機構的，也還一直處于審計階段，沒有對審計結果進行有效的分析。審計人員業務素質不高，在意識形態方面不具備應有的高度，審計人員平時不注重業務培訓。由于學校管理層對審計的不重視，致使審計難以得到發展，審計的獨立性低，各內部控制環節得不到合理監督，審計結果在評估環節公平性差，造成學校員工工作積極性的挫敗。

三、民辦學校完善內部控制工作的應對策略

（一）提升工作人員素質，加強工作意識

隨著社會的進步，民辦學校同樣面臨著巨大的競爭壓力，民辦學校為了自身的發展，為了實現學校的戰略規劃，完善內部管理是第一要義。首先要提升管理人員和財務人員業務素質，其次要加強工作人員工作意識。對專項資金專項管理，確保資金專款專用于民辦學校。對內部審計系統的監測機制要進行嚴格的控制，對不同部門設置合理有效的監測，避免各自為政。有審計機構的，不能一直處于審計階段，對審計結果進行分析更為重要，不斷提高審計人員素質，著重對審計人員在意識形態方面的培訓，保證審計人員的獨立性，使各業務部門得到合理監督，重視評估環節，提供公平性。

（二）構建完善內控管理制度

內部控制是一項系統工程，需要學校各個職能部門的共同參與并承擔相應的職責。制定內部控制管理制度時，首先需要明確學校經營管理的合法合規、學校資產的安全保障、學校財務報告和其他相關信息的真實完整是內部控制的管理目標。這些內部控制的目標是提升學校經營管理能力，提升學校教育品質，提升學校的社會價值和影響力，促進學校實現戰略目標的有力保障。制定內部控制管理制度時，需要遵循內部控制管理的基本原則。全面性原則，內部控制管理不是學校管理層或者某個人、某些人的工作任務，也不是哪一個部門的事情，內部控制管理需要全員性控制，學校經營中的各項業務和事項，各項業務和事項的全部過程都要納入內部控制管理中，不留內部控制空白點;重要性原則，內部控制管理在全面性的基礎之上，要著重關注經營管理中的重要事項和高風險領域，對一般業務采取一般控制，對于重要事項和高風險領域采取更為嚴格的控制，確保不存在重大缺陷;制衡性原則，內部控制管理在機構設置，機構的責權利分配，機構的業務流程等方面的設置應當在兼顧運營效率的同時形成相互制約、相互監督的機制。履行內部控制監督職責的機構或者人員應具有良好的獨立性;適應性原則，隨著學校的發展和規模的變化，內部控制的制度也應該隨之調整;成本效益原則，內部控制制度的制定也應該應當統籌考慮投入成本和產出效益比，以適當的成本實現有效控制。對于重要事項，盡管這些控制會對工作效率有影響，但是為了避免整個學校面臨更大損失，此時還是應該實施相對應的控制。

（三）明確崗位職責權限

學校應該根據國家的相關法律法規，建立學校的內部控制制度，內部控制制度中需要明確學校的內部控制治理結構，明確各個管理層在決策、執行、監督等方面的職責權限，形成科學有效的職責分工和制衡機制。將權利和責任落實到各責任部門。內部治理結構需要確保不相容崗位相分離，并且使不相容崗位之間能夠相互監督、相互制約，形成有效的制衡機制。有些規模較小的學校，如果因資源限制無法實現不相容職務相分離的，學校應該采取抽查交易文檔、定期資產盤點等替代性控制的措施。學校應該在確立了不相容崗位相互分離的基礎之上，建立合理的授權審批制度。為了提高工作效率，按照將授權審批分為一般授權和特殊授權。對于常規性日常經營管理活動，按照既定的程序進行一般授權。對于非常規性事項發生時的應急性授權體系，如“三重一大”事項，學校應當實行集體決策審批或者聯簽制度，任何個人不得單獨進行決策或者擅自改變集體決策。

（四）加強民辦學校財務內部控制與監督

在新的市場環境下，民辦學校不僅可以從政府獲得補貼，而且可以通過公關支持獲得一定的資金，為了資金的合理利用，防止挪作他用，需要做好財務內部控制，財務內部控制總體計劃用以指導學校經營活動。學校通過預算的管理來控制財務收支全過程。預算確定之后，由各部門負責組織實施，并對各部門各崗位輔以相應的責、權、利關系。構建完善的預算管理制度，首先要加強學校全員尤其是一把手對財務的重視度，建立完善預算審批程序，包括預算內審批程序和超預算審批程序;預算編制、預算控制、預算考核的主要實施部門一般在學校的財務部門，所以優化財務管理內部程序尤為重要。為了搞好學校預算控制工作，需要優化財務部內部預算職責分配，防止在預算控制過程中可能發生的錯誤和舞弊行為，或者是發生了錯誤或者舞弊行為可以有效地發現并且糾正。有條件的學校可以成立內控管理委員會，成立內部審計機構，并保證內部審計機構的獨立性，不斷提高審計人員素質，促進審計工作標準化。

四、結束語

綜上所述，對于民辦學校來說，內部控制工作作為民辦學校經營管理的重要內容，是民辦學校健康發展的重要環節，雖然內部控制管理工作在民辦學校還處于摸索階段，還存在不同程度的問題，但通過近些年民辦學校的發展，民辦學校已經逐步意識到內部控制管理對于民辦學校發展的重要性，特別是要牢固樹立“風險導向”的內部控制理念，大力推動內控工作的改革和創新，在內部控制工作中，將風險管理與之進行有效結合，努力推動內部控制工作的時效性和有效性，為民辦學校的發展提供有力保障。

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作者簡介：

張莉莉（1973-），女，研究生，中級會計師，研究方向為財務管理，西安梁家灘國際學校。