淺析專票電子化發(fā)展背景與稅務(wù)政策趨勢

史智峰

增值稅專用發(fā)票是反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的重要會計憑證，也是兼記銷貨方納稅義務(wù)和購貨方進(jìn)項稅額的合法證明，連接著企業(yè)與眾多交易對象。而基于紙票管理的諸多不便、政府政策的重視支持與數(shù)字技術(shù)的變革創(chuàng)新，增值稅電子專用發(fā)票的推廣勢在必行。隨著中國石油集團(tuán)共享運營有限公司增值稅電子專用發(fā)票試點工作的開展，專票電子化的時代終于正式來臨。

一、專票電子化時代的背景分析

（一）三方需求驅(qū)動

增值稅紙質(zhì)專用發(fā)票的生命周期分為三個階段：生產(chǎn)階段、開具階段、入賬階段。

在生產(chǎn)階段，印刷廠生產(chǎn)發(fā)票并運輸至各稅務(wù)機(jī)關(guān);

在開具階段，開票企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申領(lǐng)發(fā)票并寫入稅控專用設(shè)備，交易發(fā)生時開具發(fā)票并打印郵寄給受票方;

在入賬階段，受票企業(yè)獲取郵寄的發(fā)票后，經(jīng)發(fā)票查驗完成提單報賬、領(lǐng)導(dǎo)審批、財務(wù)審核、入賬付款、單據(jù)關(guān)聯(lián)歸檔一系列操作。

紙質(zhì)專票基于載體的限制，極大影響了其生命周期的流轉(zhuǎn)速度，對稅務(wù)機(jī)關(guān)、開票企業(yè)和受票企業(yè)多方管理都存在許多痛點和挑戰(zhàn)。

1.稅務(wù)機(jī)關(guān)——耗費資源大、發(fā)票管理難、稅局監(jiān)管難

數(shù)據(jù)顯示，我國每年會開具近3000億張增值稅發(fā)票和2000億張其他票據(jù)，共需近600萬噸紙，需要耗費1億棵樹+5億立方米水。紙質(zhì)發(fā)票的生產(chǎn)成本極高，耗費資源巨大且不環(huán)保。

在實際紙質(zhì)專票的領(lǐng)購、開具等環(huán)節(jié)上，紙質(zhì)載體的限制使得很多不規(guī)范的行為沒有得到及時遏止，增加了發(fā)票管理的難度，削減了發(fā)票法律憑證的地位。

線下紙質(zhì)專票流轉(zhuǎn)會使得稅務(wù)機(jī)關(guān)無法對發(fā)票流轉(zhuǎn)的全過程實時監(jiān)控，導(dǎo)致稅收征管與實際市場過程脫節(jié)，出現(xiàn)發(fā)票內(nèi)容與企業(yè)實質(zhì)經(jīng)營行為不一致的現(xiàn)象，帶來稅源監(jiān)控困難、稅收流失風(fēng)險等問題。

2.開票企業(yè)——開具發(fā)票難、業(yè)財數(shù)據(jù)脫節(jié)、成本費用高

企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票時需要手動錄入客戶的單位名稱、納稅人識別號、地址電話、開戶行及賬號信息等，整個紙質(zhì)專票的開具過程需耗費4-5分鐘，操作繁瑣、工作效率低。

紙質(zhì)樣式導(dǎo)致企業(yè)很難全面采集前端業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，導(dǎo)致業(yè)財數(shù)據(jù)脫節(jié)。

紙質(zhì)專票的開具、流轉(zhuǎn)、管理會產(chǎn)生巨額的成本費用。以京東集團(tuán)為例，2018年京東開具增值稅專用發(fā)票超過3000萬張，每張發(fā)票的綜合成本約10元，年綜合成本有3億元。

3.受票企業(yè)——流轉(zhuǎn)速度慢、內(nèi)部審核難、歸檔存儲難

從開票企業(yè)開具發(fā)票到受票企業(yè)獲得發(fā)票至少需要24小時，紙質(zhì)專票流轉(zhuǎn)速度慢會影響受票企業(yè)正常的報賬及付款周期。

紙質(zhì)專票的查驗、認(rèn)證、核算需要耗費大量的人力成本，發(fā)票管理效率低且風(fēng)險高。

紙質(zhì)載體保存?zhèn)鬟f過程中易丟失毀損，發(fā)票歸檔存儲環(huán)節(jié)的合規(guī)性和完整性難以保證;而且多個地方的實物票據(jù)集中存儲，數(shù)量大，管理成本高，借閱困難，也容易因缺乏系統(tǒng)化管理而帶來風(fēng)險。

（二）政策高度支持

發(fā)票是國家審計、稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法檢查的重要依據(jù)，始終受到政府嚴(yán)格重視和監(jiān)管。隨著數(shù)字化技術(shù)在各行各業(yè)快速融合發(fā)展，政府也在積極主動地尋求著數(shù)字化途徑為發(fā)票行業(yè)帶來新的突破，持續(xù)解決行業(yè)問題，引導(dǎo)行業(yè)健康發(fā)展。

電子發(fā)票的探索之路走了近8年的時間。

2012年2月，國家發(fā)改委等發(fā)布的《關(guān)于促進(jìn)電子商務(wù)健康快速發(fā)展有關(guān)工作的通知》中表示為積極發(fā)展電子商務(wù)，開展網(wǎng)絡(luò)（電子）發(fā)票應(yīng)用試點，標(biāo)志著電子發(fā)票正式啟航。

2013年國家財政部印發(fā)的《企業(yè)會計信息化工作規(guī)范》明確了企業(yè)內(nèi)部生成的會計憑證、賬簿和輔助性會計資料，在滿足一定條件情況下可以不輸出紙質(zhì)資料，為后來將電子會計資料納入會計檔案范圍奠定基礎(chǔ)。

2015年國家稅務(wù)總局頒發(fā)正式公告，推動增值稅電子發(fā)票系統(tǒng)開具電子普通發(fā)票，明確了增值稅電子普通發(fā)票的地位，表明其“法律效力、基本用途、基本使用規(guī)定等與稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制的增值稅普通發(fā)票相同”。同年12月國家財政部和國家檔案局聯(lián)合發(fā)布《會計檔案管理辦法》也明確了滿足規(guī)定的電子會計資料可僅以電子形式保存，由此電子發(fā)票實際落地應(yīng)用邁出了關(guān)鍵性一步。

2016年3月，我國首次將“推行電子發(fā)票”正式寫入“十三五”規(guī)劃綱要，體現(xiàn)出國家層面對電子發(fā)票的積極態(tài)度。

隨后2017年和2018年進(jìn)入了電子發(fā)票高速發(fā)展階段。

2019年8月，國務(wù)院辦公廳印發(fā)《國務(wù)院辦公廳關(guān)于經(jīng)濟(jì)規(guī)范健康發(fā)展的指導(dǎo)意見》，明確“2019年底前建成全國統(tǒng)一的電子發(fā)票公共服務(wù)平臺，為納稅人提供免費的電子發(fā)票開具服務(wù)，加快電子發(fā)票的推廣應(yīng)用。盡快研究推進(jìn)增值稅專用發(fā)票電子化?！?/p>

2019年11月27日，李克強(qiáng)總理主持召開的國務(wù)院常務(wù)會議上明確提出“明年底前，實現(xiàn)增值稅專用發(fā)票電子化和主要涉稅事項網(wǎng)上辦理”。自此，增值稅專用發(fā)票電子化拉開序幕。

（三）稅局全面助力

2019年3月，李克強(qiáng)總理在海口考察工作時了解到雖然當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門提供的電子發(fā)票基礎(chǔ)服務(wù)業(yè)務(wù)是免費的，但由第三方提供的某些服務(wù)依然存在不合理收費的現(xiàn)象。

基于這樣的背景，在后續(xù)規(guī)范電子發(fā)票行業(yè)的過程中，稅局端進(jìn)行了四項主要的優(yōu)化改進(jìn)，這些舉措不僅僅從根本上推動了當(dāng)前增值稅電子普通發(fā)票行業(yè)的健康發(fā)展，也為后續(xù)推進(jìn)增值稅專用發(fā)票電子化賦予了可能性，為發(fā)票全面電子化奠定了重要基礎(chǔ)。具體優(yōu)化改進(jìn)的方面有：

第一項：制定頒布了《企業(yè)自建和第三方電子發(fā)票服務(wù)平臺建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范》，明確了電子發(fā)票服務(wù)平臺的業(yè)務(wù)功能及服務(wù)、技術(shù)、安全、運維、等保測評等要求，規(guī)定了54個電子發(fā)票服務(wù)平臺數(shù)據(jù)交換信息項說明。

第二項：將增值稅發(fā)票選擇確認(rèn)平臺升級為增值稅發(fā)票綜合服務(wù)平臺，納稅人可以通過已加載稅務(wù)數(shù)字證書的相關(guān)設(shè)備登錄綜合服務(wù)平臺，對進(jìn)項增值稅發(fā)票進(jìn)行選擇、確認(rèn)、簽名、查詢、認(rèn)證等操作。

第三項：上線了電子發(fā)票公共服務(wù)平臺，為納稅人提供免費的電子發(fā)票開具、打印、交付、查詢等公共服務(wù)。推行初期僅向需要開具增值稅普通發(fā)票（包括紙質(zhì)發(fā)票和電子發(fā)票）的新辦納稅人提供服務(wù)，隨著推廣進(jìn)程稅務(wù)機(jī)關(guān)正在逐漸擴(kuò)大公共服務(wù)平臺的應(yīng)用范圍。同時國家稅務(wù)總局明確表示納稅人通過增值稅電子發(fā)票公共服務(wù)平臺開具的增值稅電子普通發(fā)票屬于稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制的發(fā)票，采用電子簽名代替發(fā)票專用章，其法律效力、基本用途、基本使用規(guī)定等與增值稅普通發(fā)票相同。

第四項：稅務(wù)總局計劃在部分地區(qū)先行先試，免費對新辦企業(yè)發(fā)放稅務(wù)UKey，為其提供安全可靠的增值稅發(fā)票開具基礎(chǔ)服務(wù)。納稅人免費領(lǐng)取稅務(wù)UKey并安裝開票客戶端軟件后，便無需另行向第三方購買金稅盤、稅控盤等稅控專用設(shè)備，即可通過電子發(fā)票公共服務(wù)平臺完成增值稅發(fā)票的開具。

同時，在2020年2月份，第一項工作有了更實質(zhì)性的進(jìn)展。各地稅務(wù)機(jī)關(guān)頒布了關(guān)于企業(yè)自建和第三方電子發(fā)票服務(wù)平臺接入驗證工作的公告，明確企業(yè)自建和第三方電子發(fā)票服務(wù)平臺選擇新版稅控服務(wù)器作為開票設(shè)備的接入驗證工作。稅務(wù)機(jī)關(guān)將通過開放局端安全代理接口，為納稅人個性化的發(fā)票管理業(yè)務(wù)場景實現(xiàn)全面數(shù)字化掃清障礙。

未來，企業(yè)可以根據(jù)自身情況選擇稅務(wù)UKey解決方案、通過新版稅控服務(wù)器等硬件設(shè)備自建電子發(fā)票平臺或在第三方電子發(fā)票服務(wù)平臺進(jìn)行托管三種不同的電子發(fā)票系統(tǒng)模式。具體三種模式的對比分析如圖所示。

（四）數(shù)字技術(shù)賦能

數(shù)字化浪潮席卷著全球各行各業(yè)，以“大智移云物”為代表的新興技術(shù)正在改變著企業(yè)和行業(yè)的運作規(guī)律。數(shù)字技術(shù)變革給予了企業(yè)變革的動力，打破了企業(yè)創(chuàng)造價值的傳統(tǒng)方式，在日新月異變化的規(guī)則面前，企業(yè)需要不斷前進(jìn)。“了解數(shù)字技術(shù)，讓數(shù)字技術(shù)為我所用”成為了企業(yè)未來發(fā)展的新動能。

增值稅專用發(fā)票中蘊含著企業(yè)重要的“數(shù)據(jù)寶藏”，企業(yè)需要牢牢抓住這些數(shù)據(jù)信息，不斷分析利用，以數(shù)據(jù)為關(guān)鍵生產(chǎn)要素，在數(shù)字化浪潮中站穩(wěn)腳跟。而大數(shù)據(jù)、區(qū)塊鏈、云計算、云存儲等新興技術(shù)為電子專票數(shù)據(jù)的采集、分析、應(yīng)用提供了技術(shù)土壤和實際保障。每一張小小的發(fā)票背后所包含的信息都將會被充分挖掘利用，通過將發(fā)票全票面信息匯總統(tǒng)計，實現(xiàn)多維查詢、可視化分析展示，為企業(yè)提供實時多方位的風(fēng)險預(yù)警和管理決策支持。

二、專票電子化或成影響會計的首要信息技術(shù)

專票電子化或正在成為影響會計人員的第一大信息技術(shù)！專票電子化給企業(yè)的業(yè)財稅流程和財務(wù)共享中心運營都帶來了深遠(yuǎn)變化，讓企業(yè)能夠更從容地?fù)肀?shù)字化稅務(wù)管理。

而電子發(fā)票作為惟一中國原創(chuàng)技術(shù)，隨著專票電子化的推廣，其巨大發(fā)展前景和潛力還將持續(xù)釋放。

專票電子化技術(shù)產(chǎn)生了三個變化：新稅控、新版式、新簽章。在稅控方面，企業(yè)使用電子方面有三種選擇：中小企業(yè)可通過免費國家電子發(fā)票公共服務(wù)平臺;一定規(guī)模企業(yè)可考慮使用第三方電子發(fā)票服務(wù)平臺;大型和超大型企業(yè)可考慮通過自建方式建立電子發(fā)票管理平臺。

在版式和簽章方面，國家發(fā)布了OFD全新電子發(fā)票數(shù)據(jù)格式，采用經(jīng)過稅務(wù)數(shù)字證書簽名的電子發(fā)票監(jiān)制章代替原發(fā)票監(jiān)制章，讓數(shù)據(jù)管理更安全、便捷。

三、專票電子化給企業(yè)財稅業(yè)務(wù)帶來的影響

專票電子化極大促進(jìn)大型、超大型企業(yè)集團(tuán)供應(yīng)鏈和供應(yīng)商協(xié)同效率，企業(yè)通過已有的供應(yīng)商協(xié)同平臺可以和供應(yīng)商在線完成交易確認(rèn)，對賬結(jié)算之后，由甲方按照稅務(wù)主體要求預(yù)支發(fā)票，將開票要求通過電子化預(yù)置發(fā)票在線傳給供應(yīng)商。

供應(yīng)商接收到信息后連接稅務(wù)局平臺、或云平臺、企業(yè)自建電子發(fā)票平臺，按照數(shù)據(jù)要求開具發(fā)票后，在線傳遞給甲方，將發(fā)票從對賬、到開具、接收、查驗流程縮短，效率和準(zhǔn)確性以及三單匹配的自動化程度極大提高。

由此財務(wù)共享中心和供應(yīng)商結(jié)算環(huán)節(jié)可以真正做到無人化、自動化結(jié)算，同時還可通過核心企業(yè)自建發(fā)票平臺，為中小型上下游供應(yīng)商以及客戶提供更多稅務(wù)管理的增值服務(wù)。

四、專票電子化給企業(yè)費用管理帶來巨大變化

1.員工費用報銷變化。傳統(tǒng)報銷對OCR識別度較為依賴，需要對紙質(zhì)專票進(jìn)行查驗，而電子專票可直接采取OFD格式瀏覽器自動提取發(fā)票結(jié)構(gòu)化信息生成報銷單，查驗效率和準(zhǔn)確性大幅提高，隨著電子發(fā)票的逐漸普及，無紙化報銷場景也將越來越近。

2.應(yīng)收管理變化。專票電子化對于應(yīng)收管理而言，它可以為客戶提供在線對賬以及發(fā)票開具的服務(wù)，讓發(fā)票從開票到傳輸全線上化。專票電子化后，屬地限制被打破，可以實現(xiàn)對全集團(tuán)所有確認(rèn)交易開票過程一點集中化管理，這將給財務(wù)共享中心稅務(wù)管理方面的管理范圍以及發(fā)票全生命周期管理能力帶來極大提高。

3.檔案管理變化。電子發(fā)票大力推廣之后，會計檔案管理將快速發(fā)展。國家通過一系列政策文件明確了電子檔案的法律有效性，企業(yè)需要合理合規(guī)將信息采集、信息存儲、歸檔以及后續(xù)查詢，調(diào)閱通過電子檔案進(jìn)行有效管理，真正使其進(jìn)入無紙化票稅管理時代。

4.稅務(wù)管理變化。專票電子化擺脫了紙票實物線下處理過程，發(fā)票的開具和交付、稅務(wù)義務(wù)的轉(zhuǎn)移變成實時化，以往因時差因素造成核算上的差異，將在新流程里得到大幅簡化，企業(yè)稅務(wù)自動化程度提高，稅務(wù)管理成本降低。

五、互聯(lián)網(wǎng)+電子發(fā)票的發(fā)展趨勢與變革

1.區(qū)塊鏈發(fā)票或?qū)⒊蔀閷Ｆ彪娮踊南乱徊缴壈妫瑓^(qū)塊鏈天然能解決防偽、防篡改、數(shù)據(jù)加密問題，未來區(qū)塊鏈發(fā)票推行后，可通過區(qū)塊鏈保證安全性，給企業(yè)帶來更大的效率提升和成本降低。

2.稅企共治、信息共享，從業(yè)務(wù)源頭管控稅務(wù)遵從，實現(xiàn)會計處理、納稅申報、稅務(wù)風(fēng)險數(shù)據(jù)一體化管理。無論是企業(yè)交易數(shù)據(jù)、稅務(wù)結(jié)果還是所有納稅申報計算過程，將來都會以信息共享方式，通過納稅申報接口開放方式，把全部數(shù)據(jù)共享到稅務(wù)機(jī)關(guān)。

企業(yè)通過稅務(wù)共享平臺和機(jī)制，在交易數(shù)據(jù)、稅管理過程數(shù)據(jù)、納稅結(jié)果數(shù)據(jù)等方面，充分發(fā)揮自身對稅務(wù)全生命周期數(shù)字化的有效管理，這將對企業(yè)內(nèi)部監(jiān)管、風(fēng)險管控及國家稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)管帶來細(xì)化提升。

在信息技術(shù)、全球化競爭和產(chǎn)業(yè)升級的外部環(huán)境下，中國企業(yè)的數(shù)字化轉(zhuǎn)型將迎來巨大的發(fā)展空間。企業(yè)不但面臨著自身業(yè)務(wù)與商業(yè)模式轉(zhuǎn)型的巨大壓力，同時面臨著信息工具平臺和管理機(jī)制轉(zhuǎn)型的巨大挑戰(zhàn)。

面對新技術(shù)變化，企業(yè)應(yīng)主動擁抱數(shù)字化稅務(wù)管理的大趨勢，主動學(xué)習(xí)，加快學(xué)習(xí)的進(jìn)度，結(jié)合自身情況做好業(yè)務(wù)流程、信息系統(tǒng)規(guī)劃和評估。

（中國石油集團(tuán)共享運營有限公司西安中心）