淺析專票電子化發展背景與稅務政策趨勢

史智峰

增值稅專用發票是反映企業經濟活動的重要會計憑證，也是兼記銷貨方納稅義務和購貨方進項稅額的合法證明，連接著企業與眾多交易對象。而基于紙票管理的諸多不便、政府政策的重視支持與數字技術的變革創新，增值稅電子專用發票的推廣勢在必行。隨著中國石油集團共享運營有限公司增值稅電子專用發票試點工作的開展，專票電子化的時代終于正式來臨。

一、專票電子化時代的背景分析

（一）三方需求驅動

增值稅紙質專用發票的生命周期分為三個階段：生產階段、開具階段、入賬階段。

在生產階段，印刷廠生產發票并運輸至各稅務機關;

在開具階段，開票企業向稅務機關申領發票并寫入稅控專用設備，交易發生時開具發票并打印郵寄給受票方;

在入賬階段，受票企業獲取郵寄的發票后，經發票查驗完成提單報賬、領導審批、財務審核、入賬付款、單據關聯歸檔一系列操作。

紙質專票基于載體的限制，極大影響了其生命周期的流轉速度，對稅務機關、開票企業和受票企業多方管理都存在許多痛點和挑戰。

1.稅務機關——耗費資源大、發票管理難、稅局監管難

數據顯示，我國每年會開具近3000億張增值稅發票和2000億張其他票據，共需近600萬噸紙，需要耗費1億棵樹+5億立方米水。紙質發票的生產成本極高，耗費資源巨大且不環保。

在實際紙質專票的領購、開具等環節上，紙質載體的限制使得很多不規范的行為沒有得到及時遏止，增加了發票管理的難度，削減了發票法律憑證的地位。

線下紙質專票流轉會使得稅務機關無法對發票流轉的全過程實時監控，導致稅收征管與實際市場過程脫節，出現發票內容與企業實質經營行為不一致的現象，帶來稅源監控困難、稅收流失風險等問題。

2.開票企業——開具發票難、業財數據脫節、成本費用高

企業開具增值稅專用發票時需要手動錄入客戶的單位名稱、納稅人識別號、地址電話、開戶行及賬號信息等，整個紙質專票的開具過程需耗費4-5分鐘，操作繁瑣、工作效率低。

紙質樣式導致企業很難全面采集前端業務數據，導致業財數據脫節。

紙質專票的開具、流轉、管理會產生巨額的成本費用。以京東集團為例，2018年京東開具增值稅專用發票超過3000萬張，每張發票的綜合成本約10元，年綜合成本有3億元。

3.受票企業——流轉速度慢、內部審核難、歸檔存儲難

從開票企業開具發票到受票企業獲得發票至少需要24小時，紙質專票流轉速度慢會影響受票企業正常的報賬及付款周期。

紙質專票的查驗、認證、核算需要耗費大量的人力成本，發票管理效率低且風險高。

紙質載體保存傳遞過程中易丟失毀損，發票歸檔存儲環節的合規性和完整性難以保證;而且多個地方的實物票據集中存儲，數量大，管理成本高，借閱困難，也容易因缺乏系統化管理而帶來風險。

（二）政策高度支持

發票是國家審計、稅務機關執法檢查的重要依據，始終受到政府嚴格重視和監管。隨著數字化技術在各行各業快速融合發展，政府也在積極主動地尋求著數字化途徑為發票行業帶來新的突破，持續解決行業問題，引導行業健康發展。

電子發票的探索之路走了近8年的時間。

2012年2月，國家發改委等發布的《關于促進電子商務健康快速發展有關工作的通知》中表示為積極發展電子商務，開展網絡（電子）發票應用試點，標志著電子發票正式啟航。

2013年國家財政部印發的《企業會計信息化工作規范》明確了企業內部生成的會計憑證、賬簿和輔助性會計資料，在滿足一定條件情況下可以不輸出紙質資料，為后來將電子會計資料納入會計檔案范圍奠定基礎。

2015年國家稅務總局頒發正式公告，推動增值稅電子發票系統開具電子普通發票，明確了增值稅電子普通發票的地位，表明其“法律效力、基本用途、基本使用規定等與稅務機關監制的增值稅普通發票相同”。同年12月國家財政部和國家檔案局聯合發布《會計檔案管理辦法》也明確了滿足規定的電子會計資料可僅以電子形式保存，由此電子發票實際落地應用邁出了關鍵性一步。

2016年3月，我國首次將“推行電子發票”正式寫入“十三五”規劃綱要，體現出國家層面對電子發票的積極態度。

隨后2017年和2018年進入了電子發票高速發展階段。

2019年8月，國務院辦公廳印發《國務院辦公廳關于經濟規范健康發展的指導意見》，明確“2019年底前建成全國統一的電子發票公共服務平臺，為納稅人提供免費的電子發票開具服務，加快電子發票的推廣應用。盡快研究推進增值稅專用發票電子化。”

2019年11月27日，李克強總理主持召開的國務院常務會議上明確提出“明年底前，實現增值稅專用發票電子化和主要涉稅事項網上辦理”。自此，增值稅專用發票電子化拉開序幕。

（三）稅局全面助力

2019年3月，李克強總理在海口考察工作時了解到雖然當地稅務部門提供的電子發票基礎服務業務是免費的，但由第三方提供的某些服務依然存在不合理收費的現象。

基于這樣的背景，在后續規范電子發票行業的過程中，稅局端進行了四項主要的優化改進，這些舉措不僅僅從根本上推動了當前增值稅電子普通發票行業的健康發展，也為后續推進增值稅專用發票電子化賦予了可能性，為發票全面電子化奠定了重要基礎。具體優化改進的方面有：

第一項：制定頒布了《企業自建和第三方電子發票服務平臺建設標準規范》，明確了電子發票服務平臺的業務功能及服務、技術、安全、運維、等保測評等要求，規定了54個電子發票服務平臺數據交換信息項說明。

第二項：將增值稅發票選擇確認平臺升級為增值稅發票綜合服務平臺，納稅人可以通過已加載稅務數字證書的相關設備登錄綜合服務平臺，對進項增值稅發票進行選擇、確認、簽名、查詢、認證等操作。

第三項：上線了電子發票公共服務平臺，為納稅人提供免費的電子發票開具、打印、交付、查詢等公共服務。推行初期僅向需要開具增值稅普通發票（包括紙質發票和電子發票）的新辦納稅人提供服務，隨著推廣進程稅務機關正在逐漸擴大公共服務平臺的應用范圍。同時國家稅務總局明確表示納稅人通過增值稅電子發票公共服務平臺開具的增值稅電子普通發票屬于稅務機關監制的發票，采用電子簽名代替發票專用章，其法律效力、基本用途、基本使用規定等與增值稅普通發票相同。

第四項：稅務總局計劃在部分地區先行先試，免費對新辦企業發放稅務UKey，為其提供安全可靠的增值稅發票開具基礎服務。納稅人免費領取稅務UKey并安裝開票客戶端軟件后，便無需另行向第三方購買金稅盤、稅控盤等稅控專用設備，即可通過電子發票公共服務平臺完成增值稅發票的開具。

同時，在2020年2月份，第一項工作有了更實質性的進展。各地稅務機關頒布了關于企業自建和第三方電子發票服務平臺接入驗證工作的公告，明確企業自建和第三方電子發票服務平臺選擇新版稅控服務器作為開票設備的接入驗證工作。稅務機關將通過開放局端安全代理接口，為納稅人個性化的發票管理業務場景實現全面數字化掃清障礙。

未來，企業可以根據自身情況選擇稅務UKey解決方案、通過新版稅控服務器等硬件設備自建電子發票平臺或在第三方電子發票服務平臺進行托管三種不同的電子發票系統模式。具體三種模式的對比分析如圖所示。

（四）數字技術賦能

數字化浪潮席卷著全球各行各業，以“大智移云物”為代表的新興技術正在改變著企業和行業的運作規律。數字技術變革給予了企業變革的動力，打破了企業創造價值的傳統方式，在日新月異變化的規則面前，企業需要不斷前進。“了解數字技術，讓數字技術為我所用”成為了企業未來發展的新動能。

增值稅專用發票中蘊含著企業重要的“數據寶藏”，企業需要牢牢抓住這些數據信息，不斷分析利用，以數據為關鍵生產要素，在數字化浪潮中站穩腳跟。而大數據、區塊鏈、云計算、云存儲等新興技術為電子專票數據的采集、分析、應用提供了技術土壤和實際保障。每一張小小的發票背后所包含的信息都將會被充分挖掘利用，通過將發票全票面信息匯總統計，實現多維查詢、可視化分析展示，為企業提供實時多方位的風險預警和管理決策支持。

二、專票電子化或成影響會計的首要信息技術

專票電子化或正在成為影響會計人員的第一大信息技術！專票電子化給企業的業財稅流程和財務共享中心運營都帶來了深遠變化，讓企業能夠更從容地擁抱數字化稅務管理。

而電子發票作為惟一中國原創技術，隨著專票電子化的推廣，其巨大發展前景和潛力還將持續釋放。

專票電子化技術產生了三個變化：新稅控、新版式、新簽章。在稅控方面，企業使用電子方面有三種選擇：中小企業可通過免費國家電子發票公共服務平臺;一定規模企業可考慮使用第三方電子發票服務平臺;大型和超大型企業可考慮通過自建方式建立電子發票管理平臺。

在版式和簽章方面，國家發布了OFD全新電子發票數據格式，采用經過稅務數字證書簽名的電子發票監制章代替原發票監制章，讓數據管理更安全、便捷。

三、專票電子化給企業財稅業務帶來的影響

專票電子化極大促進大型、超大型企業集團供應鏈和供應商協同效率，企業通過已有的供應商協同平臺可以和供應商在線完成交易確認，對賬結算之后，由甲方按照稅務主體要求預支發票，將開票要求通過電子化預置發票在線傳給供應商。

供應商接收到信息后連接稅務局平臺、或云平臺、企業自建電子發票平臺，按照數據要求開具發票后，在線傳遞給甲方，將發票從對賬、到開具、接收、查驗流程縮短，效率和準確性以及三單匹配的自動化程度極大提高。

由此財務共享中心和供應商結算環節可以真正做到無人化、自動化結算，同時還可通過核心企業自建發票平臺，為中小型上下游供應商以及客戶提供更多稅務管理的增值服務。

四、專票電子化給企業費用管理帶來巨大變化

1.員工費用報銷變化。傳統報銷對OCR識別度較為依賴，需要對紙質專票進行查驗，而電子專票可直接采取OFD格式瀏覽器自動提取發票結構化信息生成報銷單，查驗效率和準確性大幅提高，隨著電子發票的逐漸普及，無紙化報銷場景也將越來越近。

2.應收管理變化。專票電子化對于應收管理而言，它可以為客戶提供在線對賬以及發票開具的服務，讓發票從開票到傳輸全線上化。專票電子化后，屬地限制被打破，可以實現對全集團所有確認交易開票過程一點集中化管理，這將給財務共享中心稅務管理方面的管理范圍以及發票全生命周期管理能力帶來極大提高。

3.檔案管理變化。電子發票大力推廣之后，會計檔案管理將快速發展。國家通過一系列政策文件明確了電子檔案的法律有效性，企業需要合理合規將信息采集、信息存儲、歸檔以及后續查詢，調閱通過電子檔案進行有效管理，真正使其進入無紙化票稅管理時代。

4.稅務管理變化。專票電子化擺脫了紙票實物線下處理過程，發票的開具和交付、稅務義務的轉移變成實時化，以往因時差因素造成核算上的差異，將在新流程里得到大幅簡化，企業稅務自動化程度提高，稅務管理成本降低。

五、互聯網+電子發票的發展趨勢與變革

1.區塊鏈發票或將成為專票電子化的下一步升級版，區塊鏈天然能解決防偽、防篡改、數據加密問題，未來區塊鏈發票推行后，可通過區塊鏈保證安全性，給企業帶來更大的效率提升和成本降低。

2.稅企共治、信息共享，從業務源頭管控稅務遵從，實現會計處理、納稅申報、稅務風險數據一體化管理。無論是企業交易數據、稅務結果還是所有納稅申報計算過程，將來都會以信息共享方式，通過納稅申報接口開放方式，把全部數據共享到稅務機關。

企業通過稅務共享平臺和機制，在交易數據、稅管理過程數據、納稅結果數據等方面，充分發揮自身對稅務全生命周期數字化的有效管理，這將對企業內部監管、風險管控及國家稅務機關監管帶來細化提升。

在信息技術、全球化競爭和產業升級的外部環境下，中國企業的數字化轉型將迎來巨大的發展空間。企業不但面臨著自身業務與商業模式轉型的巨大壓力，同時面臨著信息工具平臺和管理機制轉型的巨大挑戰。

面對新技術變化，企業應主動擁抱數字化稅務管理的大趨勢，主動學習，加快學習的進度，結合自身情況做好業務流程、信息系統規劃和評估。

（中國石油集團共享運營有限公司西安中心）