個稅法修改對經(jīng)濟公平原則的影響

摘要：新的《個人所得稅法》的修改可以概括為三個部分：將分類計征方式變更為分類與綜合相結(jié)合的管理模式;新稅法對費用扣除的規(guī)定遵從了量能課稅原則，把核定標準減為5000元每個月;將納稅主體確定的更合理。經(jīng)濟法中的公平原則，以不平等求得實質(zhì)平等。《個稅法》的改革體現(xiàn)了經(jīng)濟公平原則中的正當差別的差別待遇和分配公平。貫徹了經(jīng)濟公平原則。

關(guān)鍵詞：個稅法修改;經(jīng)濟公平;影響

一、概述

《個稅法》是一部關(guān)于個人所得稅的各種規(guī)定，包括征收、幅度、數(shù)額等。正是有了法律的規(guī)定，才讓我們的個人所得稅在分配中，起到了它不可估量的作用。但是，隨著經(jīng)濟社會的不斷發(fā)展，《個稅法》的修改勢在必行。法律作為上層建筑，是由經(jīng)濟基礎(chǔ)決定的。2018年《個人所得稅法》的修改，使得《個稅法》成為一部更加完善的法律。筆者在下文將會詳細敘述修改的各個方面。

二、關(guān)于2018年《個人所得稅法》的修改

（一）修改背景

2011年《個稅法》修改距離今天已經(jīng)有7年了。在這些年里，我國經(jīng)濟有了巨大的發(fā)展，居民人均可支配收入增長了80%，但是個人所得稅率、費用扣除標準等內(nèi)容都沒有變化。經(jīng)濟不斷發(fā)展，大多數(shù)人的收入在不斷提高。一部分收入不透明的人群，為了規(guī)避國家稅收的監(jiān)管，變通其他手段改變個人所得，規(guī)避較高的稅率，隱匿巨額收入所得，并且利用分類稅制的規(guī)則獲取免征額。

舊《個稅法》的設(shè)計在公平性上缺失，沒有對課征制有所明確，對隱形收入也沒有制定征收依據(jù)。工資薪金所得和勞務(wù)報酬所得都是勞動者體力與智力勞動的回報，并無本質(zhì)不同。但勞務(wù)報酬所得采取的是比例稅率，而工資薪金所得采用的是累進稅率征收，導(dǎo)致這兩類勞動者在稅后收入上存在較大差異。我國的個稅費用扣除制度忽視了納稅人的個人實際現(xiàn)狀，統(tǒng)一的費用扣除制度忽略了納稅人的個人實際現(xiàn)狀，統(tǒng)一的費用扣除制度忽略了納稅人的個人實際現(xiàn)狀，統(tǒng)一的費用扣除不能真正反映人民的經(jīng)濟承擔水平，既不符合個人所得稅調(diào)節(jié)收入的原則，也不符合稅負公平合理的宗旨，更不符合經(jīng)濟公平原則。《個稅法》的修改勢在必行。

（二）修改內(nèi)容

1.新《個所稅》將分類計征方式變更為分類與綜合相結(jié)合的管理模式，將工資薪金所得、勞務(wù)報酬、稿酬、特許權(quán)使用費所得定為綜合課稅。

在綜合計征模式下，征管方式也進行相應(yīng)的調(diào)整，使用統(tǒng)一的超額累進稅率。新稅法引入納稅人識別號管理模式，納稅人識別號為中國公民第二代身份證號;完善納稅人自行申報制度，納稅人將個人所得和稅款信息向扣繳義務(wù)人準確無誤的提供;對綜合所得采用月度預(yù)繳與次年匯繳相結(jié)合的管理模式;納稅人自行匯算清繳與扣繳義務(wù)人集中匯算清繳相結(jié)合的模式，次年對上一年的稅款繳納情況多退少補;引入離境清稅管理制度。

2.新稅法對費用扣除的規(guī)定遵從了量能課稅原則，減少了相關(guān)中等收入者承擔的稅負，將核定標準減為5000元每個月。

同時，增加了對子女教育支出、繼續(xù)教育支出、大病醫(yī)療費用、贍養(yǎng)老人支出、住房貸款利息和住房租金支出六方面的專項附加扣除，這表明量能課稅原則開始作用于我國的稅制改革。但是，個人的綜合信息成為解決專項扣除執(zhí)行的重點，這就需要相關(guān)部門準確掌握納稅人的個人及家庭情況。因為個稅專項扣除項目與基本扣除標準不同，需要根據(jù)每個納稅人的不同情況進行計算核定，不是千篇一律的。同時，個人所得稅的稅率結(jié)構(gòu)分布進行調(diào)整和優(yōu)化，縮小25%稅率的級距，擴大3%、10%、20%低稅率的級距，繼續(xù)保持30%、35%、45%高稅率級距不變。

3.將納稅主體確定的更合理。

此次修改對確定納稅主體更加合理，明確了非居民和居民的身份認定。新個人所得稅法明確了針對個人的反避稅規(guī)定，為反避稅條款提供了法律依據(jù)。如，新個稅規(guī)定，關(guān)聯(lián)方與個人間的業(yè)務(wù)往來不符合獨立交易規(guī)定，減少其關(guān)聯(lián)方或本人應(yīng)納稅額的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)按合理的方法進行納稅調(diào)整，需要補繳稅款的，應(yīng)當補足稅款，并依法加收相應(yīng)的利息。

三、經(jīng)濟公平

（一）經(jīng)濟公平原則的實質(zhì)

民法中有一個基本原則是公平原則，指民事主體在民事活動中平等的享有民事權(quán)利、履行民事義務(wù)。經(jīng)濟公平原則，即在同等法律條件下，經(jīng)濟法主體在價值規(guī)律的基礎(chǔ)上實現(xiàn)利益平衡。

經(jīng)濟法中的公平原則，以不平等求得實質(zhì)平等，是承認經(jīng)濟主體的資源和個人稟賦等方面差異的前提下而追求的一種結(jié)果上的平等。

（二）經(jīng)濟公平原則的內(nèi)容

1.競爭公平

這是經(jīng)濟法應(yīng)當實現(xiàn)的經(jīng)濟公平的第一個層次。顯然，競爭是市場機制發(fā)揮其基本功能的先決條件，而競爭功能的實現(xiàn)程度又主要取決于法律對各競爭主體適用的公平性。因此有必要確保市場主體的法律地位平等和競爭機會的均等。

2.分配公平

分配不公是經(jīng)濟社會發(fā)展的伴生物，如果說確保競爭公平主要是關(guān)注市場主體的競爭機會公平的話，那么分配公平則是在此基礎(chǔ)上進一步強調(diào)社會成員對資源成果的分享公平，是經(jīng)濟法應(yīng)當實現(xiàn)的經(jīng)濟公平的第二個層次。分配公平必然面臨分配標準的抉擇。考察現(xiàn)代社會經(jīng)濟的運作軌跡，不難發(fā)現(xiàn)，按勞分配、按需分配和按資分配是三種主要的分配形式，鑒于我國現(xiàn)在生產(chǎn)力的發(fā)展水平以及整個社會經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的特點，按勞分配應(yīng)是我國當前主要的分配標準，同時規(guī)范并合理運用其他分配標準，在此基礎(chǔ)上保障分配公平的全面實現(xiàn)。

3.正當差別的差別待遇

現(xiàn)代社會的發(fā)展已經(jīng)導(dǎo)致人們之間在能力、財富擁有等方面的差距愈加顯著，如果法律對這些先天性不平等的境況視而不見，依然對所有人一視同仁，就只能使“不平等變得天經(jīng)地義，甚至加深這種不平等”。因而，導(dǎo)源于人道主義的現(xiàn)代思潮，以及社會福利理念的倡導(dǎo)，有條件的差別待遇原則逐漸被納入公平的范疇。差別待遇所表明的是社會資源要根據(jù)人的具體情況作出具體分配，就法律調(diào)整而言，就是要在法律權(quán)利義務(wù)上作出不同的規(guī)定，其主旨在于要給那些在社會上處于不利地位的人群以一定的經(jīng)濟補償和救濟。

（三）影響經(jīng)濟公平的因素

我們認為，經(jīng)濟法上的公平，是在承認經(jīng)濟主體的資源和個人稟賦等方面差異的前提下而追求的一種結(jié)果上的公平，即實質(zhì)公平。從我國的現(xiàn)實情況來看，影響經(jīng)濟公平的因素主要有行政干預(yù)、權(quán)利經(jīng)濟、不適當?shù)牟顒e政策、稅賦不公、分配不公、價格體制不健全、不正當競爭和壟斷等因素。

四、總結(jié)

（一）新《個人所得稅法》是經(jīng)濟公平原則的具體體現(xiàn)

筆者在上述部分論述了我國《個人所得稅法》的修改，可以概括為三個部分：新《個所稅》將分類計征方式變更為分類與綜合相結(jié)合的管理模式，將工資薪金所得、勞務(wù)報酬、稿酬、特許權(quán)使用費所得定為綜合課稅;新稅法對費用扣除的規(guī)定遵從了量能課稅原則，減少了相關(guān)中等收入者承擔的稅負，將核定標準減為5000元每個月;將納稅主體確定的更合理。

影響經(jīng)濟公平的因素其中三個因素就是不適當?shù)牟顒e政策、稅賦不公、分配不公。國家運用稅收來進行第二次分配。可見稅法在我國對經(jīng)濟公平的影響作用是不容小覷的。

沒有修改《個稅法》之前，我國的個人所得稅的收取方式和內(nèi)容是很不合理的。比如，沒有對課征制有所明確，對隱形收入也沒有制定征收依據(jù);工資薪金所得和勞務(wù)報酬所得都是勞動者體力與智力勞動的回報，并無本質(zhì)不同。但勞務(wù)報酬所得采取的是比例稅率，而工資薪金所得采用的是累進稅率征收，導(dǎo)致這兩類勞動者在稅后收入上存在較大差異;我國的個稅費用扣除制度忽視了納稅人的個人實際現(xiàn)狀，統(tǒng)一的費用扣除制度忽略了納稅人的個人實際現(xiàn)狀，統(tǒng)一的費用扣除制度忽略了納稅人的個人實際現(xiàn)狀，統(tǒng)一的費用扣除不能真正反映人民的經(jīng)濟承擔水平。

修改之后的《個稅法》對這些不合理的部分進行了修改，雖然還不完善，但相比以前的《個稅法》已經(jīng)有很大的進步了。

（二）稅收公平對經(jīng)濟公平原則的貫徹落實有很大的促進作用

《個人所得稅法》作為稅法的一部分，要遵循經(jīng)濟法的公平理念，把實現(xiàn)經(jīng)濟公平看做立法的最高價值目標。

《個所稅法》體現(xiàn)的經(jīng)濟公平不是絕對平均主義的社會公平，應(yīng)該貫徹經(jīng)濟公平的內(nèi)涵之一正當差別的差別待遇，分類計征方式變更為分類與綜合相結(jié)合的管理模式;將工資薪金所得、勞務(wù)報酬、稿酬、特許權(quán)使用費所得定為綜合課稅，這一變更對勞動和社會成員作出的貢獻給予鼓勵。這些變化都貫徹了經(jīng)濟公平原則。

但我國的新《個所稅法》雖然比起以前更能體現(xiàn)經(jīng)濟公平原則，但筆者認為要完全實現(xiàn)《個所稅法》在經(jīng)濟公平原則中的角色。一方面，要強調(diào)通過稅收調(diào)節(jié)級差收入，強化機會平等，鼓勵競爭;另一方面，社會主義國家在允許合理收入差別的同時，必須通過法律來規(guī)范，恰如其分的調(diào)節(jié)天賦和勞動貢獻以外的收益，特別是調(diào)節(jié)因私人占有生產(chǎn)資料而形成的收入差別。

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作者簡介：

何文君（1996.04.03—），女，漢族，河南靈寶人，西北政法大學2019級在讀研究生，研究方向為法律（法學）。