新經濟背景下區(qū)塊鏈技術在審計監(jiān)督全覆蓋中的應用

摘要：新經濟背景和財稅一體化趨勢下，區(qū)塊鏈在聯(lián)結政府、企業(yè)、個人三者間的信息中介作用顯著增強，有效保障公共資金配置、促進國有資產安全和加強領導干部經濟責任問責。并將整合5G、物聯(lián)網、人工智能等新興技術資源，引領“審計監(jiān)督智能+”模式。

關鍵詞：區(qū)塊鏈;審計監(jiān)督;全覆蓋

1.新經濟背景與業(yè)財一體化趨勢

新經濟是指以信息技術革命為標志、依托高新科技產業(yè)為先導的一種經濟發(fā)展狀態(tài)，體現為新技術、新產業(yè)、新模式[1]。現有新經濟主要表現為對傳統(tǒng)產業(yè)優(yōu)化升級和對新技術和新經濟產業(yè)的興起。新經濟建立在用戶思維、流量思維、平臺思維、迭代思維和跨界思維基礎之上，推動了業(yè)務流程、財務管理方式、信息提供模式的變化。

2.審計全面監(jiān)督需求與區(qū)塊鏈技術應用

2.1審計監(jiān)督全覆蓋的客觀需求

2.1.1國家治理現代化和法制化需要科學的監(jiān)管制度

審計全覆蓋是有深度、有重點、程序分明、成效顯著的多維度覆蓋。企業(yè)內部技術應用條件的變化、政府借助的信息平臺的對接、個人信息鏈的介入，使大數據審計成為推進國家審計的重要技術工具，“構建集中統(tǒng)一、全面覆蓋、權威高效的審計監(jiān)督體系”的技術架構將是抑制權力尋租、權力腐敗、投機行為的問責利器，是發(fā)現制度盲區(qū)和隱性利益的重要反饋平臺。

2.1.2產業(yè)政策升級、創(chuàng)新和區(qū)域經濟振興的需求

改革40年來，我國發(fā)展遇到了前所未有的挑戰(zhàn)。最主要的障礙來自于內部發(fā)展政策制度的障礙。最突出的是政策和制度的設計和執(zhí)行。一方面，制度設計存在部門利益干擾或者部門疊加管理導致的不合理和低效果。另一方面，制度偏差將使財政資金、國有資本、國有資源的監(jiān)管與受托責任間錯位、失位，讓政策失去推進動力和預警機制。

2.1.3迎合信息化技術應用和手段升級的需要

中央審計委員會第一次會議上提出科技強審的戰(zhàn)略舉措，將審計信息化建設提升到戰(zhàn)略高度層面。大數據審計已然對傳統(tǒng)審計模式和方法構成的挑戰(zhàn)，區(qū)塊鏈技術的中心弱化、不可篡改、數據共享等特質[2]，將會提高我國行政監(jiān)督的時效性、一體性，減少因“信息壁壘”引發(fā)的不對稱性。

2.2區(qū)塊鏈技術應用

2.2.1區(qū)塊鏈技術助力審計對象全覆蓋

區(qū)塊鏈審計能實現審計對象的人事財權的統(tǒng)一。一方面，區(qū)塊鏈審計將是全樣本式的審計，依托對國企的資金、資源和責任主體的掌握情況，對比分析經濟業(yè)務與責任人間的一致性，真實反映責任人的工作狀態(tài)，提升相關制度的設計、執(zhí)行、考評、監(jiān)督的針對性[3]。另一方面，增強責任人與制度間的協(xié)同，提升人事財權的價值實現。在客觀數據的基礎上，將激勵和提升制度的作用做為重點，促進微觀人事財權的統(tǒng)一和吻合，打破國家審計和地方審計多年來的管理矛盾和獨立性質疑。

2.2.2區(qū)塊鏈技術助力審計內容全覆蓋

聯(lián)網審計方法采用的數據采集模式并不能脫離被審計單位服務器而獨立運行。區(qū)塊鏈的底層分布式公開賬本技術，會對一段時間內發(fā)生的所有交易或者電子行為進行在冊登記，保障審計數據的真實性和完整性，有助于審計人員對被審計單位的交易信息和財務績效實時監(jiān)控。

2.2.3區(qū)塊鏈技術助力審計周期全覆蓋

周期全覆蓋需要審計工作對審計對象開展事前、事中、事后逐個環(huán)節(jié)的全程治理。在此過程中突出強調審計的預防作用，完成審計角色定位的轉變，從簡單的突擊式檢查向常態(tài)的持續(xù)式監(jiān)控轉變。審計部門需要實時動態(tài)掌握被審計單位的風險和異動，形成閉環(huán)管理路徑，實現對審計對象全面持續(xù)的監(jiān)督全覆蓋。

2.3基于區(qū)塊鏈技術的審計監(jiān)督全覆蓋機理

首先，必須做到審計對象、內容、時限與審計監(jiān)督、報告、評價相一致，突出政府、企業(yè)、個人的經濟責任情況與業(yè)務管理的聯(lián)系以及建立起來的大數據審計流程、內容和方法的匹配性。另外，夯實區(qū)塊鏈數據提供、轉換、業(yè)務管理、外部信息以及法律規(guī)范等方面的預警機制和保障機制。此外，在構建起審計監(jiān)督全覆蓋的框架下，根據需求制定數據采集方案、完成數據挖掘工作、驗證數據信息質量，依次開展審計準備、審計實施和審計完結工作。區(qū)塊鏈與審計對象和審計評價建立的關聯(lián)，有助于形成公正、客觀、公平的社會約束，推動社會責任的擔當和法制責任的履行，形成價值審計模式。

3.提升區(qū)塊鏈技術與審計監(jiān)督全覆蓋契合度的優(yōu)化對策

3.1提高區(qū)塊鏈公共治理基礎和技術規(guī)范的建設

信息時代的審計證據獲取必然涉及區(qū)塊鏈公共規(guī)則、法律規(guī)范、操作應用方面的系統(tǒng)設計。一是需要完善區(qū)塊鏈存儲基礎建設。以往數據存儲系統(tǒng)不能夠滿足未來區(qū)塊鏈審計的需要。二是現有設施缺乏對非結構化數據區(qū)塊鏈數據增長的預測。建議形成國家主導的基礎投資，推動企業(yè)、個人的資源投入，規(guī)范轉讓協(xié)議和契約建設。

3.2開發(fā)區(qū)塊鏈業(yè)務數據審計的新模式和方法

與傳統(tǒng)審計不同，區(qū)塊鏈審計的數據下移至底層數據，而非被審計單位提供的財務報告數據，建立起全覆蓋數據基礎。一是在建立的審計中間表中，完善多維度、多內容、多技術的綜合應用，延伸審計的功能。二是豐富審計理論、技術、實踐間的探索，增強審計對象和審計監(jiān)督評價的關聯(lián)度，實現內在價值驅動、目標驅動、制度驅動和道德驅動。

3.3提高區(qū)塊鏈審計人員的市場供給和業(yè)務分析能力

區(qū)塊鏈審計需要審計人員熟悉并運用數字化取證的方法、對數值和非數值型數據的分析以及信息系統(tǒng)的掌控能力[4]。一是革新教育模式，積極培養(yǎng)和引進復合型高精尖人才;二是增強數據分析實踐，豐富能力培養(yǎng)方式。三是開展人才互動交流，完善知識更新方法。借力人才強國的政策指引，掌握世界尖端技術和處于世界科技前沿的高端人才培養(yǎng)，為“審計監(jiān)督全覆蓋”建設提供不竭的動力源泉。

參考文獻：

[1]樊斌，周忠寶.大數據審計分析[M].北京：高等教育出版社，2018：1-8.

[2]秦榮生.區(qū)塊鏈技術在會計、審計行業(yè)中的應用[J].高科技與產業(yè)化，2017（07）：64-67.

[3]王之順.未來已經到來：區(qū)塊鏈審計例釋[J].中國內部審計，2018（06）：4-9.

[4]唐衍軍，陶建蓉.區(qū)塊鏈技術推動大數據時代審計發(fā)展[J].審計月刊，2018（03）：13-15.

作者簡介：劉洋（1995-），女，民族：漢，籍貫：黑龍江省泰來縣，學歷：在讀碩士研究生，單位：黑龍江大學，研究方向：國家治理與國家審計