會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)報(bào)告階段審計(jì)質(zhì)量控制研究

茹燕 周師羽

摘要：審計(jì)質(zhì)量受到來(lái)自于審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)控制、審計(jì)實(shí)施、審計(jì)報(bào)告及后續(xù)審計(jì)等多個(gè)環(huán)節(jié)的多重因素影響。在各個(gè)環(huán)節(jié)，審計(jì)主體、審計(jì)客體、審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)環(huán)境等審計(jì)要素又會(huì)對(duì)審計(jì)質(zhì)量產(chǎn)生復(fù)雜、連鎖的影響。針對(duì)這一系列影響，本文將以當(dāng)前在審計(jì)報(bào)告階段會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)行的審計(jì)質(zhì)量控制措施為研究對(duì)象，找出其可能存在風(fēng)險(xiǎn)的薄弱環(huán)節(jié)，進(jìn)行針對(duì)性的剖析，進(jìn)而提出行之有效的改進(jìn)建議。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)師事務(wù)所;審計(jì)報(bào)告;質(zhì)量控制

一、引言

近幾年高速發(fā)展的經(jīng)濟(jì)推動(dòng)了整個(gè)審計(jì)行業(yè)的發(fā)展，隨之而來(lái)的是會(huì)計(jì)師事務(wù)所數(shù)量上的大幅增加。要想在競(jìng)爭(zhēng)愈加激烈的行業(yè)中站穩(wěn)腳跟，關(guān)鍵無(wú)疑是保證專業(yè)服務(wù)水平及提高審計(jì)質(zhì)量。這使得整個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)需要根據(jù)行業(yè)的發(fā)展趨勢(shì)以及自身特點(diǎn)不斷改進(jìn)并提升其采取的質(zhì)量控制措施。

針對(duì)具體審計(jì)項(xiàng)目來(lái)說(shuō)，審計(jì)質(zhì)量控制覆蓋了審計(jì)全過(guò)程，即貫穿于審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)實(shí)施、審計(jì)報(bào)告及后續(xù)審計(jì)等各個(gè)階段。本文旨在對(duì)審計(jì)報(bào)告階段審計(jì)質(zhì)量控制的薄弱環(huán)節(jié)進(jìn)行歸納總結(jié)，并以此為基礎(chǔ)提出有效的政策建議。

二、文獻(xiàn)綜述

（一）審計(jì)質(zhì)量

張慶龍、張娟（2010）提出要想提升當(dāng)前階段會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量，就需要提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)勝任能力、職業(yè)判斷能力、職業(yè)懷疑態(tài)度，上述能力的提升需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師不斷地提升自身的知識(shí)和技能知識(shí)，并養(yǎng)成良好的職業(yè)道德;楊柱俊（2017）提出對(duì)審計(jì)質(zhì)量形成影響的各種因素的集中體現(xiàn)就是審計(jì)質(zhì)量，例如站在會(huì)計(jì)師事務(wù)所的角度看來(lái)，內(nèi)部控制制度的不完善會(huì)對(duì)審計(jì)質(zhì)量產(chǎn)生影響，這就導(dǎo)致了審計(jì)質(zhì)量問(wèn)題的出現(xiàn);徐菁霞（2017）提出選擇適當(dāng)?shù)慕?jīng)營(yíng)管理模式、提升風(fēng)險(xiǎn)控制意識(shí)、完善薪酬獎(jiǎng)懲制度等是有效提升審計(jì)質(zhì)量的著力點(diǎn)。

（二）會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量控制

沈大龍（2007）研究認(rèn)為審計(jì)質(zhì)量控制在會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部控制中處于重中之重的位置，是內(nèi)部控制的核心。審計(jì)質(zhì)量控制有廣義和狹義之分，傅英（2012）提出廣義的審計(jì)質(zhì)量控制包含了行業(yè)監(jiān)管、外部環(huán)境和內(nèi)部管理等多個(gè)要素，而狹義的審計(jì)質(zhì)量控制重點(diǎn)聚焦于事務(wù)所內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制措施和制定與實(shí)行。

三、會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)報(bào)告階段審計(jì)質(zhì)量控制中存在的問(wèn)題

（一）審計(jì)質(zhì)量控制意識(shí)薄弱

出于利益最大化的追求，加上我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)制度出臺(tái)和執(zhí)行的時(shí)間較晚，部分事務(wù)所并不重視審計(jì)質(zhì)量控制，許多審計(jì)從業(yè)人員重審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)而輕審計(jì)報(bào)告，對(duì)審計(jì)報(bào)告缺乏正確、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膽B(tài)度，使得審計(jì)報(bào)告階段的審計(jì)質(zhì)量控制存在明顯的不足和較大風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而對(duì)審計(jì)結(jié)果的準(zhǔn)確性及有效性產(chǎn)生了負(fù)面影響。與此同時(shí)，部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所為滿足被審計(jì)單位的不同需求，對(duì)審計(jì)結(jié)果進(jìn)行粉飾，進(jìn)一步擴(kuò)大了會(huì)計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)。之所以會(huì)存在上述問(wèn)題，根本原因在于會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)審計(jì)質(zhì)量控制的認(rèn)知不深，未能從整體層面對(duì)審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行嚴(yán)格要求，從而使得審計(jì)意見(jiàn)千篇一律，所提改進(jìn)意見(jiàn)和建議不具有針對(duì)性與可行性，審計(jì)結(jié)果無(wú)法起到應(yīng)有作用。

（二）審計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平不夠

由于會(huì)計(jì)師事務(wù)所經(jīng)營(yíng)性質(zhì)存在特殊性，其在吸納人才過(guò)程中難免存在不足并受到諸多限制，因此，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的一些工作人員人員知識(shí)結(jié)構(gòu)單一，或知識(shí)層面和操作水平可能并未達(dá)到實(shí)際要求，這導(dǎo)致他們?cè)趯徲?jì)過(guò)程中難以對(duì)企業(yè)信息的真實(shí)性、有效性進(jìn)行準(zhǔn)確的判斷，進(jìn)而對(duì)審計(jì)報(bào)告階段的審計(jì)質(zhì)量產(chǎn)生影響。此外，審計(jì)從業(yè)人員在執(zhí)行審計(jì)工作時(shí)，采取的依然是傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)收支審計(jì)方法，并將精力過(guò)多地放在了會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的歸納與整理上，加上綜合分析能力有限，難以對(duì)審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行深入的全面剖析全面深入剖析，發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位普遍及具有根本性的問(wèn)題。因此，審計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平不足這一問(wèn)題，一直都是審計(jì)質(zhì)量控制的重點(diǎn)薄弱環(huán)節(jié)。

（三）復(fù)核制度落實(shí)不到位

現(xiàn)階段大部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所采取的是審計(jì)質(zhì)量三級(jí)復(fù)核制度。然而許多會(huì)計(jì)師事務(wù)所未對(duì)審計(jì)復(fù)核給予足夠的重視，復(fù)核人員未形成全面復(fù)核的意識(shí)，在實(shí)施復(fù)核程序時(shí)很多地方做得不到位，一二級(jí)拖延時(shí)間較長(zhǎng)，項(xiàng)目組負(fù)責(zé)人不及時(shí)關(guān)注復(fù)核結(jié)果，三級(jí)復(fù)核更是流于形式，主任會(huì)計(jì)師的復(fù)核基本都是無(wú)異議，甚至忽略對(duì)審計(jì)事項(xiàng)相關(guān)事實(shí)是否明了以及所出具的審計(jì)意見(jiàn)是否適當(dāng)?shù)鹊膹?fù)核。這使得復(fù)核制度難以發(fā)揮其應(yīng)有的作用，審計(jì)報(bào)告階段的審計(jì)質(zhì)量難以得到有效的控制。

四、提高會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)報(bào)告階段審計(jì)質(zhì)量的措施

（一）形成正確的審計(jì)報(bào)告階段質(zhì)量控制意識(shí)

要想達(dá)到提升審計(jì)質(zhì)量的目的，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)意識(shí)到審計(jì)質(zhì)量控制在整個(gè)審計(jì)過(guò)程中的重要地位，形成正確的審計(jì)質(zhì)量控制的意識(shí)，使得審計(jì)質(zhì)量控制理念能夠深入人心，改變重審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)而輕審計(jì)報(bào)告的做法，并遵循“突出重點(diǎn)、分步求進(jìn)、講求實(shí)效”的原則，找出存在的問(wèn)題，著重培養(yǎng)審計(jì)人員的質(zhì)量意識(shí)和責(zé)任感，抓基礎(chǔ)，講實(shí)效。此外，會(huì)計(jì)師事務(wù)所還應(yīng)注重審計(jì)人員法律意識(shí)的提升，提高員工法律知識(shí)掌握程度，使其在審計(jì)報(bào)告撰寫過(guò)程中能夠時(shí)刻遵循國(guó)家相關(guān)政策與審計(jì)準(zhǔn)則要求，避免偽造、篡改行為的發(fā)生。

（二）提高審計(jì)人員的綜合素質(zhì)

要保證審計(jì)報(bào)告階段的審計(jì)質(zhì)量，審計(jì)人員合格的專業(yè)水平是不可或缺的因素，可從以下方面提升審計(jì)人員的綜合素質(zhì)：

站在審計(jì)人員的角度，首先一定要重視自身審計(jì)專業(yè)知識(shí)的不斷更新，提升對(duì)于審計(jì)技術(shù)的理解與應(yīng)用，從各方面提升自己的審計(jì)能力。二是樹(shù)立嚴(yán)謹(jǐn)細(xì)致的工作作風(fēng)。必須樹(shù)立強(qiáng)烈的程序意識(shí)。審計(jì)程序是規(guī)范、標(biāo)準(zhǔn)的，如不嚴(yán)格按照審計(jì)程序進(jìn)行操作，這一行為將無(wú)法發(fā)揮應(yīng)有作用并達(dá)到預(yù)期效果。所以，不能主觀臆斷，簡(jiǎn)單從事。在尋找審計(jì)線索的時(shí)候，既要做到不濫用，又要做到充分利用，縱向?qū)徲?jì)到底，橫向?qū)徲?jì)到邊，深入透徹地審查發(fā)現(xiàn)的每一個(gè)問(wèn)題。三是會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)鼓勵(lì)從業(yè)人員考取相關(guān)資格證，不斷提升自身綜合素養(yǎng)，并對(duì)其審計(jì)報(bào)告撰寫能力進(jìn)行相應(yīng)培訓(xùn)，為提高審計(jì)報(bào)告階段的審計(jì)質(zhì)量打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

（三）將復(fù)核制度落實(shí)到位

要將復(fù)核制度落實(shí)到位，實(shí)現(xiàn)其應(yīng)有的質(zhì)量控制作用，應(yīng)做到以下兩點(diǎn)：

首先應(yīng)當(dāng)健全相關(guān)制度，在審計(jì)過(guò)程中將復(fù)核科學(xué)化、實(shí)質(zhì)化。現(xiàn)階段大多會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)復(fù)核過(guò)程中存在復(fù)核級(jí)數(shù)嚴(yán)重不足的問(wèn)題，根本原因還是未能建立完善的審計(jì)復(fù)核制度，因此無(wú)法對(duì)事務(wù)所的審計(jì)復(fù)核執(zhí)行情況進(jìn)行強(qiáng)有力的監(jiān)管。在注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)，要想從經(jīng)驗(yàn)式的復(fù)核轉(zhuǎn)變?yōu)闃?biāo)準(zhǔn)化的復(fù)核，除了需要會(huì)計(jì)師事務(wù)所自身的努力，財(cái)政部門、審計(jì)機(jī)關(guān)、行業(yè)協(xié)會(huì)等，都應(yīng)承擔(dān)起探索制度化的復(fù)核方法的責(zé)任。只有建立起科學(xué)的制度規(guī)范，審計(jì)復(fù)核才能有章可循。

二是提高復(fù)核人員專業(yè)能力。事務(wù)所審計(jì)復(fù)核的質(zhì)量直接受到參與復(fù)核人員專業(yè)水平的影響。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)重視審計(jì)復(fù)核人員專業(yè)水平的提升，結(jié)合員工自身的職業(yè)發(fā)展規(guī)劃和專業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略，制定恰當(dāng)?shù)娜肆Y源政策并進(jìn)行科學(xué)的專業(yè)人才培養(yǎng)，以確保審計(jì)復(fù)核人員能夠維持較高水平的職業(yè)素質(zhì)與專業(yè)水平，同時(shí)有助于事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量的整體提高。

參考文獻(xiàn)：

[1]張慶龍，張娟：“論內(nèi)部審計(jì)專業(yè)勝任能力結(jié)構(gòu)模型與需求框架”，《會(huì)計(jì)之友》，2010年第6期。

[2]楊柱俊：“會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量問(wèn)題研究”，云南財(cái)經(jīng)大學(xué)碩士學(xué)位論文，2017年。

[3]徐菁霞：“本土?xí)?jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量問(wèn)題與對(duì)策研究”，上海國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院碩士學(xué)位論文，2017年。

[4]沈大龍：“國(guó)內(nèi)小所應(yīng)走做精做強(qiáng)的專業(yè)化發(fā)展道路”，《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師》，2007年第4期。

作者簡(jiǎn)介：

1.茹燕（1968.6-），女，湖南財(cái)經(jīng)工業(yè)職業(yè)技術(shù)學(xué)院會(huì)計(jì)系副教授，研究方向：經(jīng)濟(jì)管理。

2.周師羽（1995.4-），女，中核環(huán)保產(chǎn)業(yè)有限公司審計(jì)，研究方向：審計(jì)。