金融工具準則與銀行業實務及監管關系研究

摘要：本文針對金融工具準則與銀行業實務及監管關系進行分析，介紹了金融工具會計準則和銀行監管之間的相互關系，探討了金融工具準則的核心內容與銀行內部的風險管理和外部監管之間所存在的關系，并提出協調三者關系的具體策略，希望能夠為相關工作人員起到一些參考作用，從而促進我國金融市場的健康發展。

關鍵詞：金融工具準則;銀行業實務;監管關系

金融工具準則主要根據金融市場的具體發展方向和報告需求作為驅動因素進行制定。現如今，金融工具會計準則當中明確要求金融資產需要具備攤余成本和公允價值兩個重要的計量基礎，從而確保攤余成本計量當中的金融工具，能夠不受到相關條款的約束，對單一減值模型進行采用。而公允價值選擇權則需要相關主體在最初進行確認時，將某一金融資產或者相關的金融負債作為公允價值計量，同時還應將其變動計入到當期損益當中。而且要實現這一點，前提在于該項指標可以使相關的不一致現象得到消除或降低。由此可以看出，會計準則在具體應用時和銀行核心業務模式之間，正在逐漸實現相關的動態對接，而國際金融工具準則的有效制定，也使其和金融權威機構等密切開展合作，從而促進了會計準則和銀行等相關金融機構之間的契合。銀行監管機構的具體職責在于對存款人的根本利益進行保護，從而促進金融市場的穩定性，這對會計準則的修訂和監管也提出了更高要求[1]。

一、業務模式導向的金融工具準則

隨著美國財務會計準則理事會與國際會計準則理事會之間的聯合發展，并形成了具體的框架，建立起統一的國際財務報告準則趨同路線，極大地提升了國際會計準則的修訂頻率。與此同時，在不同權利管轄范圍內，也提出了更加廣泛的要求，這都對國際財務報告準則的調整提出了更高要求。尤其是國際資本流動數額的不斷增大，其需要具有較強可操作性和健全體系的會計準則，來使銀行等相關金融機構的財務會計編報程序以及具體內容得到規范。而準則制定機構的意圖可以更加真實的反映出金融工具準則所具有的經濟實質，根據以往相關研究進行分析，準則制定機構和業界專家對其修訂方向進行了明確和認同，認為相關準則制定對多數企業的業績沒有產生明顯影響。但從管理層角度出發，為了確保業務模式能夠準確描述特征，需要在技術上充分保證其可靠性和客觀性，這對銀行外部監管機構在相關指標的計算方面也產生了間接影響，最終對相關的監管原則和策略產生了改變[2]。

（一）金融工具會計準則的復雜性

金融工具準則具有著一定的復雜性，其涉及到金融工具計量相關準則之間的協調性，這也是會計準則制定機構不斷討論的一項問題。而導致金融工具準則復雜性的主要原因在于相關準則當中包含了大量備選方案，而且準則規定的相關處理方式和例外情況會導致會計處理依據相關準則缺少相應的參考標準。金融工具準則的具體覆蓋范圍金融工具的定義、披露、列報、終止確認等會使金融工具的會計計量模式產生一定的復雜性。

（二）金融工具會計準則對金融行業的影響

1.混合合同對公允價值計量所產生的影響

混合合同分拆不會使公允價值計量的范圍出現擴大，但如果長期下去依然會產生嚴重的影響。根據目前所實行的相關準則混合合同，在滿足具體條件時可以拆分為嵌入工具和主合同等相關部分，而對于分拆出的主合同需要按照攤余成本來有效進行計量。混合合同的結構相對比較復雜，在多數情況下其作為整體對象往往無法使攤余成本計量的相關條件得到滿足。現如今，我國在企業金融創新方面還存在著一定的不足，混合合同相對較少，后隨著金融市場的快速發展以及金融的不斷創新，主體對復雜結構性產品也有了更多投資，而該類產品受準則的影響以及產品結構和投資規模等都具有著密切的聯系，因此無法有效估計其最終的影響項目。

2.允許重分類使主體盈余管理空間增加

金融資產在重分類時會使主體在攤余成本以及小公允價值計量之間的選擇權有所增加，一旦沒有合理使用這一選擇權將會成為報告主體對利潤進行調節的一項手段。尤其對銀行等相關金融機構而言，由于金融產品的種類相對較多，還有著復雜的業務條款，因此可以為公允價值的選擇權使用提供更大空間，對此需要有效監督銀行等相關報告主體的重分類處理，確保其具有完備的限制條件，從而更好地制定決策。現如今，我國的相關準則制定機構對重分類的允許，使主體業務模式改變時相關資產計量屬性對應關系的改變得到了有效體現。但企業在重分類時，相關業務模式所具有的限定條件，在準則當中并未提供具體的指南，所以企業在對自身業務模式進行改變時，需要具有靈活性，從而有效為業務模式的變化，提供相應的操縱空間[3]。

二、金融工具準則和銀行監管的差異

（一）財務報告目標和銀行監管目標之間的差異

在國際財務報告準則當中，其主要目標在于為了能夠更好的維護公共利益，需要制定出強制性的全球會計準則，而相關財務報告可以為其提供具有良好一致性和可比性的信息，確保資本市場的相關參與者和使用者能夠正確制定決策。結合國際會計準則目標的具體內容，相關會計信息的質量特征主要為相關性和可靠性，能夠對財務狀況、現金流量以及經營成果等進行真實和公允的反映，這樣一來，可以更好的滿足相關信息使用者的需求，而且還能夠為內部經營管理提供相關指標。

銀行監管目標在于對銀行等金融機構構建起完善的風險管理框架，使金融體系的穩定發展得到有效維護，從而進一步促進金融創新。結合監管監測分析的相關需求，銀行需要提供和會計報表不完全一致的相關統計報表。而財務報告目標和銀行監管目標之間的差異，在具體分析后可以發現銀行監管機構的具體職責是對金融體系的穩定性進行維護，因此可能會采用一些苛責或穩健的指標來使銀行的風險管理得到規范。會計準則的制定目標則是站在中立立場，對主體業的財務狀況和經營成果等進行客觀真實的反映和報告，從而為相關決策提供具體支持，因此其往往不具有相應的決策導向性。

（二）會計原則中性化和監管審慎原則之間的矛盾

由于財務報告目標和銀行業監管目標之間所存在的差異，因此財務會計報告核算原則和銀行業的審慎性監管原則之間也出現了相關矛盾問題。為了使借款人的權益得到有效保護，成本會計嚴格按照謹慎性原則進行執行，并針對市價低于成本的相關資產進行具體準備。而財務會計報告的歷史成本會計對企業以往的經營活動成果進行了側重反映，并使會計信息的可靠性和相關性得到了兼顧。在這一過程當中，會計核算的謹慎性原則和銀行業等相關金融機構所開展的審慎管理是保持一致的。但這些年來，隨著金融行業的快速發展以及市場所出現的種種變化，也使金融行業得到了快速創新，而歷史成本會計無法對市場價格變動以及銀行等相關金融主體在財務狀況和經營成果等方面的影響進行有效反映。因此，相關理論界和實務界將公允價值計量模式進行引入，且可以對現在進行反映，而且還能夠適當的預測未來，極大的包含了企業資產沒有充分實現的收益。但公允價值會計將未實現的收益納入到銀行等金融機構的經營成果當中，因此顯得不夠審慎，這與監管審慎原則有所不符[4]。

三、金融工具準則和銀行監管協調的改進策略

針對上文中對金融工具國際會計準則和銀行監管之間所存在的差異和影響分析可以看出，想要使金融工具確認和計量的根本問題得到有效解決，一方面需要從財務會計概念框架角度出發，使金融工具的質量特征和會計目標等程序得到有效改進，而另一方面還應抽離計量、確認、披露等相關技術細節，在源頭上對金融工具的核心特征進行有效把握，從而對銀行內部的風險管理策略進行充分了解，在宏觀上對相關監管政策有效兼顧，更好的落實會計準則。會計準則制定機構應該和銀行監管機構之間保持密切協作，確保相關會計準則的改進能夠具有充足依據，而根據銀行業務特征和相關監管要求，可以使會計準則為銀行等相關金融機構提供通用目的財務報告，并能向外部提供與數據基礎保持一致的相關監管信息。而想要解決金融工具會計準則和銀行業監管之間的矛盾，需要針對銀行風險管理會計準則制定目標和原則進行深入分析，并結合國際會計準則以及銀行監管委員會指導原則等相關內容，合理改進與協調金融工具的會計準則[5]。

結束語：

綜上所述，本文對金融工具準則和銀行業實務以及監管之間的關系進行了具體闡述，可以看出相關會計準則、目標和監管之間由于存在著一定的差異，進而導致銀行業實務遇到了相關難題，因此需要對金融會計準則進行合理的調整和改進，從而有效保障我國金融行業的健康發展。

參考文獻：

[1]張珊.金融工具準則與銀行業實務及監管關系探討[J].納稅，2018，000 （003）：P.192-192.

[2]余何苗.新金融工具準則實施對財務報表的影響[J].經營者，2020，34（15）：184-185.

[3]耿志新.談新金融工具準則對日常核算及列報的影響——以資產管理公司為例[J].經營者，2020，34（17）：229-230.

[4]胡柏.金融工具會計準則解讀及會計準則的國際趨同[J].低碳世界，2020，10（5）：189-190.

[5]黃敏.資產管理公司實施新金融工具準則的難點及對策分析[J].經營者，2020，34（6）：223-224.

作者簡介：

周雎南（1988-），女，吉林遼源人，副行長，中國社會科學院研究生院企業管理專業在職人員高級課程研修班學員。