跟蹤審計在企業內部審計中的應用

張耀宏

當前，全球經濟進入深度調整期，國內經濟增長由高速增長向中高速增長轉型，經濟新常態下必然出現許多新的問題。企業內部跟蹤審計不但能有效遏制邊查邊犯、前查后犯、屢查屢犯的痼疾，還能促使企業內部對各類風險的精準定位、事前預防，且審計的本質不是等事后審計發現問題再解決問題，而是預防為主。因此， 跟蹤審計這一靈活有效的審計方式是提高內部審計效率和效果的現實選擇，應予大力推廣并逐步規范。

跟蹤審計的概念和應用現狀

跟蹤審計的概念

跟蹤審計是適應現代經濟發展而產生的一種審計模式，其審計形式的靈活性、及時性和效益性越來越得到各級審計機關和單位的重視。其實質是實時審計，也稱同步審計，就是跟隨被審計事項同步進行的一種審計方式，是審計機關在相關被審計事項發展過程中的某個環節介入，并跟隨被審計事項的發展過程持續進行的一種動態監督活動。與其他審計形式不同的是， 跟蹤審計并非在一段時間內集中進行，而是在一定時段內隨時根據審計對象工作開展情況同步進行的審計。

跟蹤審計的起源和應用現狀

現代研究認為，跟蹤審計始于上世紀90 年代后期，主要對建設項目各個階段進行實時審計，并及時出具報告，糾正錯誤，提出改進完善的意見和建議?！秾徲嬍?2008 年至 2012 年審計工作發展規劃》中提出對關系國計民生的特大型投資項目、重大突發性公共事項等項目要實行全過程跟蹤審計。2014 年 8 月，國務院印發了《關于穩增長促改革調結構惠民生政策落實情況的跟蹤審計工作方案》，由審計署組織全國審計機關對國家重大政策落實情況進行跟蹤審計。

因此，跟蹤審計起源于政府對重大項目的審計，其審計對象不僅包括各級政府部門，還包括一些大型國有企業，其重大項目的落實情況成為審計重點之一。

受政府跟蹤審計的帶動和啟發，在各類內部審計中，大多數僅對工程建設采取全過程跟蹤審計，未將跟蹤審計推廣應用于其他審計領域。

企業內部跟蹤審計與政府跟蹤審計的對比分析和適用范圍

企業內部跟蹤審計與政府跟蹤審計的對比分析

企業內部跟蹤審計與政府審計機構的跟蹤審計相比存在以下優勢：

企業內部跟蹤審計可以做到“事中”甚至“事前”

地方各級政府、各類企業的行政行為和經濟行為始終在前，其實施主體是政府審計機關，實質上大部分跟蹤審計工作還是“事后”或最多“事中”，無法真正做到“事前”，降低了審計的時效性;企業內部跟蹤審計實施主體是企業內部審計機構，是企業內部的一個職能部門，也是三種審計實施主體中最接近企業各類經濟業務的審計機構。在日常工作中，內部審計機構與企業內部各業務機構、實施主體“同進同出”，完全可以做到“事中”甚至“事前”審計。

企業內部跟蹤審計監督與被監督對象的服務主體統一

政府審計對象主要是各級地方政府部門和大型企業，而服務主體是中央政府和地方各級政府，其服務主體和監督對象的直接服務主體不統一，如存在舞弊事項時甚至會產生對立現象，從而增加了審計的難度和審計風險;內部審計是企業內部為規范內部組織行為的一項管理工作，其服務主體是企業高層，而其審計對象是企業內部各級主體和業務機構，這些主體的服務對象也是企業高層，因此，其服務主體最終是統一的，開展具體工作時可以做到目標統一、協調高效。

企業內部跟蹤審計的適用范圍

綜上對比，企業內部跟蹤審計可以向預算執行情況審計、企業改革改制、審計問題整改等方向推廣使用，甚至可以將此類方法應用于企業內部組織的往來款項清理、固定資產清查等專項工作中。在實際工作中，能較外部審計機構快速發現問題， 并能針對存在的問題提出切合企業實際的建議和意見，即可規范各類經濟行為，也可有效推動工作進度。

跟蹤審計在企業內部

審計中的具體應用

要處理好審計機構與業務機構的各類關系嚴格遵守審計準則

內部審計機構和內部審計人員應當保持獨立性和客觀性，不得負責被審計單位的業務活動、內部控制和風險管理的決策與執行。內部審計人員應當以適當方式提供咨詢服務，改善組織的業務活動、內部控制和風險管理。因此，內部審計的主要職責可以定位為“監督和服務”，但不得負責業務活動的決策與執行。

準確把握審計監督與服務的區別

企業內部審計機構要處理好實施主體和監督主體的職責關系、監督與服務的平衡關系。服務與監督不可混淆，服務過度則弱化了監督，只監督不服務則顯得生硬， 也不能實現閉環機制。因此，監督必須有原則，服務不能無原則。尤其是開展跟蹤審計時，審計機構與業務機構“同進同出”，需要更加注意分清主體責任，審計機構不能越俎代庖，業務機構不能推卸責任;審計人員不能自作聰明，替審計對象出“餿主意”，業務人員不能欺騙隱瞞審計人員， 攬功諉過。只有劃清工作職責并充分相互信任，才能實現共同目標。

要簡化審計程序、創新審計方法簡化審計程序，確保有效“跟蹤”

為有效提高跟蹤審計效果，跟蹤審計要打破常規審計的下達審計通知、制定審計方案、召開審計進點會、出具審計記錄、審計底稿等繁文縟節，進一步簡化審計程序，確保有效“跟蹤”。與外部審計與被審計單位的關系不同，內部審計機構與業務機構看似是兩個對立的主體，實則是目標、任務統一的一個主體。因此，業務機構要與審計機構與主動配合，將“被動迎審”變為“主動送審”，主動解決審計機構如何跟蹤的問題。業務機構在日常工作推進中，應盡量邀請審計機構參與，如重大方案的制定、重要合同的起草、主要條款的擬定、有關決策會議等，克服空間地理上的不同步問題，確保審計機構全程參與，避免審計盲點而做出錯誤的判斷。

創新審計方法，確保審計質量

跟蹤審計主要解決某些事項在推進過程中存在的風險，指導下一步工作，具有較強的針對性和時效性。因此，要針對具有審計項目可能存在的風險和問題，加快審計進度，建立問題發現、風險預判、綜合分析、專業指導、結果反饋的快速反映機制和閉環機制。審計時要與審計對象業務部門開展座談、訪談，要體現跟蹤審計的及時性，即在事項發生前介入，確保“事前”審計。要引導業務人員對后續工作方向進行解釋，從中找出下一步工作中可能存在風險，指導有關業務人員規避風險。審計提出問題定性要具有導向功能，審計人員要引入法律風險防控意識，要對各類經濟行為可能產生的法律風險進行充分研判，要引入案例進行風險分析，要切實指導業務機構進行事前風險預控。

要優化內審隊伍，建立內審顧問團隊

實踐中引入內審顧問團隊，任何企業內審機構都不可能完全具備上述各類專業的內審人員，在崗的內審人員并非全部符合跟蹤審計的工作要求，且各領域人員在日常工作中，均僅從自身專業角度提出意見和建議，不能形成系統、綜合的專業意見。各類專業人員要么站在本業務部門角度，“不求有功，但求無過”，規避風險; 要么僅從個人角度，提出建議，屬于“群龍無首”狀態。因此，為提高企業內審工作質量，做好跟蹤審計工作，需要按照專業素質勝任工作的最高要求，選聘企業內部各專業領域的精英人才，必要時也可以聘請外部專家參與，優化內審隊伍，建立內部審計顧問團隊。

積極研究政策，建立互動溝通機制

跟蹤審計簡化了審計程序，提高了審計成果的運用效率，勢必帶來新的問題， 如審計人員專業素質不高、判斷不準、指導錯誤，將會造成無可挽回的損失和極大的負面影響。因此，業務機構和被審計單位的業務人員，要樹立“上級領導不是萬能的，也不是全部正確的”和“審計機構、審計人員也不是全對的”基本觀念，要切實研究政策，敢于挑戰權威。只有內審機構和業務機構建立起一整套良性互動溝通的機制，才能推動企業各項目標的實現， 才能真正發揮跟蹤審計的作用。

持續跟蹤審計，建立閉環機制

前已述及，跟蹤審計并非在一段時間內集中進行，而是在一定時段內隨時根據審計對象工作開展情況同步進行審計。因此，需要審計機構根據審計對象工作的推動而持續開展跟蹤審計。再次跟蹤審計時， 要對上一階段審計過程中提出的問題和意見進行核實、落實，對被審計單位和機構審計意見的落實情況進行持續跟蹤，對出現的新情況、新問題提出改進意見，對前期審計意見不準甚至出現的錯誤的，因隨著事物的客觀變化隨時調整、修正，直至該特定事項按照規范要求完成，最終形成一套閉環管理機制。

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