堅持稅收法定原則

劉銀琪

【摘要】研究指出房地產的稅收工作和支出情況有著很強的對應性，通過對稅收工作進行分析能探究價值征收以及房產所有者所具備的支付能力匹配性，體現出比較強的觀察性，利于社會公眾對稅收工作進行監督。國內于2010年開展房地產調控工作，從試點改革逐漸推廣全國房產稅改，重視通過稅法改革的方式提高房地產稅費工作的改革效率。本文分析在稅收法定原則指導下進行房地產稅法改革的困境與針對性的出路。

【關鍵詞】稅收法定;房地產行業;稅法改革;改革困境;征收管理

房地產行業飛速發展，房價未能得到有效調控，出現房價上漲過快等現象，人們希望通過稅法改革抑制房屋價格過高。國內在上海等地率先進行房地產稅法改革，邁出稅法改革的步伐，但受到各界的爭議，也出現一些返回呼聲。研究指出人們不反對房地產行業的稅法改革，但是具體改革工作又遇到阻礙，未能收獲良好的改革效果。這就需要進行稅法改革的有效探索，制定針對性的改革出路。

1、國內進行房地產稅法改革的多種困境分析

1.1改革程序出現違反稅收法定的原則

因為稅收法定是稅法學的一項基本原則，立法者會決定稅收問題的基本原則，如果未能得到相關的法律支持，國家部門則不能開展征稅工作，公民也不需要承擔相關的納稅義務。稅收主體要想開展征稅工作則應該得到法律規定的支持，納稅主體也應該依照法律規定納稅，不能出現違法征稅的行為。《中華人民共和國稅收征收管理法》對房地產稅收工作提供指導，明確規定稅收工作的條款，應該嚴格根據法律規定進行稅收工作[1]。任何機關、企業或者是個人必須在法律指導下進行稅收工作，不能出現違反法律規定或者是相關行政法規的現象，更加不能出現擅自征收稅、退稅或者是補稅等決定。但是國內房地產稅法征收的法律條款比較少，主要是幾個暫行條例或者是規范文件，均不符合稅收法定的原則。

1.2稅收立法出現多種問題

一是稅收工作以流通環節為主。研究指出國內現行房地產稅收體系形成在90年代，基于時代條件限制所開展的征收工作主要是停留商品房的流通轉讓階段，但是未能針對個人房產的保有階段進行針對性的征稅。二是稅費體系出現混亂現象，有著嚴重的重復征收問題。稅與費是兩個不同的概念，稅是建立在國家稅法的基礎上，遵循稅收法定的原則明確規定稅種與具體的稅率，納稅人應該根據法律規定納稅，同時征稅主體也應該依照法律規定開展征稅工作。若管理制度出現弱化現象，就會出現隨意性的收費。房地產收費項目包含房管、土地、規劃以及治安等，也有著復雜的亂收費現象，影響房地產稅法改革工作的順利開展[2]。三是稅收基礎比較狹窄，兩套稅制影響稅收工作的公平原則。通過對房地產稅收工作進行分析得知無論在征收方式，還是在征收內容上都出現不規范的現象，房地產稅各項工作出現形式化現象，不能成為政府財政收入的重要支持。兩套稅制也是國內開展房地產稅改革遇到的困境，需要通過宏觀調控等方式推動稅收工作的改革發展。

2、在稅收法定原則指導下房地產稅法改革的出路分析

2.1稅法改革堅持稅收法定原則

研究指出稅收主體要想開展征稅工作則應該得到法律規定的支持，納稅主體也應該依照法律規定納稅，不能出現違法征稅的行為?；诋斍胺康禺a稅法改革出現的困境，應該在稅收法定原則指導下開展多個方面的探索，重視結合實際情況進行改革探索以提高稅收工作的開展效率。任何機關、企業或者是個人必須在法律指導下進行稅收工作，不能出現違反法律規定或者是相關行政法規的現象，更加不能出現擅自征收稅、退稅或者是補稅等情況。

應該堅持三個方面的內容，根據法律規定確定稅種，也應該法定稅收要素與相關的程序，在法律指導下開展多個方面的稅法改革探索。需要通過法律規定的方式確定具體的稅種，針對稅種制定合理的法律規定，如果不能得到法律規定則不能開展征稅工作，納稅主體也不需要承擔相關的納稅義務。政府部門也應該明確征稅主體、減免稅、納稅具體環節與征稅對象等因素，需要明確納稅地點與期限等內容，更應該明確具體的法律責任[3]。而程序法定應該根據相關的法律規定開展相關的納稅與征稅工作，按照法律規定開展相關的稅法工作。

2.2保障立法技術的合理性

國家開展稅法改革是為了使時代發展與市場經濟發展有效接軌，對房地產稅制進行改革能改善地方政府與中央財政的關系，給地方政府提供穩定的財政收入來源。應該明確稅法改革對房地產發展的各種影響，在制定明確稅法改革目標后制定可行化的執行方案，立法技術應該保障科學性的原則，推動稅法改革工作的有序開展。在立法過程中可關注以下幾點：一是從之前的重視流轉與忽視保有階段觀念轉化為重視保有階段而輕流轉的立法觀念[4]。二是應該對房地產稅制工作進行理順，重視劃定稅費之間的關系，通過開展多種立法工作減少重復征稅問題的發生，保障稅法改革的深度探索。三是合理拓展稅基，以此讓房地產稅收工作成為地方政府重要的財政收入。四是要及時取消兩套稅制工作制度，保障稅收工作的公平性。

2.3稅法改革應該接受科學指導

房地產的征收稅對象是那些不能進行轉移或者是隱藏的不動產，稅源比較穩定，有利于稅務機關開展針對性的征收管理工作。在進行房地產稅改革的過程中應該接受科學指導，制定科學的立法方案，有計劃地開展稅收改革工作。

首先在房地產稅法改革的過程中應該堅持稅收法定與公平等原則，如果出現背離稅法原則，改革工作就會失敗，嚴重的話會遭到各種社會輿論的嚴厲抨擊，影響房地產稅法改革工作的深度開展。其次是對國外成功經驗進行借鑒。國內房地產稅法在改革過程中出現多種問題或者是遭遇困境，政府部門可以借鑒國外一些成功經驗給稅法改革提供指導。最后是將稅法學的理論研究成果運用到房地產稅的改革中。通過房地產稅的改革對財政稅收進行有效地調節，也能對各項資源進行合理地配置，更能實現宏觀層面的調控，確保稅法改革的成功。

結論：

國內進行房地產稅改革的過程中出現多種問題，影響房地產稅法改革工作的順利開展。因此應該在稅收法定原則指導下開展多個方面的探索，重視結合實際情況進行改革以提高稅收工作的效率。同時，立法技術應該保障科學性，這樣可以推動稅法改革工作的有序開展。

參考文獻：

[1]李欣.房產稅改革的困境與出路研究[J].今日財富（中國知識產權），2019（2）：126-127.

[2]王立.芻議推進我國房地產稅改革的難點及對策[J].全國流通經濟，2018，000（020）：95-96.

[3]向禹銘，羅紹林.淺析我國房地產相關稅制現狀及改革建議[J].商情，2018，000（008）：97-98.