XBRL推廣意愿及影響因素探析

李彥慶 李立成

【摘要】以廣西為例， 通過(guò)相關(guān)文獻(xiàn)梳理和問(wèn)卷調(diào)查分析確定XBRL推廣意愿的影響因素， 建立XBRL推廣意愿評(píng)價(jià)指標(biāo)體系， 借助CRITIC賦權(quán)法對(duì)評(píng)價(jià)指標(biāo)的權(quán)重進(jìn)行賦權(quán)， 繼而通過(guò)TOPSIS評(píng)價(jià)法計(jì)算指標(biāo)綜合得分。 隨后采用獨(dú)立樣本T檢驗(yàn)分析XBRL推廣意愿的異質(zhì)性， 并通過(guò)回歸分析、分位數(shù)回歸研究其影響因素。 研究結(jié)果表明：企業(yè)性質(zhì)、規(guī)模、關(guān)聯(lián)公司數(shù)量不會(huì)影響其XBRL推廣意愿; 應(yīng)用財(cái)務(wù)軟件年數(shù)較長(zhǎng)的企業(yè)XBRL推廣意愿較低， 而推廣意愿較低的企業(yè)精神期望的彈性更高; 會(huì)計(jì)從業(yè)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)、信息素質(zhì)和文化素質(zhì)與XBRL推廣意愿無(wú)直接關(guān)系; 會(huì)計(jì)從業(yè)人員精神和物質(zhì)期望均會(huì)影響XBRL推廣意愿， 但物質(zhì)期望影響輕微。

【關(guān)鍵詞】人員素質(zhì)期望;XBRL推廣意愿;評(píng)價(jià)指標(biāo)體系;CRITIC賦權(quán)法;TOPSIS評(píng)價(jià)法

【中圖分類(lèi)號(hào)】F275? ? ? 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】A? ? ? 【文章編號(hào)】1004-0994（2020）18-0068-6

一、引言

為了促進(jìn)我國(guó)會(huì)計(jì)信息化的發(fā)展， 國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)化管理委員會(huì)和財(cái)政部在2010年聯(lián)合頒布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則通用分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)》和《可擴(kuò)展商業(yè)報(bào)告語(yǔ)言（XBRL）技術(shù)規(guī)范系列國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)》， 以促進(jìn)XBRL技術(shù)在我國(guó)的推廣應(yīng)用。 自2012年起， 在廣西財(cái)政廳的牽頭下， 廣西開(kāi)始了XBRL的推廣工作。 截止到2019年， 廣西已有14家企業(yè)向財(cái)政廳遞交XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告。 根據(jù)相關(guān)調(diào)查， 已推廣實(shí)施XBRL的14家廣西企業(yè)對(duì)XBRL應(yīng)用效果打分普遍較低， 其中應(yīng)用深度打分最低， 說(shuō)明廣西應(yīng)用XBRL的企業(yè)實(shí)施XBRL的效果在一定程度上有待提高， 且應(yīng)用程度大多只在提交XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告的初級(jí)階段， 并未將其與公司財(cái)務(wù)軟件相結(jié)合。 調(diào)查結(jié)果還表明， 盡管都知道應(yīng)用XBRL給公司財(cái)務(wù)信息化帶來(lái)的好處， 但企業(yè)由于規(guī)章制度尚不完善、增加財(cái)務(wù)人員工作量等原因不太愿意深入推廣實(shí)施XBRL， 而且也并沒(méi)有針對(duì)XBRL的應(yīng)用制定較為長(zhǎng)遠(yuǎn)而完善的發(fā)展規(guī)劃。 在此背景下， 為進(jìn)一步提高XBRL的推廣效果， 有必要開(kāi)展更為深入的研究。

XBRL為構(gòu)建全球標(biāo)準(zhǔn)提供了可能性， 該標(biāo)準(zhǔn)旨在提高企業(yè)財(cái)務(wù)電子通信的準(zhǔn)確性、可靠性、效率、可訪問(wèn)性和可用性， 提供了更高的相關(guān)性、可靠性、可比性、透明度、及時(shí)性、標(biāo)準(zhǔn)化以及降低報(bào)告成本和合規(guī)成本的前景。 應(yīng)用XBRL有利于優(yōu)化財(cái)務(wù)信息， 改善財(cái)務(wù)報(bào)表。 企業(yè)實(shí)踐結(jié)果也表明， XBRL有助于公司進(jìn)一步發(fā)展。 Liu等[1] 以比利時(shí)的非金融公司作為樣本， 研究得出XBRL格式的財(cái)務(wù)報(bào)告與信息不對(duì)稱(chēng)改善有關(guān)。 徐經(jīng)長(zhǎng)等[2] 指出， 應(yīng)用XBRL可有效抑制非效率投資行為， 且可緩解投資不足。 顏?zhàn)予3] 通過(guò)分析調(diào)查問(wèn)卷相關(guān)數(shù)據(jù)， 發(fā)現(xiàn)企業(yè)和用戶(hù)利益相關(guān)者并沒(méi)有實(shí)質(zhì)性地接受或參與到XBRL中來(lái)， 而監(jiān)管方的承諾力度或推動(dòng)力度直接影響利益相關(guān)者參與XBRL的程度。

綜上所述， 如今大部分學(xué)者更加關(guān)注企業(yè)管理者和企業(yè)環(huán)境等因素對(duì)其XBRL推廣意愿的影響， 較少有學(xué)者從企業(yè)會(huì)計(jì)從業(yè)人員角度開(kāi)展研究。

本文采取問(wèn)卷調(diào)查法， 對(duì)廣西未推廣實(shí)施XBRL企業(yè)的會(huì)計(jì)從業(yè)人員素質(zhì)及期望和XBRL推廣意愿進(jìn)行調(diào)查， 并采用CRITIC賦權(quán)法和TOPSIS綜合評(píng)價(jià)法計(jì)算出會(huì)計(jì)從業(yè)人員素質(zhì)及期望和XBRL推廣意愿各項(xiàng)指標(biāo)的綜合得分。 在此基礎(chǔ)上， 分析XBRL推廣意愿的異質(zhì)性， 并進(jìn)一步分析各影響因素對(duì)其XBRL推廣意愿的作用機(jī)制。

二、研究方法

（一）CRITIC賦權(quán)法

CRITIC賦權(quán)法根據(jù)指標(biāo)之間的沖突性和對(duì)比強(qiáng)度確定其權(quán)重系數(shù)， 是一種較為客觀的賦權(quán)方法。 其中， 沖突性是指兩個(gè)指標(biāo)之間的不相關(guān)性， 若兩個(gè)指標(biāo)之間的相關(guān)性較低， 則表明這兩者之間的沖突性較強(qiáng); 而對(duì)比強(qiáng)度則表示一個(gè)指標(biāo)不同評(píng)價(jià)方案之間的差距大小， 一般用標(biāo)準(zhǔn)差來(lái)衡量。

CRITIC賦權(quán)法的計(jì)算步驟如下：

1. 無(wú)量綱化處理。 不同的指標(biāo)其判斷標(biāo)準(zhǔn)不同， 為了使不同指標(biāo)之間可比， 需要對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行無(wú)量綱化處理。 可以將指標(biāo)分為正向指標(biāo)與負(fù)向指標(biāo)， 共有n個(gè)指標(biāo)m條評(píng)價(jià)， 對(duì)于第j個(gè)指標(biāo)第i個(gè)評(píng)價(jià)方案的處理方法如下：

2. 計(jì)算指標(biāo)的信息量。 指標(biāo)的信息量由指標(biāo)的對(duì)比強(qiáng)度和沖突性組成。 指標(biāo)的對(duì)比強(qiáng)度一般由標(biāo)準(zhǔn)差來(lái)衡量， 而指標(biāo)之間的沖突性是根據(jù)其相關(guān)性計(jì)算而得， 由于標(biāo)準(zhǔn)化后的指標(biāo)都是正向指標(biāo)， 因而指標(biāo)之間的相關(guān)系數(shù)越大， 其沖突性越小。 第j個(gè)指標(biāo)的信息為：

3. 計(jì)算指標(biāo)的權(quán)重。 指標(biāo)包含的信息量越大， 則該指標(biāo)重要性也越大， 因而對(duì)其賦予的權(quán)重隨之增大。 第j個(gè)指標(biāo)的權(quán)重計(jì)算方式為：

（二）TOPSIS評(píng)價(jià)法

TOPSIS評(píng)價(jià)法通過(guò)構(gòu)建各個(gè)指標(biāo)之間的正負(fù)理想解， 并以其到理想解的距離作為評(píng)判標(biāo)準(zhǔn)對(duì)各個(gè)評(píng)價(jià)方案進(jìn)行評(píng)價(jià)， 是一種較為有效的多指標(biāo)綜合評(píng)價(jià)方法。 由于TOPSIS評(píng)價(jià)法對(duì)樣本的數(shù)據(jù)量、數(shù)據(jù)分布均無(wú)要求， 而且具有評(píng)價(jià)結(jié)果直觀、真實(shí)、可靠等優(yōu)點(diǎn)， 被廣泛應(yīng)用于評(píng)價(jià)領(lǐng)域。

1. 數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)化。 運(yùn)用TOPSIS對(duì)指標(biāo)進(jìn)行評(píng)價(jià)時(shí)， 也需要對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)化。 由于本文選擇了CRITIC賦權(quán)法對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行賦權(quán)， 因而矩陣X'即為所需標(biāo)準(zhǔn)化后的矩陣。

2. 構(gòu)造加權(quán)判斷矩陣。

3. 確定正負(fù)理想解。

4. 進(jìn)行距離測(cè)算。

5. 計(jì)算各評(píng)價(jià)與理想解的相對(duì)接近程度。 即評(píng)價(jià)得分為：

三、問(wèn)卷設(shè)計(jì)與權(quán)重確定

（一）問(wèn)卷設(shè)計(jì)

為了研究企業(yè)會(huì)計(jì)從業(yè)人員自身素質(zhì)及期望對(duì)企業(yè)XBRL推廣意愿的影響， 本文以廣西未推廣應(yīng)用XBRL的企業(yè)為調(diào)查對(duì)象設(shè)計(jì)相應(yīng)的問(wèn)卷。 在設(shè)計(jì)問(wèn)卷時(shí)， 本文以廣西企業(yè)的實(shí)際情況為基礎(chǔ)， 借鑒國(guó)內(nèi)外相關(guān)的資料文獻(xiàn)和調(diào)查報(bào)告， 設(shè)計(jì)了一系列問(wèn)題， 最后歸納匯總為15個(gè)人員素質(zhì)及期望變量和10個(gè)推廣意愿變量。 此次問(wèn)卷調(diào)查由廣西財(cái)政廳牽頭， 問(wèn)卷以郵寄形式發(fā)放到廣西未應(yīng)用XBRL的企業(yè)。 問(wèn)卷回收情況如下：累計(jì)發(fā)放280份問(wèn)卷， 共回收272份問(wèn)卷， 刪除填寫(xiě)敷衍和缺失項(xiàng)較多的問(wèn)卷， 最終獲得有效問(wèn)卷124份。

根據(jù)問(wèn)題之間的關(guān)聯(lián)性， 本文將人員素質(zhì)及期望歸納為文化素質(zhì)、信息素質(zhì)、業(yè)務(wù)素質(zhì)、精神期望和物質(zhì)期望這五個(gè)二級(jí)指標(biāo)， 下設(shè)15個(gè)三級(jí)指標(biāo); 而推廣意愿則歸納為總體滿(mǎn)意度、管理提升度、信息化提升度、業(yè)務(wù)提升度這四個(gè)二級(jí)指標(biāo)， 下設(shè)10個(gè)三級(jí)指標(biāo)， 具體情況如表1所示。

（二）權(quán)重確定

本文根據(jù)CRITIC賦權(quán)法對(duì)評(píng)價(jià)指標(biāo)進(jìn)行客觀賦權(quán)。 文化素質(zhì)、信息素質(zhì)、業(yè)務(wù)素質(zhì)、精神期望和物質(zhì)期望這幾個(gè)指標(biāo)的權(quán)重如表2所示。 其中， Rj代表第j個(gè)指標(biāo)的沖突性之和， σj代表第j個(gè)指標(biāo)的標(biāo)準(zhǔn)差， Cj代表第j個(gè)指標(biāo)的信息量， wj代表第j個(gè)指標(biāo)的權(quán)重。 XBRL推廣意愿根據(jù)CRITIC賦權(quán)法計(jì)算出的指標(biāo)權(quán)重如表3所示。

（三）綜合評(píng)價(jià)得分

本文根據(jù)TOPSIS評(píng)價(jià)法計(jì)算出企業(yè)會(huì)計(jì)從業(yè)人員各指標(biāo)的綜合得分， 受篇幅限制， 本文僅公布部分問(wèn)卷數(shù)據(jù)結(jié)果， 如表4所示。

四、數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)與分析

（一）描述性統(tǒng)計(jì)

本文根據(jù)CRITIC賦權(quán)法對(duì)指標(biāo)進(jìn)行賦權(quán)， 并根據(jù)TOPSIS評(píng)價(jià)法對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行處理， 計(jì)算出各企業(yè)評(píng)價(jià)結(jié)果的綜合得分， 滿(mǎn)分為100， 其數(shù)據(jù)描述性統(tǒng)計(jì)如表5所示。

（二）獨(dú)立樣本T檢驗(yàn)

根據(jù)企業(yè)性質(zhì)、企業(yè)規(guī)模、關(guān)聯(lián)公司數(shù)量、應(yīng)用財(cái)務(wù)軟件年數(shù)對(duì)124個(gè)樣本數(shù)據(jù)進(jìn)行分類(lèi)， 分析不同分組下企業(yè)XBRL推廣意愿是否具有顯著差別， 其獨(dú)立樣本T檢驗(yàn)結(jié)果匯總?cè)绫?所示。

根據(jù)企業(yè)性質(zhì)將樣本企業(yè)分成兩組， 第一組為國(guó)有及國(guó)有控股企業(yè)， 有114家; 第二組是民營(yíng)企業(yè)及其他企業(yè)， 有10家。 這兩組企業(yè)的XBRL推廣意愿均值有所差別， 第一組XBRL推廣意愿均值為71.630， 第二組XBRL推廣意愿均值為74.660， 但這種差別并未通過(guò)統(tǒng)計(jì)檢驗(yàn)， 說(shuō)明企業(yè)性質(zhì)并不會(huì)影響企業(yè)的XBRL推廣意愿， 不同性質(zhì)企業(yè)的XBRL推廣意愿并無(wú)明顯差別。

根據(jù)企業(yè)規(guī)模將樣本企業(yè)分成兩組， 第一組為2018年公司資產(chǎn)總額在1000000萬(wàn)元及以上， 有26家; 第二組為2018年公司資產(chǎn)總額在1000000萬(wàn)元以下， 有98家。 這兩組企業(yè)的XBRL推廣意愿均值差別較小， 第一組XBRL推廣意愿均值為72.029， 第二組XBRL推廣意愿均值為71.807， 而且這種差別并未通過(guò)統(tǒng)計(jì)檢驗(yàn)， 說(shuō)明企業(yè)規(guī)模并不會(huì)影響其XBRL推廣意愿， 不同規(guī)模的企業(yè)都意識(shí)到了推廣實(shí)施XBRL的重要性， 這些企業(yè)的XBRL推廣意愿大致相同。

根據(jù)關(guān)聯(lián)公司數(shù)量將樣本企業(yè)分成兩組， 第一組為關(guān)聯(lián)公司數(shù)大于等于10家， 有46家; 第二組為關(guān)聯(lián)公司數(shù)小于10家， 有78家。 這兩組企業(yè)的XBRL推廣意愿均值有所差別， 第一組XBRL推廣意愿均值為73.702， 第二組XBRL推廣意愿均值為70.785， 但這種差別并未通過(guò)統(tǒng)計(jì)檢驗(yàn)， 說(shuō)明關(guān)聯(lián)公司數(shù)量并不會(huì)影響企業(yè)的XBRL推廣意愿， 這是由于被調(diào)查的都是尚未推廣實(shí)施XBRL企業(yè)的會(huì)計(jì)從業(yè)人員， 他們雖然知道實(shí)施XBRL的好處， 但對(duì)于XBRL對(duì)關(guān)聯(lián)公司管理的改進(jìn)還缺乏感性認(rèn)識(shí)， 因而關(guān)聯(lián)公司數(shù)量較多的企業(yè)并不會(huì)因此提高其XBRL推廣意愿。

根據(jù)應(yīng)用財(cái)務(wù)軟件年數(shù)將樣本企業(yè)分成兩組， 第一組為應(yīng)用財(cái)務(wù)軟件年數(shù)在10年及以上， 有71家; 第二組為應(yīng)用財(cái)務(wù)軟件年數(shù)在10年以下， 有53家。 這兩組企業(yè)的XBRL推廣意愿均值差別較大， 第一組XBRL推廣意愿均值為69.030， 第二組XBRL推廣意愿均值為75.706， 而且這種差別通過(guò)了統(tǒng)計(jì)檢驗(yàn)， 說(shuō)明企業(yè)應(yīng)用財(cái)務(wù)軟件年數(shù)會(huì)影響其XBRL推廣意愿， 應(yīng)用財(cái)務(wù)軟件年數(shù)較長(zhǎng)的企業(yè)更不愿意推廣實(shí)施XBRL， 其XBRL推廣意愿得分較低。 這是由于應(yīng)用財(cái)務(wù)軟件年數(shù)較長(zhǎng)的企業(yè)其財(cái)務(wù)軟件屬于傳統(tǒng)信息技術(shù)， 而XBRL是基于互聯(lián)網(wǎng)的商業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)告語(yǔ)言， 是一種新生的信息技術(shù)， 越早應(yīng)用的財(cái)務(wù)軟件越難融合互聯(lián)網(wǎng)和XBRL技術(shù)， 因而其XBRL推廣意愿較低。

（三）回歸分析

為了進(jìn)一步探究人員素質(zhì)及期望對(duì)XBRL推廣意愿的影響， 本文采用一元線性回歸方程對(duì)其進(jìn)行分析， 回歸結(jié)果如公式（14）所示。

其中：[y]代表推廣意愿， x1、x2、x3、x4和x5分別代表業(yè)務(wù)素質(zhì)、信息素質(zhì)、文化素質(zhì)、精神期望和物質(zhì)期望， 擬合優(yōu)度R2為0.558， 表明擬合優(yōu)度較好。 根據(jù)公式（14）可知， 信息素質(zhì)和文化素質(zhì)與XBRL推廣意愿無(wú)關(guān)， 因而可將信息素質(zhì)與文化素質(zhì)剔除， 進(jìn)一步討論業(yè)務(wù)素質(zhì)、精神期望和物質(zhì)期望對(duì)推廣意愿的影響， 回歸結(jié)果如公式（15）所示。

根據(jù)公式（15）可知， 變量剔除后， 擬合優(yōu)度變化較小， 說(shuō)明回歸結(jié)果較為穩(wěn)定。 其中， 業(yè)務(wù)素質(zhì)對(duì)XBRL推廣意愿的回歸系數(shù)為0.179， 雖在10%的水平上通過(guò)了統(tǒng)計(jì)檢驗(yàn)， 但顯著性較弱（后文表7所列示的分位數(shù)回歸結(jié)果也印證了這一點(diǎn)）。 精神期望對(duì)XBRL推廣意愿的回歸系數(shù)為0.701并在1%的水平上通過(guò)了統(tǒng)計(jì)檢驗(yàn); 物質(zhì)期望對(duì)XBRL推廣意愿的回歸系數(shù)為-0.133， 并在5%的水平上通過(guò)了統(tǒng)計(jì)檢驗(yàn)。 這說(shuō)明業(yè)務(wù)素質(zhì)對(duì)XBRL推廣意愿正向影響的顯著性不強(qiáng)， 精神期望總體上正向影響XBRL推廣意愿， 且精神期望的影響較大， 而物質(zhì)期望總體上負(fù)向影響XBRL推廣意愿。

（四）分位數(shù)回歸分析

為分析不同階段人員素質(zhì)及期望對(duì)XBRL推廣意愿的作用大小， 本文進(jìn)一步采用分位數(shù)回歸方法， 分析結(jié)果匯總?cè)绫?所示。

根據(jù)表7可知， 業(yè)務(wù)素質(zhì)、文化素質(zhì)、信息素質(zhì)、精神期望和物質(zhì)期望對(duì)推廣意愿在不同分位點(diǎn)的回歸結(jié)果有所差別。 由于僅有精神期望對(duì)推廣意愿的回歸系數(shù)在所有分位點(diǎn)都通過(guò)了統(tǒng)計(jì)檢驗(yàn)， 且回歸系數(shù)均為正， 其他指標(biāo)對(duì)推廣意愿的回歸系數(shù)僅在部分分位點(diǎn)通過(guò)了統(tǒng)計(jì)檢驗(yàn)， 因此可以進(jìn)一步分析精神期望在不同分位點(diǎn)對(duì)推廣意愿的作用大小， 畫(huà)出如下所示的回歸系數(shù)變化圖。

從圖中可以看出， 精神期望對(duì)推廣意愿的回歸系數(shù)隨分位數(shù)的提高而降低。 當(dāng)分位數(shù)較小（τ=0.1）時(shí)， 精神期望對(duì)推廣意愿的回歸系數(shù)最大， 達(dá)到了0.897; 隨后隨著分位數(shù)即推廣意愿水平的提高， 精神期望對(duì)推廣意愿的回歸系數(shù)逐漸減小。

五、結(jié)論與建議

（一）結(jié)論

本文以廣西未推廣實(shí)施XBRL的企業(yè)作為調(diào)查對(duì)象， 運(yùn)用科學(xué)方法驗(yàn)證了相關(guān)因素尤其是人員素質(zhì)及期望對(duì)企業(yè)XBRL推廣意愿的影響， 研究發(fā)現(xiàn)：

1. 企業(yè)性質(zhì)、規(guī)模、關(guān)聯(lián)公司數(shù)量不會(huì)影響其XBRL推廣意愿。 根據(jù)獨(dú)立樣本T檢驗(yàn)結(jié)果可知， 企業(yè)性質(zhì)和企業(yè)規(guī)模不同的兩個(gè)企業(yè)分組， 其XBRL推廣意愿并不具有顯著性差異， 均值也相差不大， 即企業(yè)性質(zhì)和企業(yè)規(guī)模不會(huì)影響其XBRL推廣意愿， 這說(shuō)明了不同性質(zhì)、不同規(guī)模的企業(yè)都明白推廣實(shí)施XBRL的重要性。 關(guān)聯(lián)公司數(shù)量不同也未影響企業(yè)的XBRL推廣意愿。

2. 應(yīng)用財(cái)務(wù)軟件年數(shù)較長(zhǎng)的企業(yè)XBRL推廣意愿較低， 而推廣意愿較低的企業(yè)精神期望的彈性則更高。 根據(jù)獨(dú)立樣本T檢驗(yàn)結(jié)果可知， 應(yīng)用財(cái)務(wù)軟件年數(shù)不同的企業(yè)分組， 其XBRL推廣意愿具有顯著性差異， 且應(yīng)用財(cái)務(wù)軟件年數(shù)較長(zhǎng)的企業(yè)， 其XBRL推廣意愿均值明顯低于應(yīng)用財(cái)務(wù)軟件年數(shù)較短的企業(yè)， 說(shuō)明應(yīng)用財(cái)務(wù)軟件年數(shù)較長(zhǎng)的企業(yè)更不愿意推廣實(shí)施XBRL。 分位數(shù)回歸分析結(jié)果說(shuō)明， 精神期望對(duì)推廣意愿的回歸系數(shù)隨著分位數(shù)的提高而降低， 即XBRL推廣意愿較低的企業(yè)精神期望對(duì)XBRL推廣的彈性反而更高。

3. 會(huì)計(jì)從業(yè)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)、信息素質(zhì)和文化素質(zhì)與XBRL推廣意愿無(wú)直接關(guān)系。 根據(jù)回歸分析可知， 業(yè)務(wù)素質(zhì)雖然通過(guò)了10%水平上的顯著性檢驗(yàn)， 但顯著性較弱。 這可能是因?yàn)樽陨順I(yè)務(wù)素質(zhì)較高的會(huì)計(jì)從業(yè)人員， 認(rèn)識(shí)到推廣XBRL的好處， 但出于對(duì)自身專(zhuān)業(yè)素質(zhì)的自信和對(duì)XBRL認(rèn)知度不夠， 導(dǎo)致推廣熱情并不高。 文化素質(zhì)和信息素質(zhì)與XBRL推廣意愿相關(guān)性不顯著， 因而兩者與XBRL推廣意愿無(wú)直接關(guān)系。 這可能是因?yàn)槲幕刭|(zhì)屬于基本素質(zhì)， 而XBRL屬于技術(shù)應(yīng)用， 基本素質(zhì)較高并不會(huì)影響其技術(shù)應(yīng)用能力， 也不會(huì)提高其XBRL推廣意愿， 故會(huì)計(jì)從業(yè)人員文化素質(zhì)與XBRL推廣意愿無(wú)關(guān)。 而信息素質(zhì)與XBRL推廣意愿無(wú)直接關(guān)聯(lián)是由于XBRL本質(zhì)上是一種財(cái)務(wù)報(bào)告語(yǔ)言， 它的實(shí)施與應(yīng)用一般是基于軟件完成的。

4. 會(huì)計(jì)從業(yè)人員精神和物質(zhì)期望均會(huì)影響XBRL推廣意愿， 但物質(zhì)期望影響輕微。 根據(jù)回歸分析可知， 精神期望對(duì)XBRL推廣意愿的貢獻(xiàn)為正， 說(shuō)明會(huì)計(jì)從業(yè)人員精神期望整體上正向影響企業(yè)XBRL推廣意愿。 這意味著會(huì)計(jì)人員對(duì)具有挑戰(zhàn)性的工作更有成就感， 故企業(yè)在推廣實(shí)施XBRL時(shí)， 應(yīng)該更加關(guān)注員工的精神期望， 以滿(mǎn)足他們對(duì)于自我價(jià)值提升的需求。 同時(shí)根據(jù)回歸結(jié)果可看出， 物質(zhì)期望對(duì)XBRL推廣意愿的貢獻(xiàn)為負(fù)且影響輕微， 這主要是由于此次問(wèn)卷被調(diào)查對(duì)象均為中層以上骨干員工， 物質(zhì)激勵(lì)對(duì)其產(chǎn)生影響較小， 他們更加看重成長(zhǎng)性需求， 即精神激勵(lì)和自我價(jià)值的實(shí)現(xiàn)， 而看重物質(zhì)激勵(lì)、對(duì)薪酬敏感的員工可能更不愿費(fèi)時(shí)費(fèi)力地推廣XBRL。

（二）建議

XBRL是一種標(biāo)準(zhǔn)化的財(cái)務(wù)報(bào)告數(shù)據(jù)格式， 其應(yīng)用可提升企業(yè)的信息化水平。 我國(guó)在全面推進(jìn)企業(yè)實(shí)施XBRL工作時(shí)， 除了從政策上引導(dǎo)、從物質(zhì)上適當(dāng)激勵(lì)， 更應(yīng)該重點(diǎn)關(guān)注會(huì)計(jì)從業(yè)人員的工作成就感、榮譽(yù)感、職位晉升等精神期望， 可以采用以下措施來(lái)實(shí)現(xiàn)。 一是建立XBRL專(zhuān)家智庫(kù)， 將參與實(shí)施XBRL工作特別優(yōu)秀的人員納入智庫(kù)， 頒發(fā)專(zhuān)家證書(shū)， 負(fù)責(zé)為XBRL的推廣建言獻(xiàn)策， 提升相關(guān)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的成就感， 激發(fā)其工作熱情; 二是將實(shí)施XBRL納入全國(guó)會(huì)計(jì)先進(jìn)工作者考察內(nèi)容， 提升會(huì)計(jì)從業(yè)人員的榮譽(yù)感， 激發(fā)其推廣XBRL的工作激情; 三是將實(shí)施XBLR工作納入企業(yè)職位晉升考核內(nèi)容， 激發(fā)會(huì)計(jì)從業(yè)人員推廣XBRL的內(nèi)生動(dòng)力。 在XBRL推廣過(guò)程中， 通過(guò)引入“以人為本”的理念， 全方位、全過(guò)程激勵(lì)會(huì)計(jì)從業(yè)人員主動(dòng)研究、推廣和應(yīng)用XBRL， 重新梳理和優(yōu)化財(cái)務(wù)報(bào)告流程， 實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)工作的價(jià)值創(chuàng)造。

【 主 要 參 考 文 獻(xiàn) 】

[ 1 ]? ?Liu C.， Luo X. R.， Wang F. L.. An empirical investigation on the impact of XBRL adoption on information asymmetry： Evidence from?Europe[ J].Decision Support Systems，2017（93）：42 ～ 50.

[ 2 ]? ?徐經(jīng)長(zhǎng)，張藝馨，曾令會(huì).XBRL與經(jīng)營(yíng)效率——來(lái)自深圳證券交易所的經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)[ J].社會(huì)科學(xué)輯刊，2014（2）：131 ～ 136.

[ 3 ]? ?顏?zhàn)予?XBRL的傳播對(duì)利益相關(guān)者參與程度的影響研究[ J].行政事業(yè)資產(chǎn)與財(cái)務(wù)，2015（34）：85 ～ 86+79.