事業單位內部控制存在的問題及對策研究

楊月英

摘要：本文以事業單位內部控制為研究對象，探討做好內部控制的必要性，分析大多數事業單位普遍面臨的內控機制構建問題并提出優化建議，以期對提升事業單位內控能力有所啟示。

關鍵詞：事業單位;內部控制;信息化平臺

引言

新時代對事業單位管理水平提出新要求。隨著組織管理理論與技術的日趨完善，傳統財務管理與企業實際需要之間的斷層逐步擴大，信息化、全面化、體系化成為財務管理的新趨勢。為了應對日趨復雜的市場環境，減少不確定風險因子的影響，構建全員參與、全過程監督的內控體系成為財務管理的重中之重。這需要事業單位基于組織實際情況，分析本單位內部控制的不足，借鑒其他組織內部控制經驗，搭建符合實際需要、具有針對性、有效性、合規性的內部控制機制。

一、事業單位內部控制必要性分析

內部控制既包含財務部門為了保障資產安全而制定的監控手段，也囊括優化組織管理水平、提升組織運營效率的措施機制，隨著市場環境的不斷變化與財務管理理論的日趨完善，內部控制的具體內容發生新的延展。就目前來講，內控在組織中的作用主要體現在管理與監督兩方面。如內部控制在提高會計信息質量、確保財務數據真實性方面效果顯著。數據是事業單位洞悉組織實際運營狀態、把握市場發展趨勢的關鍵性資源，事業單位數據收集、分析、整合能力影響其決策質量。內部控制作為貫穿單位運營全環節的監控手段，不僅可以及時收集單位各部門賬務收支、成本控制、資產管理等信息，還能通過規范化的審批流程和對賬手續提高數據獲取的質量，一旦單位出現出納人員、業務人員數據造假即可及時甄別、快速發現，降低違規行為對事業單位的負面影響。

此外，內控機制在提升單位管理效率上作用明顯。事業單位在構建內控體系前要對組織業務流程進行梳理，找到影響組織安全性的關鍵點，識別風險因子，根據崗位間互相制衡、不相容崗位任職者分離等原則梳理單位崗位設置，構建關鍵崗位有人盯、關鍵人員有人管、關鍵部門有人監的控制體系，形成部門之間、崗位之間、人員之間的相互制衡和互相監督的管理格局。這對事業單位減少責任推諉、優化部門關系、加強部門配合、提高服務效率等奠定基礎。同時，事業單位決策落地是提升其社會服務質量的前提。事業單位不僅要基于數據收集、整合、分析制定服務方針、政策，還要確保這些措施能夠落地。內部控制體系通過嚴格的監督手段和審批程序促使全員完成崗位職責、執行政策方針，及時糾偏修錯，保證業務活動順利開展、服務目標正常實現。

二、事業單位內控機制構建問題分析

（一）內控意識有待提高

鑒于大部分事業單位以為社會大眾提供公共服務為主，單位內工作內容瑣碎、繁多，由此形成的崗位與職責界限模糊，管理復雜。內部控制作為貫穿事業單位服務始終的監控機制，受組織環境影響，執行難度高、程序多、工作量大，需要財務人員花費大量時間梳理關鍵業務流程、識別風險點并不斷學習內控理論與手段，容易引起財務人員工作疲勞，在激勵機制不到位、高層領導不重視的情況下大部分財務人員更愿意處理常規性的會計核算等工作，對自覺參與內控機制建立、提高風險監控能力的意向不高。從高層管理者角度看，仍有一部分事業單位的高層干部沒有認識到內部控制與組織目標之間的關系，認為內控就是落實財政部下發給財務部門的內控制度，僅由財務部門負責落實即可，將內控管理控制從內部控制體系中剝離出來，甚至認為單位內已有規范員工工作行為的工作制度，無須浪費時間和精力重新梳理組織流程搭建內控體系。管理者內控意識的薄弱使得事業單位內控工作的開展困難重重。同時，受傳統財務管理的影響，部分財務管理中層管理者對新時代下內部控制的內容與性質的理解有所偏差，將內控會計控制與財務控制等同，認為做好賬務收支的處理工作、做好財務報表就是做好內部控制，內控工作安排與執行片面化。

（二）信息化建設有待完善

完備的信息化系統不僅能提高單位信息獲取的能力，將煩瑣的日常化工作整合到同一平臺，加強部門間的互動和交流，還可以將整合、分析、處理后的數據結果反饋給各部門，協助其查缺補漏，以完善事業單位管理漏洞、優化組織服務流程。就目前的情況來看，部分事業單位還未構建起適合單位需要的信息化內控系統，究其原因主要有以下三點：一是受內控意識的影響，高層管理者未將內控系統的建設視為單位發展的關鍵事項，沒有撥付專門的資金供財務部門使用，信息化系統的建設自然遲遲未動;二是受內控系統建設水平的限制，單位在搭建信息系統時無所適從，如不知道如何設置信息化評價指標，如何將內控業務模塊納入信息化系統中而不只是沿用舊系統內容僅將公文處理、請假審批等日常工作流程作為系統模塊;三是部門之間協調度差，鑒于內部控制涉及事業單位業務活動的各流程，信息化系統的搭建需要各部門的積極配合以收集全面化信息，重業務輕管理局面的存在使得非財務部門與財務部門之間的協同度較差，信息化系統的建設難以推進。

（三）監督手段有待加強

事業單位在內控管理的探索中，基于組織實際情況借鑒企業等內控管理經驗制定的內控措施未達到預期效果。為減少內控工作流于形式等現象的發生，構建內外部聯合的監督體系必不可少。受事業單位財務人員數量、素質等客觀因素的制約，事業單位還未成立專門的審計小組負責組織監督，內部審計人員可能由財務人員來充當，財務人員不僅要完成本職工作，還要付出額外時間與精力學習審計知識和技能，承擔額外的審計責任，審計工作效果不佳。兼任形式的存在使得監督者與被監督者之間可能具有親密的關系，審計工作的獨立性與權威性難以保障。同時，權責分明、責任到人的崗位分工可通過崗位間的制衡機制實現相互監督、相互制約，為內部控制的執行提供條件。事業單位由于未進行業務流程的全面梳理，未對部門內各崗位職責和權限進行細致分析，崗位安排不合理、不相容崗位未分離的現象屢見不鮮。從監督的范圍看，大部分事業單位將監督的角度置于經濟活動完成后，即關注業務結果，缺少事前與事中監控，如預算方案粗糙、約束性差，賬實盤點控制、庫存限額控制不到位，難以保障事業單位資產的安全性和完整性。

三、事業單位內部控制優化路徑

（一）加強宣傳，做好培訓，提高內控意識

思想意識的改善是做好內控工作的前提，事業單位內控理念的培訓不能僅僅局限在財務部門，管理層、業務部門的內控培訓同樣必不可少。首先，成立專門的內控管理小組、聘請專家對事業單位的工作流程進行梳理，根據內控目標合理安排內控崗位、分解內控職責，減少財務人員的工作負擔及對內控管理的抵觸。同時，加強事業單位對財務人員的培訓，根據需要將事業單位財務人員的內控培訓固化為機制即每年在某些特定時間開展內控知識的相關培訓活動，通過內部講座及外出學習等途徑將內控管理的新理論、新手段傳遞給專門負責內部控制的財務人員，提高財務人員應對內控管理難題的能力與水平。其次，開展中高層管理者內部控制交流會，深化管理層對內部控制必要性的認識，為內控體系的搭建給予適當支持，轉變重業務輕管理的想法，督促其他部門與財務部門緊密配合，引導基層工作者承擔內控職責，形成全員參與、部門協同的內控格局。最后，加大宣傳，以內部控制為主題通過內部網站宣傳、單位宣傳欄建設及時總結本單位內控機制的建設進程和結果，對表現優異者給予獎賞，樹立典型，營造良好的內部控制氛圍。

（二）加強內部控制信息化建設

數據是做好內部控制的核心資源，會計資料和業務數據的真實性、完整性和廣泛性是事業單位搭建內控體系、提高內控水平的基礎。首先，事業單位應根據組織業務特點選擇內部控制系統或財務管理系統，更換老舊設備和軟件，建立事業單位防火墻，嚴格按照招投標流程選擇服務態度好、企業信譽高、系統開發性強、售后服務到位的提供商，聘請專家搭建契合單位服務特點、囊括組織服務范圍的信息化平臺。其次，基于內部網及信息化平臺暢通單位溝通渠道，健全信息反饋機制。如，非財務部門可將部門數據通過信息化系統及時傳送給財務部門，減少財務部門在信息獲取上的難度，內控人員可根據各部門實際情況分析事業單位工作目標與實際結果之間的差異，查找影響組織目標實現、阻礙服務活動開展的關鍵流程和風險點，制定優化方案，提高服務效率。同時，財務部門可通過內網中信息反饋入口或站內信等方式將各部門內部控制進程及結果反饋給各部門，根據內控執行結果對各部門提出改進意見，規范各部門服務流程。

（三）做好內控監督，促進內控落地

選取內控評價指標、采取內控監管手段是做好內控管理的第一步，內控措施的落實程度是影響內控效果的關鍵因素。內控監督手段多種多樣，如，事業單位可通過成立獨立審計小組等審計手段揭露工作問題、找出業務不足、評估服務效益，審核數據的可靠性和報表等資料的真實性，對事業單位的財務開支、資金結余、材料采買、設備保管等流程進行控制，嚴防組織內部對資產的濫用、私吞、毀壞，保障事業單位資產安全，督促單位員工嚴格按照內控要求開展工作、呈報數據。同時，事業單位還可以通過完善內控制度的手段約束員工行為，確保內控措施落地。事業單位可成立由財務部門牽頭、中高層管理者領導、各部門負責人及專業人士參與的內控制度制定小組，基于業務流程梳理、關鍵控制點識別、政策法規研讀制定針對性的內控措施，細化財務收支、預算管理、資產管理、成本管理、項目建設等各項內控制度，嚴把材料審批，前置環節材料不健全不可進行后續審批。基于崗位責任制監督內控措施執行也是組織常用手段。這需要事業單位重新梳理組織架構，由人事部門牽頭、業務部門配合做好單位內崗位、職責、人員上的劃分，選擇合適的定崗定責辦法，牢牢秉持責任到人、崗位分離、權責明確的原則，形成各崗位、各部門相互制衡、互相配合的崗位體系。

結語

內部控制是組織為規范業務流程、實現戰略目標而采取的一系列方法和手段。從總體上看，廣義的內部控制包含內部會計控制和內部管理控制兩方面，前者的管理主體是財務部門，是財務部門為規避資產被私吞等違法行為而采取的確保組織財產安全的標準化、規范化的會計處理流程。后者的控制范圍更廣，與組織生產、研發、運營、管理相關的各部門都被囊括在內，其主要目的在于提高組織管理水平，保障有益于組織目標實現的措施落實到位。基于此，事業單位要轉變內部控制理念，識別內控管理不足，制定針對會計信息真實性的、確保組織財產安全性、保證業務活動正常開展的監督、審核和約束手段等，依托組織內明確的崗位分工與職責劃分對組織會計事務及管理事務展開監控。

參考文獻

[1]李仲.新形勢下行政事業單位加強內控管理的必要性與對策分析[J].財經界（學術版），2020（06）：12–13.

[2]焦素芬.行政事業單位內部控制評價與優化分析[J].商訊，2020（10）：109+111.

[3]魏英風.行政事業單位的財務內部控制研究[J].商訊，2020（09）：64+66.