2019年海西州深化增值稅改革數據運行分析

增值稅從1979年引進我國試點運行以來，伴隨著改革開放的步伐穩步前進。2016年全面“營改增”試點推行、2017年簡并稅率、2018年降低稅率1個點，在此基礎上2019年將增值稅改革由稅制、稅率、縮小稅率間差距等深化改革步伐，探索稅制革新如何適應新經濟體制改革下的中國經濟。本文從海西州2019年4月至7月增值稅改革運行情況為出發點，通過對相關數據的分析，進一步闡明2019年深化增值稅改革政策在海西州的改革成效，同時結合本地情況提出相應意見和建議，為今后增值稅改革工作提供經驗。

一、海西州2019年深化增值稅改革運行情況

2019年4月1日深化增值稅改革以來，截至8月平穩運行4個月，改革成效已惠及增值稅一般納稅人3559戶，累計減稅2.69億元。占4月至7月增值稅入庫稅額的15.75%，海西州銷售淡旺季分明，8月至10月迎來銷售旺季。就目前減稅分析來看，減稅效應已在企業擴大投資、提升發展質量、穩定信心等方面顯現巨大作用。

（一）稅率調整

2019年，深化增值稅改革四項舉措中，降低稅率關注度和成效居首，一次性降低3個點。從宏觀看，縮小了原增值稅稅率16%、10%、6%之間的差距，有利于行業間的政策調控，促進不同行業間經濟發展。從微觀看，減輕企業運行負擔，夯實企業經濟質量，減少壞賬損失率，盤活企業資金，有利于進一步做強實體經濟。總體來看，此次降低稅率在海西州成了減稅降費的主力軍，已為納稅人減少26154.34萬元，占2019年深化增值稅改革累計減稅額的97.28%。同時還有7484.97萬元因稅率調整形成的留抵增加持續為納稅人釋放了減稅紅利。

1.縱向同比企業減負前行，經濟下行壓力不容小覷

從數據分析，降低稅率為企業減負釋放了巨大的空間，可以增加企業流動資產，提振企業信心，借助改革契機，加大研發投入，加快新舊動能轉換，購置生產設備，提高企業利潤率。如中鹽青海昆侖堿業有限公司減稅降費增加企業流動資金，企業“腰包”鼓了，通過實施精細化管理，員工的職業技能和綜合素質大幅提升，企業綜合效益日益顯現，通過擴大銷售等方式，利潤率提升了4.8個百分比。2019年上半年實現純堿產量73.45萬噸，銷量79.83萬噸，實現營業收入11.43億元，累計上繳各項稅金1.81億元，其中繳納增值稅0.8億元，企業趕上了這趟減稅降費的“高鐵”。增值稅稅率降低4個月來降低了1073萬元。

從宏觀運行數據看出，深化增值稅改革除了為企業減負外，還對提升企業財務質量，夯實企業發展基礎具有促進作用。如表二所示，從海西稅收貢獻率的龍頭企業青海油田分公司的財務指標數據分析。營運資本、流動比率等資金運營能力明顯提高，這其中就有深化增值稅改革帶來的0.88億元減稅金額，而且資產負債率等長期償債指標明顯下降，應收賬款周轉加快，表明企業生產經營運行質量明顯提升。

從海西州2019年1月至7月增值稅應收稅收入情況來看（如圖一），經濟形勢總體向好且逐年增長，但這種增長的趨勢在逐步放緩，經濟下行壓力不容小覷。這種背景壓力下近幾年政府實施的減稅降費、深化增值稅改革，讓利于企業，釋放政策紅利，以短期利益換取經濟增長的長遠利益。

2.運行環比曲線正態分布，由陣痛期向平穩期過渡

從4月起，減稅整體情況由4月的“陣痛期”歷經了5月、6月的減稅幅度增大外，7月已逐步回穩，如圖二所示，減稅曲線類正態分布，增稅曲線呈單邊下降。

增稅主要來自進銷項稅率下降比例不一致、4月屬期消化原稅率銷售額等原因造成，且增稅在減稅中占比較小。不會影響到減稅的整體大走勢，但對這種增稅現象也應該深入分析。4月減稅環比小于5月，增稅較多主要是由于當月企業在消化吸收原16%稅率業務、開具16%發票原造成。按照“清清楚楚、明明白白算好每一筆賬”的要求，通過對增稅企業開展“一對一”輔導，從納稅義務發生時間，開具發票時間等方面深度分析納稅人增稅原因，同時在以后申報期對增稅企業進行回頭看、再培訓。5月至7月減稅降費“列車”已逐步平穩運行。8月至10月為海西州銷售旺季，銷售額增長，但變化區間在0.6-0.7億元之間，對組織增值稅收入工作有一定的影響。

3.從促進行業發展角度來看，原增值稅行業受益較大

海西州地處柴達木盆地，礦產資源豐富，產業經濟類型主要以資源開發型的第二產業為主。從本次深化增值稅改革減稅數據分析中發現，享受到減稅幅度最大的行業也相應為原16%稅率的采礦業、制造業、批發和零售業和電力、熱力、燃氣及水生產供應業，原10%稅率的交通運輸、倉儲和郵政業、建筑業次之，減稅金額與銷售額成正比。

從表三可以看出，采礦業、制造業、批發零售業、電力熱力燃氣及水生產和供應業、交通運輸倉儲和郵政業、建筑業、居民服務修理和其他服務業七大行業占99%以上，其中采礦業、制造業、批發零售業、電力熱力燃氣及水生產和供應業四大行業（以下簡稱四大行業）占據減稅總稅額97.74%，全部為原增值稅行業，而交通運輸、建筑、居民服務等三個行業占比不超過3%。究其原因，一是地域原因，海西州為典型的二產經濟，已初步建成鹽湖化工、油氣化工、煤化工、金屬冶金四大傳統產業，采礦業、制造業在海西是支柱產業，近幾年海西光伏、風電新能源的發展也形成了一定的規模。采礦業、制造業在海西經濟中的主體地位優勢明顯;二是稅率原因，四大行業全為原增值稅行業，16%降為13%，降幅達到了3個點，比起交通運輸業等原10%稅率降幅1個點，減稅效果更為明顯。而在四大行業的減稅有所側重，采礦業占比較大，制造、批發零售、電力等行業占據半數以上。這與采礦業銷售量在所有行業中的占比相一致。三是行業特點。采礦業、制造業、批發零售業是典型的符合增值稅稅制原理行業，完善的增值稅銷、進項抵扣鏈條，成為深化增值稅改革效應傳導的先行軍。而交通運輸業、建筑業、居民服務業等營改增行業，并不像原增值稅行業能體現出貨物增值。

4.從激發民營活力的角度來看，民營企業充分享受減稅成效

按照主要減稅經濟類型的情況對比來看，其他有限責任公司、國有絕對控股非上市企業、國有相對控股上市企業、私營有限責任公司、非國有控股非上市企業占據前五位，這五種經濟類型的減稅占據總減稅的96.1%，如表四所示，從民營、國有角度看所有經濟類型中民營經濟納稅人享受3133戶，占總享受戶數的88%;減稅稅額達到了1.15億元，占總稅額的43.45%，占據約半壁江山。近年來，國家加大促進民營經濟的力度，出臺了一系列對民營企業的優惠措施，大力扶持民營企業，要求對符合享受稅收優惠政策條件的民營企業與其他納稅人一律平等對待，確保優惠政策落實到位，減稅數據也充分體現和說明了民營經濟在此次減稅過程中感受到的減稅紅利。

（二）加計抵減、進項稅額范圍增加、增量留抵退稅

加計抵減等三項政策在此次深化增值稅改革成了一次新的改革，對進項稅額抵扣范圍、形式的創新，必將在增值稅史上留下濃墨重彩的一筆。

加計抵減首次出現是為了減輕6%稅率納稅人稅收負擔的創新之舉。如表五所示，2019年4-7月我州實際享受加計抵減的戶數為38戶，涉及稅額65.44萬元，涉及面及金額相對較少，主要是由于我州電信、郵政、現代服務業、生活服務業等四項服務業納稅人中，銷售占比符合政策的納稅人較少。另外，上述四種行為的納稅人主要為營改增納稅人，進項取得較少，所以也可以抵扣的進項計算的加計抵減享受額也比較少。

相較而言，旅客運輸增加可抵扣進項稅額涉及面更廣，4月至7月共有223戶企業進行了旅客運輸服務進項抵減，由于該部分普遍涉稅金額不大，所以累計影響稅額68.22萬元數值較小。該部分抵扣金額雖小，但卻是實際征管中存在的一個較大風險點，由于沒有相關認證手段，稅務機關在接受該部分抵扣信息時只能是被動接受，如要確實核查清楚相關抵扣憑證是否符合規定，如是否僅限于本單位職工，票面是否包含個人或單位身份信息等需要花費大量人力與時間。海西州稅務局將在今后的工作中加強相關政策的培訓與輔導，適當抽查企業抵扣情況，降低相關風險。

4月至7月，海西州申報不動產一次性抵扣進項稅額的企業共14戶，涉及稅額793.42萬元，主要是來源于采礦業、制造業企業原投入建設或使用的不動產，如鹽湖化工類企業的鹽田建設等。

（三）增量留抵退稅政策

由于39號公告中2019年增量留抵退稅是面向全部行業的一般納稅人，對2019年3月底的留抵稅額對比的增量進行退還。還需連續六個月增量大于0，第六個月增量大于50萬元，所以39號公告對組織收入的影響會延期在10月征期體現出來，本篇不再贅述。

二、對深化增值稅改革背后數據影響的分析

從海西州2019年深化增值稅改革運行情況來看，減稅效應的釋放，減稅強度比2017、218年都要大，彰顯出政府向企業釋放的優惠力度，但如何將這種釋放轉變成為經濟成效，才是我們想看到的。

（一）深化增值稅改革不是企業打破經濟壁壘的“定音一錘”

1.從宏觀銷售指標對比

從海西州2019年4月至7月增值稅銷售額的申報情況來看，增長幅度沒有預想中那樣突飛猛進的增長勢頭，如表六所示，5-6月增速并沒有超過2018年同期增長率，7月增長同比有所放量，但環比有所下降。因而從宏觀看，海西州經濟有著較為特殊的一面，對資源依賴強、前期投資大、回收資金慢，這些原因都會加大對經濟調控的難度。單純寄期望于深化增值稅改革打破企業現有經營壁壘，提高收益取得獲得感是不現實的。

2.從企業角度對減稅的體驗

海西州大型企業為二產企業，企業前期投入大，減稅的效果在前期投資巨量的企業面前，略顯薄弱，對本地企業的回訪、座談中發現一些大型企業，對減稅的成效體驗感不強，甚至不如個稅減稅來的強烈。究其原因是增值稅為流轉稅，稅制原因是銷項減進項，不像個人所得稅和企業所得稅可以從應繳稅額數值上直接體現出來，減少的增值稅大多以流動資產的形式在企業沉淀下來，而對于不同年份生產經營情況引起的營運資本變動中，有多少來源于增值稅改革，多少來源于產銷變動從財務報表上來說并不易區分，因而減稅的直觀效應也就被弱化了。

（二）深化增值稅改革不是企業的“速效救心丸”

以青海鹽湖工業股份有限公司為例，從表七可以看出，從2016年“營改增”帶來新的四大行業、不動產進項抵扣、2017年的簡并稅率、2018年及2019年稅率降低給企業帶來的增值稅的減稅效應達到了2.63億元，2019年深化增值稅改革、合并考慮2018年翹尾效應情況，2019年增值稅、城建稅、附加費減稅合計為1億元。但企業資金鏈供應出現斷層，致使這戶企業現在欠繳增值稅達到8.58億元。增值稅的繳納實質上是以現金流來結算的，在一定程度上占用了企業的流動資金，如果此時企業的資金鏈仍處于斷層階段，那么稅率調整帶來的改革紅利在此類企業中體現的效果不明顯。

通過分析減稅的金額本應進入營運資本，盤活資金支持企業經營運轉，但如表八所示，青海鹽湖工業股份有限公司2019年3月與7月財務指標對比，營運資本并沒有增加，而是出現巨大的營運資金缺口，企業的短期償債能力指標（營運資本、流動比率、速動比率）都呈下降趨勢，而長期償債能力指標（資產負債率、產權比率、權益乘數）都增加，該企業的財務運營出現了較大問題。深化增值稅改革不是企業的“速效救心丸”，2019年減稅的金額不足以去抵擋企業經營過程中的其他弊端，市場優勝劣汰的局面不會改變。

（三）深化增值稅改革并不能成為優化經濟結構的“指揮棒”

從深化增值稅改革運行情況來看，行業受益最大的為采礦業、制造業、批發零售業、電力熱力燃氣及水生產和供應業四大行業，而這四大行業在海西經濟中的占比也是較大的。如圖三所示。銷售、入庫與減稅之比成正比，銷售越大，減稅也越大。

海西經濟收入的主要支撐來自四大行業，增值稅入庫金額占全州增值稅入庫的77.45%，減稅額與行業銷售額成正比，說明深化增值稅改革是在原有經濟基礎上的改革，并不會像“營改增”會對經濟結構調控有所引導。“營改增”是對增值稅抵扣鏈的徹底打通，增加了可抵扣的項目，但深化增值稅改革是在“營改增”基礎上對稅制結構的進一步優化。

同時，由于減稅數據與行業銷售成正比，可以看出采礦業對海西經濟的絕對地位，入庫稅款占總入庫的44%以上，一旦該企業出現運行問題，會對整個海西州收入帶來極大的打擊。如上文中，鹽湖工業公司經濟運行出現問題，欠繳稅款造成海西州增值稅入庫同比下降30%以上。這對海西州已在預算內的2019年基礎建設、民生投入等都有著極大的影響。稅收是企業經濟走向的第一張“晴雨表”，要了解一個企業、一個行業可以從稅收角度入手，看出這個企業、行業的變化、走向。從深化增值稅改革背后數據分析，行業結構優化轉型升級勢在必行。

（四）民營經濟之路任重道遠

如表九所示，海西州民營經濟戶數在總的經濟類型中占比達到88.03%，減稅戶數占比89.36%，但稅率調整減稅金額只占43.06%。從減稅金額與銷售金額成正比，反映出民營經濟在海西州的經濟話語權有待加強，銷售空間還有待提高。民營經濟既有著“船小好調頭”的優勢，但也有著適應經濟變化慣性不足的缺點，民營經濟之路任重道遠。

三、關于深化增值稅改革的思索建議

通過對海西州的深化增值稅改革的運行情況、背后數據影響的分析研究，對稅制、經濟、組織收入等有幾點思索建議。

（一）對稅制的思索

近年來，減稅降費的總基調暫不會調整，增值稅稅率的調整，已由“營改增”時的四檔變為三檔。近兩年的降稅率使得稅率間的差距也在逐漸縮小，增值稅銷項減進項的征稅原理，使得納稅人稅負率的變化可能不會有極大的變化，且增值稅原理會造成減稅過程中部分納稅人的極個別行業的增稅現象，如交通運輸業銷項為9%，進項主要為柴、汽油的13%稅率，在本次降稅率的過程中存在進項降三個點，而銷項降一個點，由于稅制原理造成的增稅情形的出現。進銷項稅率的固有不匹配使得對這些行業的減稅改革難于其他行業，這也將對后期的宏觀調控造成堵點。另外，此次調整稅率，金融業適用于6%稅率，銷項并沒有降低，進項也沒有加計抵減政策的支持，對該行業來說，減負的體驗就整體下降了。可否后期考慮降低稅率之間的差距，縮小不同行業、不同稅率之間的納稅負擔，期待早日三檔變兩檔。

（二）對經濟的思索

海西經濟有著特殊性，工業占比大，采礦業、制造業在經濟中的絕對主導地位影響著海西經濟今后的走勢和深化增值稅改革的效應，優化經濟結構必須做通盤考慮，不能單憑稅制改革這一宏觀調控單一手段，還需各方面做出統籌規劃。石油、天然氣、煤炭、鉀肥這些資源型開發都是不可逆，除了招商引資“引進來”，也可以投資其他行業“走出去”。

（三）對組織收入的思索

此次深化增值稅改革對組織收入的影響約為6億元，對海西組織經濟收入的影響可能會比較大，稅務部門應加強與其他經濟部門的聯系，建立工作聯席制度，形成工作合力。同時對政府各級部門，特別是財政部門做好政策宣傳與解釋，以取得最大支持。

例如，稅務部門可以將每月欠稅企業名單向政府經濟部門推送，經濟部門對企業資金短缺原因進行分析，形成經驗，針對企業、行業歸類制定政策，既能提高企業競爭力，改善企業運營質量，又為稅務部門提供了稅源，更為政府經濟部門加強供給側改革提供經驗，制定方針策略，可以更好地為海西經濟貢獻力量。

（作者簡介：鄧建強，國家稅務總局海西州稅務局黨委書記、局長。）