如何在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式中保持審計(jì)獨(dú)立性探討

陳彩珍（蘇州經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院人文社科與旅游管理學(xué)院）

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式下獨(dú)立性的概念及意義

（一）審計(jì)獨(dú)立性的內(nèi)涵

審計(jì)獨(dú)立性是審計(jì)人員對被審計(jì)單位保持形式上的獨(dú)立和實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立。獨(dú)立性是審計(jì)工作的基本原則之一。形式上的獨(dú)立，是指審計(jì)人員管理能夠站在客觀公正的立場，保持獨(dú)立的態(tài)度，不受控制環(huán)境和人員的影響，謹(jǐn)慎合理地作出審計(jì)結(jié)論，嚴(yán)格遵守國家審計(jì)技術(shù)人員的職業(yè)道德和職業(yè)行為準(zhǔn)則，在此基礎(chǔ)上提出一些相關(guān)的建議。實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立，是指審計(jì)人員本身應(yīng)該有一個(gè)獨(dú)立的、不被審計(jì)單位所影響的環(huán)境，也不會因?yàn)殡p方之間的一些經(jīng)濟(jì)交流，而提出一些行為不利于審計(jì)的獨(dú)立性。

（二）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式中獨(dú)立性的意義

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式是以審計(jì)師對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面系統(tǒng)的評估并且以此為中心開展審計(jì)工作。在這種審計(jì)模式下，全面系統(tǒng)的評估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是整個(gè)審計(jì)工作的核心，而要有效的完成這一核心工作，審計(jì)人員的獨(dú)立性至關(guān)重要。只有充分保持審計(jì)獨(dú)立性，才能客觀的評估出企業(yè)所面臨的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，才能進(jìn)一步開展審計(jì)工作。所以，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式下，保持審計(jì)獨(dú)立性的意義將比賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)模式和制度基礎(chǔ)審計(jì)模式下更重要，這是決定整個(gè)審計(jì)工作成敗與否的基本條件。

目前我國風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式下審計(jì)獨(dú)立性的現(xiàn)狀

（一）審計(jì)關(guān)系不明確，影響?yīng)毩⑿缘穆鋵?shí)

審計(jì)關(guān)系涉及三方，即審計(jì)主體、審計(jì)客體和審計(jì)委托人，三者缺一不可。由于審計(jì)工作中只強(qiáng)調(diào)了社會責(zé)任和義務(wù)，就容易出現(xiàn)權(quán)責(zé)不一致的問題。這種現(xiàn)象反映在審計(jì)中，就容易將審計(jì)委托人和審計(jì)客體視為一體，進(jìn)而導(dǎo)致在具體審計(jì)活動時(shí)，審計(jì)師將不能公正的代表審計(jì)委托人意志去進(jìn)行審核，從而影響審計(jì)人員的獨(dú)立性，最終影響審計(jì)目標(biāo)的達(dá)成。

（二）同行業(yè)的惡性競爭，導(dǎo)致獨(dú)立性的缺失

近年來，審計(jì)行業(yè)迅速崛起，會計(jì)師事務(wù)所如雨后春筍般大量涌現(xiàn)，但是服務(wù)質(zhì)量參差不齊。同行的競爭持續(xù)上升，導(dǎo)致了部分事務(wù)所受不住利益的驅(qū)使，違背了我國審計(jì)師的基本職業(yè)道德，為了維持并擴(kuò)大客戶數(shù)量，無底線滿足客戶需求，降低審計(jì)要求，甚至出具虛假審計(jì)報(bào)告，大大增加了審計(jì)師獨(dú)立性的缺失風(fēng)險(xiǎn)。還有些會計(jì)師事務(wù)所為了提高自己的競爭力不斷降低審計(jì)成本，其結(jié)果必然導(dǎo)致審計(jì)質(zhì)量的下降，進(jìn)而導(dǎo)致了獨(dú)立性的缺失。

（三）大數(shù)據(jù)時(shí)代的到來，加大了保持獨(dú)立性的難度

隨著互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的發(fā)展，目前絕大多數(shù)企業(yè)已不再像以前那樣手工做賬，財(cái)務(wù)軟件的不斷普及，使許多企業(yè)的財(cái)務(wù)工作實(shí)現(xiàn)了電子化甚至云化。這使審計(jì)師的審計(jì)難度大大增加，他們審計(jì)時(shí)不僅需要關(guān)注財(cái)務(wù)、稅務(wù)、利潤等，還需更進(jìn)一步拓展他們的信息化財(cái)務(wù)技能，熟悉各種財(cái)務(wù)軟件的運(yùn)用。對于一些年長的審計(jì)師來說，這些工作是困難的，他們大多是會計(jì)專業(yè)出生，對于大數(shù)據(jù)、計(jì)算機(jī)和系統(tǒng)軟件的基礎(chǔ)知識掌握不多。而對于剛?cè)胄械膶徲?jì)師，他們雖然對于大數(shù)據(jù)、計(jì)算機(jī)和系統(tǒng)軟件的基礎(chǔ)知識的掌握比較充足，但審計(jì)師的專業(yè)勝任能力和綜合分析能力又遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。在上述情況下，注定會在很大程度上將不得不或多或少的依靠一些被審計(jì)單位的人員來開展工作，這在一定程度上加大了審計(jì)師保持獨(dú)立性的難度。

（四）監(jiān)管機(jī)制不到位，事后懲罰機(jī)制薄弱

懲罰機(jī)制在確保審計(jì)師的獨(dú)立性方面是很重要的。如果懲罰機(jī)制薄弱就很容易造成審計(jì)造假的收益大于其成本，那么審計(jì)人員便會心存僥幸鋌而走險(xiǎn)。目前，我國關(guān)于注會領(lǐng)域的法律法規(guī)，以《公司法》《證券法》《審計(jì)師法》等為主，這些法律法規(guī)關(guān)于獨(dú)立性方面的各項(xiàng)規(guī)定已明顯滯后于我國的時(shí)代發(fā)展。法律法規(guī)的不完善，導(dǎo)致了我國現(xiàn)階段關(guān)于注會違反獨(dú)立性的懲罰機(jī)制不夠，進(jìn)而在一定程度上不利于審計(jì)獨(dú)立性的保持。

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式中強(qiáng)化審計(jì)獨(dú)立性的措施

（一）重新定位審計(jì)關(guān)系

由于對審計(jì)的需求越來越大，審計(jì)關(guān)系也發(fā)生了相應(yīng)的變化。我們需要對審計(jì)的關(guān)系問題進(jìn)行更深一步的認(rèn)識和重新的定位。在不同需求的情況下，審計(jì)關(guān)系也會有不同的定義角度。在審計(jì)工作時(shí)，必須明確劃分審計(jì)師與委托人的關(guān)系，時(shí)刻保持審計(jì)主體的獨(dú)立性。當(dāng)面對不同的需求，誰都必須通過相關(guān)的制度和法律對審計(jì)委托人進(jìn)行一個(gè)明確的定位，以此來提高審計(jì)質(zhì)量。同樣在工作時(shí)，也要避免信息的不對稱性，因此我們需要審計(jì)雙方及時(shí)得到有效的交流，及時(shí)地讓對方掌握自己的重要信息。這樣，才能在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式下更好的保持審計(jì)獨(dú)立性。

（二）加大對會計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量控制

隨著審計(jì)師行業(yè)的不斷發(fā)展，同行之間的惡性競爭也越來越嚴(yán)重，導(dǎo)致審計(jì)獨(dú)立性的日益缺失以及審計(jì)質(zhì)量的不斷下降。針對這一狀況，我們首先要做的就是加強(qiáng)對該行業(yè)的管理，嚴(yán)格控制審計(jì)師事務(wù)所的注冊，提高審計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量。其次是加大對各會計(jì)師事務(wù)所之間的配合，通過聯(lián)合甚至兼并擴(kuò)大規(guī)模，去糟取精。隨著規(guī)模的擴(kuò)大，抗風(fēng)險(xiǎn)能力有效提高，審計(jì)質(zhì)量也能得到有力的提升，同時(shí)也自然減少了同行之間的惡性競爭，有助于加大審計(jì)師事務(wù)所的獨(dú)立性保持能力。第三，國家也應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格規(guī)范審計(jì)服務(wù)費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)，對于惡意低價(jià)競爭的事務(wù)所加大懲罰力度，不能再讓有些事務(wù)所鉆空子，打“價(jià)格戰(zhàn)”，不斷降低服務(wù)費(fèi)用，以追求業(yè)務(wù)量，造成惡性競爭，破壞市場秩序，增加整個(gè)審計(jì)師行業(yè)的審計(jì)獨(dú)立性缺失程度。

（三）全面提升審計(jì)人員的信息技術(shù)能力

大數(shù)據(jù)時(shí)代的到來，互聯(lián)網(wǎng)的運(yùn)用越來越廣泛，企業(yè)的財(cái)務(wù)記賬模式也發(fā)生了很大的變化，數(shù)據(jù)也變得越來越大，這大大增加了審計(jì)師的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。所以，自身的專業(yè)能力提升，已經(jīng)不僅僅局限在財(cái)務(wù)領(lǐng)域，而應(yīng)該擴(kuò)展到信息技術(shù)領(lǐng)域，注重自身全面綜合能力的提升。這樣才能跟上大數(shù)據(jù)時(shí)代的步伐，與時(shí)俱進(jìn)，切實(shí)防范我國大數(shù)據(jù)時(shí)代經(jīng)濟(jì)發(fā)展多樣化背景下的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)師的審計(jì)獨(dú)立性保持能力。

（四）完善各項(xiàng)法律規(guī)章制度

近年來，我國雖逐漸重視起了審計(jì)師的法律法規(guī)并加以改進(jìn)完善，但還是存在許多不足，還沒有形成一部單獨(dú)的法律加以實(shí)施。法制社會的根本前提是有法可依，沒有明確的法律制度，再適合的環(huán)境，行業(yè)發(fā)展前景也不會好。所以，國家應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步完善審計(jì)師獨(dú)立性方面的相關(guān)法律規(guī)章制度，明確各項(xiàng)相關(guān)認(rèn)定，保障審計(jì)師的權(quán)益，并作為其堅(jiān)硬的后盾，避免審計(jì)師承擔(dān)不必要的責(zé)任。同時(shí)，對于違法違規(guī)的審計(jì)師和社會公眾，也絕不手軟，加大處罰力度，為社會環(huán)境創(chuàng)造良好氛圍。只有這樣，才能讓審計(jì)師們專注于審計(jì)工作，始終保持足夠的審計(jì)獨(dú)立性，充分發(fā)揮其經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的職能，為維護(hù)社會市場秩序做出貢獻(xiàn)。

（五）更深入的調(diào)查了解被審計(jì)單位

審計(jì)師應(yīng)該更深入的調(diào)查并了解被審計(jì)單位及其業(yè)務(wù)，了解其客戶往來的歷史情況，是否存在其他目的，不能為了業(yè)務(wù)量盲目選擇被審計(jì)單位。尤其要注意針對財(cái)務(wù)狀況發(fā)展存在困難的中小企業(yè)，深入了解其是否存在違法舞弊和違紀(jì)行為，管理人員的職業(yè)道德思想品行是否存在不良問題，不能簡單的因?yàn)榉?wù)收入多少以及客戶穩(wěn)定性而進(jìn)行抉擇。在與企業(yè)簽訂會計(jì)業(yè)務(wù)合同約定書時(shí)，審計(jì)師也要和被審計(jì)單位共同確定，應(yīng)充分明確審計(jì)的所有相關(guān)細(xì)節(jié)，還應(yīng)當(dāng)明確所有注會應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任和損失，避免事后因敘述不清而出現(xiàn)不必要的麻煩，這些都能在一定程度上有助于審計(jì)師在審計(jì)過程中很好地額保持審計(jì)獨(dú)立性。

（六）嚴(yán)格遵守職業(yè)道德和專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的要求

審計(jì)師要不斷提高自身綜合職業(yè)素質(zhì),嚴(yán)格遵守職業(yè)道德行為規(guī)范，保持獨(dú)立、客觀、公正的職業(yè)原則，不斷提高自身專業(yè)職務(wù)勝任的能力。社會經(jīng)濟(jì)在不斷進(jìn)步，審計(jì)師作為市場經(jīng)濟(jì)的監(jiān)督者也應(yīng)該與時(shí)俱進(jìn)，不但要不斷更新自己的會計(jì)知識技能儲備,完善自己的會計(jì)業(yè)務(wù)管理能力，還要積極接受職業(yè)教育，提高自身專業(yè)勝任能力，避免不必要的審計(jì)失誤，增加審計(jì)師責(zé)任意識。同時(shí)審計(jì)師必須始終堅(jiān)守本心、嚴(yán)于律己，不能在利益面前迷失本心，始終嚴(yán)格的保持審計(jì)獨(dú)立性。