會計基礎(chǔ)核算和數(shù)據(jù)處理應(yīng)引進間接權(quán)責(zé)發(fā)生制

文/吳榮 劉碧珍 湖南農(nóng)業(yè)大學(xué)

為了進一步深化城市基層公共事業(yè)服務(wù)管理部門和基層后勤事業(yè)服務(wù)行政管理的改革與發(fā)展，行政事業(yè)單位正在逐步加快優(yōu)化其相關(guān)工作內(nèi)容與運作體系。其中，現(xiàn)行會計制度中存在的問題與改進，就是一個重點領(lǐng)域。

會計改革的背景

財政壓力。在經(jīng)常性財政支出赤字不斷擴大之際，傳統(tǒng)的政府會計和支出資金收付實現(xiàn)制財政制度已不再能滿足實際發(fā)展需要，特別是難以應(yīng)對新的隱性債務(wù)風(fēng)險。為逐步加強財政現(xiàn)代化管理和基層治理水平，提高政府部門財政運行和執(zhí)行效率，獲取更加清晰、全面、客觀、真實的財務(wù)信息，有關(guān)部門開始嘗試逐步推廣會計權(quán)責(zé)發(fā)生制。

權(quán)責(zé)發(fā)生制會計是以政府部門權(quán)力關(guān)系或有效的財政責(zé)任制度的存在為基礎(chǔ)，以政府財政工作行為作為會計確認依據(jù)和標準，能及時、全面、準確地反映各級地方政府組織的全部主要資產(chǎn)、負債和財務(wù)收支構(gòu)成情況。新西蘭是世界上第一個將會計權(quán)責(zé)發(fā)生制成功引入政府會計與預(yù)算中的國家。

市場改革趨勢。新時期的市場環(huán)境中，公共機構(gòu)各部門與企業(yè)內(nèi)部所使用的信息數(shù)據(jù)應(yīng)具有可比性。從國家層面來講，為真正改善公共事務(wù)管理質(zhì)量，提升財政部門各機構(gòu)業(yè)績與總體效率，就必須考慮以適度競爭方式和更商業(yè)化的方式對社會服務(wù)或產(chǎn)品進行結(jié)構(gòu)改革。比如，服務(wù)外包模式的實施推進，為全社會所有中小型企業(yè)提供了更多融資服務(wù)機會，為所有大中型企業(yè)提供符合標準的基本財務(wù)信息，幫助指導(dǎo)大中型企業(yè)及時進行資本信息披露、監(jiān)管及核算，從而更好地促進勞動力市場改革。

信息化時代的管理理念。在信息化時代，政府部門的內(nèi)部財務(wù)和管理監(jiān)督工作會接觸到大量的網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)資源。從財務(wù)數(shù)據(jù)資源的收集和處理到各類企業(yè)財務(wù)信息的準確提供，在先進的現(xiàn)代信息化管理理念指導(dǎo)下可生成一系列更加完善、可靠的先進管理應(yīng)用模式，提供更為優(yōu)質(zhì)的管理服務(wù)。在國家互聯(lián)網(wǎng)和信息化政策背景下，各級財政部門可以直接從社會企業(yè)和行業(yè)子企業(yè)的互聯(lián)網(wǎng)數(shù)據(jù)中采集數(shù)據(jù)，加快建立完善的互聯(lián)網(wǎng)財務(wù)信息數(shù)據(jù)庫，提高各地財務(wù)部門的信息化工作水平。

權(quán)責(zé)發(fā)生制改革的重要性

保證信息準確性。相對于政府財務(wù)會計結(jié)果確認登記制度和登記系統(tǒng)方法，權(quán)責(zé)發(fā)生制能準確、有效地記錄所有數(shù)據(jù)流，其中就包括政府管理社會財務(wù)的現(xiàn)代化管理方式中所需的會計財務(wù)信息。在現(xiàn)代權(quán)責(zé)發(fā)生制環(huán)境下，政府會計機構(gòu)收集和整理的各類財務(wù)數(shù)據(jù)，能夠更完整、準確地反映各級政府財政的各項收入總額和預(yù)算分配支出情況。

強化政府公共受托責(zé)任。權(quán)責(zé)發(fā)生制原則有利于提高政府對公民的整體服務(wù)水平和質(zhì)量，有利于提高國家公共服務(wù)管理能力和水平。權(quán)責(zé)發(fā)生制的公共會計財務(wù)信息應(yīng)當更加詳細、全面、有效、合理地反映政府單位的資產(chǎn)收益，展示為公民個人提供的社會服務(wù)的貢獻及其成本，從而提高國家公共資產(chǎn)服務(wù)效益。通過匯總、綜合績效分析考量地方政府對其他政府服務(wù)的會計成本，加強對其他政府服務(wù)的財務(wù)激勵機制和管理監(jiān)督，提高基層政府會計工作的整體效率和質(zhì)量。

提高政府資金管理質(zhì)量。為了提高政府各部門進行財務(wù)會計管理和控制的能力，在單一的財政資本使用體制或單一的財政預(yù)算收付確認制度的基礎(chǔ)上，應(yīng)當綜合運用統(tǒng)一會計權(quán)責(zé)發(fā)生制管理方法，確定本單位政府財政工作流程控制范圍內(nèi)實際執(zhí)行的各類預(yù)算收入、財政撥款收入和收入資產(chǎn)的占用比，及時、客觀、科學(xué)、規(guī)范地核算本單位依法所有、管理和使用的各類政府固定資產(chǎn)，并合理、透明、及時、有效地記錄和反饋。

收付實現(xiàn)制存在的不足

現(xiàn)金流管理。目前，我國仍有許多行政事業(yè)單位保留著傳統(tǒng)的現(xiàn)金流管理模式。一種是基于預(yù)算管理和收付實現(xiàn)制會計原則的現(xiàn)金流運作，另一種是會計責(zé)任和管理會計方法確認與計量。在實踐中，如果行政事業(yè)單位可能發(fā)生新的財務(wù)經(jīng)濟事項數(shù)量過多，抑或人為拖延，如果僅僅依靠財務(wù)會計現(xiàn)金流的分析或管理核算方法，就無法全面、客觀地反映重大債務(wù)風(fēng)險特征，無法及時掌握其實際存在和發(fā)生的情況，導(dǎo)致可能面臨較大的財務(wù)責(zé)任。

忽視成本管理。基于財政收付實現(xiàn)制模式的企業(yè)會計項目核算，往往過于注重基本建設(shè)資金使用的財政風(fēng)險控制，而忽視了政府對資產(chǎn)使用的效率監(jiān)督和項目資產(chǎn)的成本管理。如此一來，極容易導(dǎo)致企業(yè)固定資產(chǎn)建設(shè)支出項目管理績效和監(jiān)管效能下降，影響資產(chǎn)使用效率。企業(yè)在會計核算和管理規(guī)范流程體系中引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，可以進一步深化和完善我國行政事業(yè)單位財務(wù)管理的相關(guān)內(nèi)容，從而達到有效提高國家財政運行管理水平的目的。

會計工作的改進建議

采用經(jīng)修訂的權(quán)責(zé)發(fā)生制。與西方現(xiàn)代企業(yè)權(quán)責(zé)發(fā)生制體系相比，我國一些行政事業(yè)單位多實施基本會計財務(wù)權(quán)責(zé)發(fā)生制管理模式，以此來進行獨立核算和控制管理工作。完全分離的財務(wù)單位的權(quán)責(zé)發(fā)生制系統(tǒng)，很難確認同時存在的某些項目費用，也很難全面說明所有財務(wù)和負債支出項目及相關(guān)資產(chǎn)。包括單獨的資產(chǎn)不需要說明與確認存在期間有關(guān)的所有其他支出，單獨的金融資產(chǎn)不需要說明在資產(chǎn)確認后發(fā)生的所有相關(guān)交易，以及任何其他相關(guān)的養(yǎng)老金科目或已被確認財務(wù)費用相關(guān)負債。

目前，大多數(shù)地方政府的宏觀綜合預(yù)算財政體制和總體預(yù)算績效控制管理水平還比較薄弱和有限，不能充分保證權(quán)責(zé)發(fā)生資產(chǎn)核算制度的直接、準確應(yīng)用。

將基本建設(shè)納入核算范圍。目前，各級行政事業(yè)單位投入公益性項目的資金一般來自兩個渠道，一是上級財政部門組織的專項基本公益建設(shè)投資，二是各行政事業(yè)單位自籌和社會籌集的資金。行政事業(yè)單位在核算基層自籌資金項目建設(shè)時，一般只能計算反映本單位財政性直接投資成本中的預(yù)算外資金部分，不能充分反映本單位自籌資金部分。因此，行政事業(yè)單位財務(wù)管理應(yīng)注意將國家基本事業(yè)建設(shè)基金納入固定資產(chǎn)核算基礎(chǔ)范圍，全面反映財政基本事業(yè)費建設(shè)等資金的真實使用情況，嚴防國有資產(chǎn)重大損失的發(fā)生。

提高總預(yù)算。有時候，我國某些行政事業(yè)單位的效益型管理經(jīng)營理念不強。在收支預(yù)算方面，會出現(xiàn)不講求實效、不講求節(jié)約、投資回報低的現(xiàn)象。因此，行政事業(yè)單位必須采取措施，積極探索政府會計預(yù)算體制改革，積極探索實行政府權(quán)責(zé)發(fā)生制，使各類會計信息更好地服務(wù)于政府、市民大眾和社會，追求公共會計信息資金最大價值的實現(xiàn)。

加強教育培訓(xùn)。財務(wù)工作質(zhì)量的好壞，取決于財務(wù)系統(tǒng)工作人員的素質(zhì)和能力。因此，各行政事業(yè)單位要注重加強對財務(wù)管理人員的再教育輔導(dǎo)工作，注重財務(wù)工作管理人員的經(jīng)常性培訓(xùn)和業(yè)務(wù)培訓(xùn)，使其能夠不斷學(xué)習(xí)和掌握相關(guān)法律和財務(wù)管理知識，提高基礎(chǔ)專業(yè)技能和業(yè)務(wù)水平，樹立基層財務(wù)工作質(zhì)量安全意識。

隨著改革的深入，會計基礎(chǔ)核算和會計數(shù)據(jù)處理已經(jīng)難以適應(yīng)當前社會發(fā)展的新需要。因此，有必要研究并引入間接權(quán)責(zé)發(fā)生制，以提高基層會計信息計量的準確性和質(zhì)量，促進各項行政管理和體制改革的長期健康、穩(wěn)定、快速發(fā)展。商