基于線性規劃的利稅總額預測與目標任務分解研究

焦燕飛　張樹林　梁慶海

摘 要：A市煙草公司利用線性規劃方法設計出新的利稅總額預測和目標任務分解方法，主要思路包括：（1）利用加權移動平均模型預測預算年度銷量。（2）根據業務流程，以“規格銷售量”為核心變量設計目標函數，利用線性規劃預測銷量下的利稅總額。（3）以目標銷量任務為約束變量，以省局下達的利稅總額為目標函數，利用線性規劃方法測算預算年度每種規格卷煙銷量目標。（4）基于歷史數據比例，考慮季節性因素和小銷量規格卷煙特殊性，對目標任務進行縱向分解和橫向分解。該方法有助于構建更好的預算指標體系，能夠在市局煙草公司內部發揮較好的激勵與監督作用。

關鍵詞：線性規劃 ?利稅總額預測 ?目標任務分解 ?煙草公司

中圖分類號：F426.8 文獻標識碼：A 文章編號：2096-0298（2020）09（b）--03

1 研究背景

煙草行業是我國國民經濟的重要產業支柱，為我國財政收入做出了重大貢獻[1]。2017年始，國家煙草專賣局對省級商業煙草公司開始實施多元化考核目標體系，由單純銷量考核向量、利、稅綜合考核指標轉變。2018年頒布的《國家煙草專賣局2018年全面深化改革工作要點》要求煙草行業強化改革推動，加強改革協同，持續推動煙草行業高質量發展。多元化的考核壓力和強化改革政策經由省級政策文件傳導至各地市局，對市局的利稅總額合理預測提出了更高的要求。

市局利稅總額預測是省局確定市局未來年度任務的重要依據。關于利稅總額預測，已有研究（張穎等，2009;王偉民等，2009;張慶毛，2016）[2～4]主要是通過影響因素進行銷量預測，進而推算利稅總額，忽略了公司營銷策略中對卷煙規格的考量。即便是相同銷量下，不同卷煙規格的銷售組合會產生較大差異的利稅總額。而這樣的考量更加符合煙草公司運營決策的實際情況。因此，A市煙草公司基于線性規劃方法，在重點考慮不同規格卷煙銷量組合的基礎上預測利稅總額，將有助于設定合理的利稅總額。確定合理的利稅總額是市局實施全面預算管理的起點，其體系構建的關鍵還在于目標任務在公司各部門的分解?？茖W分解年度任務將能形成合理的目標體系和監督指標，激勵和督促各部門有效運行。

基于上述分析，A市煙草公司先行先試，利用線性規劃方法實施利稅總額預測并上報省局，作為省局年度任務下達依據。在省局任務正式下達后，再利用線性規劃方法實施目標任務分解，構建合理的全面預算指標體系。本文的目的在于，對其經驗進行介紹和總結，為煙草行業其他市級公司實施預算管理提供參考。

2 基于線性規劃的利稅總額預測

2.1 線性規劃與煙草利稅總額預測

線性規劃是運籌學中研究較早、發展較快、應用廣泛、方法較成熟的一個重要分支，它是解決多變量最優決策的方法。線性規劃法在各種相互關聯的多變量約束條件下，可以解決或規劃一個對象的線性目標函數最優的問題。

而利稅總額預測則具有以下特征：首先，目標函數，利稅總額和銷售量是有約束的，同時又是可變動的。一般而言省局下達的利稅總額和銷售量任務總體呈現遞增特征，但是允許小幅波動以適應年度市場環境的變化。其次，核心影響因素，不同規格卷煙的銷量分配設計，會導致價格、利潤、稅收、總銷量的相互影響。因此，利稅總額預測問題，非常適合運用線性規劃方法來解決。

2.2 利稅總額預測模型構建

利稅總額預測模式的構建遵循如下步驟：

2.2.1 根據省局模型測度市局預算年度預計銷量

基于常年數據觀測，省局一般會建立預測各市局年度銷量的模型，作為年度任務確定的依據?？紤]到煙草消費的穩定性、地區環境外部影響，以及簡便性原則，年度銷量預測模型一般采用加權移動平均模型進行預測，見式（1）。

（1）

其中， qt+1為年度預測銷量， qt和qt-1分別為當年和上一年度實際銷量， α和β分別為不同年份的權重，一般來說， α>β。 θ為預計年度增長幅度，根據對未來市場環境的綜合考慮確定數值。

2.2.2 利稅總額預測模式構建

預測模型的構建分為三步：首先是構建稅收函數，其次是構建利潤函數，最后是構建目標函數。

（1）構建稅收函數。利稅總額中涉及的稅種較多，此處僅列出涉及“規格銷售量”為變量的稅收函數，其他稅種以常數形式表示。

應納增值稅額=∑（規格銷售量i*不含稅批發價i） *稅率-進項稅計稅基礎*稅率 ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? （2）

應納消費稅額=∑（規格銷售量i*不含稅批發價i）*稅率+∑規格銷售量i*1 ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?（3）

應納城建稅額=應納增值稅額*市區歷史銷售收入占比*7%+應納增值稅額*縣區歷史銷售收入占比*5%+應納消費稅額*7% ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?（4）

應納教育費附加=（應納增值稅額+應納消費稅額）*（3%+2%） ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? （5）

印花稅=∑（規格銷售量i*不含稅批發價i）*60%*0.03% ? ? ? ?（6）

（2）利潤函數構建。我們以“營業收入”為起點，涉及“營業成本”“稅金及附加”“所得稅費用”，最終計算出“凈利潤”。

營業收入=∑（規格銷售量i*不含稅批發價i） ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? （7）

營業成本=∑（規格銷售量i*不含稅調撥價i） ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? （8）

稅金及附加=應納消費稅額+應納城建稅額+應納教育費附加+印花稅+房產稅+車船稅+土地使用稅+土地增值稅 ? ? ? ? ? ?（9）

所得稅費用=（營業收入-營業成本-稅金及附加-管理費用-銷售費用-財務費用+公允價值變動損益+投資收益+匯兌收益+營業外收入-營業外支出）*25% ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? （10）

凈利潤=（營業收入-營業成本-稅金及附加-管理費用-銷售費用-財務費用+公允價值變動損益+投資收益+匯兌收益+營業外收入-營業外支出）-所得稅費用 ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? （11）

（3）目標函數構建

利稅總額預測值=凈利潤+所得稅費用+應納增值稅額+應納消費稅額+應納城建稅額+應納教育費附加+印花稅+房產稅+車船稅+土地使用稅+其他項目稅金+土地增值稅 ? ? ? ? ? ? ? ? ?（12）

基于上述模型，我們在既定的銷售量約束下，可以測試不同規格銷量組合下的利稅總額。這里我們既可以利稅總額最大化作為決策目標，也可以選擇其他決策目標，例如凈利潤最大化或者上繳稅金最大化。據此形成的利稅總額預測數據上報省局作為決策基礎，將來下達任務時可以保障市局既能完成年度銷量、實現利稅目標，還能靈活滿足省局對市局發展的其他導向要求。

3 基于利稅總額的目標任務分解設計

一旦省局利稅總額（包括銷量）任務下達，市局即可以銷量為約束條件（如果有其他約束條件也可以進一步添加），以利稅總額任務為目標函數，借助線性規劃方法進行求解，算出預算年度市局對每種規格卷煙銷量的任務目標。

目標任務分解主要包括兩個方面：一是縱向分解，將全年每種規格卷煙銷量的任務分解到月度，形成月度任務目標，從而形成時間節點控制指標。二是橫向分解，將市局總體任務分解到各個責任中心，形成中心任務目標，從而形成部門考核指標。

3.1 目標任務縱向分解設計

A市煙草公司在月度銷量目標任務分解中的總體思路是，以歷史規律性變化為基礎，著重考慮季節性因素產生的月度銷量變化。

基于歷史數據觀測發現：A市煙草公司（1）在不同年度間，各月份銷量占全年比例基本穩定。（2）1月份銷量占比顯著高于其他月份。（3）春節處于2月份的年度，1月份銷量占比有所下降。

3.2 目標任務橫向分解設計

橫向分解主要是指市局年度銷量任務在各縣區（包括市區本部）分局的分配。具體包括以下步驟：首先，檢驗在不同年份，各縣分局年銷量在全區年總銷售量中的占比是否穩定。通過歷史銷量數據，借助成對比較檢驗法發現，不同年份各縣分局年銷量占比之間沒有顯著差異（是穩定的）。因此，可以根據歷史數據預測各縣分局未來的銷量占比。其次，檢驗在不同年份，各縣分局每種規格卷煙銷量在全區該種規格卷煙年總銷售量中的占比是否穩定。歷史數據檢驗發現：銷量越大的規格卷煙，在各縣分局的銷量占比在不同年份間越穩定。銷量越小的規格卷煙，各縣分局的銷量占比在不同年份間越不穩定。以上分析說明銷量大的卷煙規格可以按歷史銷量占比分配，銷量小的卷煙規格銷量分配可以適當采用人工調整。

4 案例演示

利用上述模型和設計理念，A市煙草公司設計一套預算管理軟件，基于線性規劃方法來完成利稅總額預測和目標任務分解。實際操作過程如下：

步驟1：根據歷史數據預測預算年度銷量。這里以A市煙草公司2016—2018年銷量為歷史數據，預測2019年銷量。

步驟2：以預算年度預測銷量為約束條件，同時添加其他約束條件，利用線性規劃方法預測利稅總額。

步驟3：將利稅總額預測值上報省局，省局以此為基礎下達年度任務后，以省局下達的利稅總額和銷量任務為約束條件，進行銷量組合預測，明確預算年度市局各種規格卷煙的銷量任務。

步驟4：將年度任務在預算年度各月份進行任務分解。

步驟5：將年度任務在各分局進行任務分解。

5 結語

由于省局煙草公司考核目標體系的轉變，對市局預算管理提出更高要求。A市煙草公司先行先試，利用線性規劃方法設計出新的利稅總額預測和目標任務分解方法，主要設計思路包括以下幾點。

首先，利用加權移動平均模型預測預算年度銷量。其次，根據業務流程，以“規格銷售量”為核心變量設計目標函數，利用線性規劃預測既定銷量下的利稅總額。再次，以目標銷量任務為約束變量，以省局下達的利稅總額為目標函數，利用線性規劃方法預測預算年度每種規格卷煙銷量目標。最后，基于歷史數據比例，考慮季節性因素和小銷量規格卷煙特殊性，對目標任務進行縱向分解和橫向分解。

該方法的實施對于更加精確設定目標任務，構建預算指標體系，實施考核計劃具有較好作用，能夠在市局煙草公司內部發揮較好的激勵與監督作用。

參考文獻

駱華.新形勢下地市級煙草公司的發展戰略現代商業[J].現代商業，2008，20（11）.

張穎，張天坷.關于卷煙市場需求預測的理論性思考[J].企業家天地，2009（11）.

王偉民，汪壇，張國安.基于灰色馬爾科夫模型的全國卷煙需求預測研究[J].中國煙草學報，2009，6（15）.

張慶毛.卷煙經營企業利稅預測模型研究[J].產業觀察，2016（03）.

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