加強審計過程管控將問題消弭于事中

《鹖冠子· 世賢》通過趙悼襄王和龐煖的問答講述了一個我們大家已經耳熟能詳的扁鵲三兄弟的故事。據說故事是這樣的——魏文侯問扁鵲：“你們家兄弟三人，到底哪一位醫術最厲害呢？”扁鵲回答：“我大哥最牛，我二哥稍遜，我最差。”魏文侯不解：“那怎么三兄弟你最有名？”扁鵲答道：“我大哥治病，診病觀察人的神色，病兆還沒有形成就除掉它，所以名聲外人不知道，只有我們家里人才清楚；我二哥治病，是疾病初起之時便將其治愈，一般人認為他只能治一些小毛病，所以名聲只流傳于鄉里；而我看的病都是病人病情很嚴重的時候，我刺血脈、施猛藥、做手術，將病人拯救過來，所以大家都認為我醫術高明，名聲傳遍天下。”

內部審計的道理和上面的故事差不多，簡單地說來就是：事后不如事中、事中不如事前。這是故事要描述的東西，也是大部分有志于從事內審事業人員的職業目標。

工程建設項目在我國國民經濟中占有很重要的地位，其具有整體性、程序性、一次性、約束性等諸多特點，投入的資金大，一旦管理不善，將會造成巨大損失。因此在工程建設項目實施過程中，根據實施的特點、規律和基本程序，對其進行全過程管理，以確保工程項目實現既定的質量、進度和造價目標，具有十分重要的意義。因此有必要對工程建設項目的全流程進行審計監督。

對工程建設項目進行跟蹤審計，也是我國目前大力探索的審計新形式。審計機關介入工程項目后，通過對工程項目的建設程序、施工進度、資金撥付、工程質量、竣工驗收、竣工決算等實施全過程跟蹤審計，隨時發現和揭露工程項目實施過程中存在的問題，保證工程項目有效實施和能夠取得預期的社會效益、經濟效益，從而發揮跟蹤審計為工程項目保駕護航的作用。

A廠房是國撥資金建設的、屬于某型號批產建設項目中的重要廠房。該廠房位于X公司廠區內，占地面積26 142平方米，建筑面積41 274平方米，其中：主廠房建筑面積23 314平方米，附樓建筑面積14 775平方米，地下建筑面積3 185平方米。

該建筑物由單層主廠房和地上五層地下一層附樓組成。主廠房為格構式鋼柱鋼網架形式，網架下弦標高26米，柱網84×12米。附樓為鋼筋混凝土框架結構，地下室層高4.9米，一層層高5.2米，二至五層層高4.2米，預計總工期550天。

X公司不僅本著滿足國家重點型號能力建設的需求，還準備把A廠房打造成某型號批產建設項目的示范工程，按照質量、安全、環保、文化、典型示范的理念來建設。

X公司內部審計部門與基建管理部門攜手合作，針對A廠房協議建立緊密加強型審計監督關系。內部審計部門提前介入A廠房建設實施過程，實施全過程跟蹤審計。2013年9月A廠房正式開工建設。

一、確定審計重點

工程項目全過程跟蹤審計，就是由竣工決算的靜態審計發展到流程跟蹤的動態審計，審計監督的范圍覆蓋工程建設的全過程。審計組接到審計任務后，根據A廠房的實際情況確定各階段跟蹤審計的重點。

在設計階段，跟蹤審計的重點為：設計單位的選擇是否恰當；設計方案是否經過論證和評審；設計文件及其變更是否得到批準等。

在招投標階段，跟蹤審計的重點為：招標工作是否得到批準，招標資料是否真實完整；招標文件是否經過完備性、有效性、公正性和合規性的評審；招標、投標、開標、評標、定標的程序是否合法有效。

在簽訂合同階段，跟蹤審計的重點為：合同當事人是否具有主體資格，是否按照招標文件和中標人的投標文件內容簽訂合同，合同條款是否嚴謹、完備、合法、公平。

在施工階段，跟蹤審計的重點為：建筑工程施工許可證是否已申領，物資供應渠道是否已落實；項目各方是否已建立健全并有效執行各自相應的內控制度，工程變更是否依照規定程序審批，工程質量、進度和投資目標是否得到有效控制。

在驗收交付階段，跟蹤審計的重點為：施工圖紙與設計圖紙是否一致，工程變更的手續是否齊全，隱蔽工程的計量是否真實準確。

在竣工結算階段，跟蹤審計的重點為：計入造價的工程量的計算是否真實準確，工程設計的變更部分與現行規定有無沖突，材料的計價、規費的計取是否符合合同約定或相關工程定額等。

二、招標管理審計

審計組通過審查相關管理部門最初提出的建筑工程招標文件，對以下幾個問題提出了審計意見：一是對招標文件要求投標單位派出高級別人員領銜投標的問題，認為考察競標能力的重點應放在項目經理及其管理團隊的綜合實力、內部組織機構的運作、單位總部的后方支持這三項指標上，而不應對投標人員級別這一沒有多少實際意義的問題過多關注。二是對招標人要求施工單位將A廠房工程建成國家級優質工程的問題，認為這屬于招標人的特別要求且“優質工程”的標準本身就不明確，如確需以是否創建優質工程作為獎勵費用或扣減費用的標準，可以是否獲得國家或地區獎項作為獎懲標準。三是對貨物的采購是否應招標的問題，按《工程建設項目招標范圍和規模標準規定》，單項合同估算價在100萬元人民幣以上的重要設備、材料等貨物的采購必須進行招標，因此認為建筑材料、建筑設備等滿足招標條件的采購應當進行招標，并注明如何結算。四是對專項調研費用、培訓費用等是否納入招標的問題，認為這兩項費用均已包含在概算中，應在實際發生時據實報賬。五是對工程前期三通一平、臨時設施是否納入本項目進行招標、建設、管理的問題，認為本項目概算未包含上述部分內容，且工程前期三通一平等屬于建設方責任，建議原則上不納入本次招標范圍。

A廠房指揮部經研究采納了審計組的上述意見，確保招投標工作符合有關法律法規的規定，按照公開招標、擇優選擇的原則確定了工程實施的各承包商和材料供應商等。

三、合同管理審計

A廠房工程啟動實施后，審計組和項目管理部門一起，按時參加工程例會，按實施節點全面檢查該廠房各中標單位履行合同的情況，發現設計單位完成合同約定的工作量不及時、施工單位分包工程不合規、監理單位變更監理人員未按合同約定實行等問題。

對此審計組通過基建管理部門和指揮部對各未按照約定實施的承包商，發出整改通知，要求其按約定履職、糾正錯誤。

四、工程量及工程變更管理審計

審計組在跟蹤審計中，督促A廠房建設指揮部制定和完善有關現場實施的工程量管理的相關制度，建立工程量實施臺賬，發揮臺賬及時有效指導現場施工、準確快捷計算工程量、避免工程量重復計取的作用。

針對廠房隱蔽工程的工程量大的特點，審計人員加大對隱蔽工程的審查力度，在施工階段就及時深入現場，在相應工程隱蔽前對其實施過程作好記錄取證工作，準確掌握隱蔽工程的有效信息，為后期的竣工結算審核做好準備，盡量減少傳統的事后審計中因隱蔽工程的一些細節記錄不詳而難以清楚區分、準確判斷的情況。

對于工程實施過程中不可避免的工程變更，審計人員十分重視，對工程簽證給予了重點關注。工程簽證是記錄現場施工情況的原始資料，是工程結算的重要依據，直接關系到建設單位與施工單位的經濟利益。在施工現場，審計人員督促建設單位、施工單位、監理單位的有關人員及時確認實測記錄，及時計算相應的工程量數據，避免了以往相互推諉、長期不確認施工方實施的變更工程量，造成待簽工程簽證大量積壓的弊病，將傳統較長的事后審計周期壓縮消化在事中審計階段，使過去過于集中的審核工作量盡可能均勻分散到施工階段，從而加快了后續的結算審核進程。

審計組深入分析預算控制價、招投標文件、施工合同、工程簽證單、工程量實施臺賬、工程設計變更文件和新增項目定價表等資料，并結合多次的現場跟進實測，對跟蹤審計發現的多計或重計工程量、錯計材料單價等問題，嚴肅認真地向相關單位指出問題的事實和性質，在準確核定工程量的基礎上，使得工程造價確認值大為降低，有效地提高了資金利用率。

此外，審計組還特別關注了工程設計變更的管理情況，督促該廠房建設指揮部制定有關工程設計變更的管理辦法，明確規定工程設計變更的權限、程序等，并監督制度的實施情況。比如建議工程設計變更實行建設單位、勘察設計單位、施工單位、監理單位四方現場辦公制度；明確建設單位、施工單位、監理單位均可提出工程設計變更的意向；工程設計變更涉及工程造價按照金額大小設立階梯審批制度；工程設計變更的圖紙由勘察設計單位負責完成；工程設計變更的指令統一由建設單位審核，由監理單位簽發，由施工單位負責實施。

五、工程質量管理審計

審計組督促A廠房建設指揮部設立專門的工程質量管理組織，在開工前制定確保工程質量的管理辦法，對工程質量實行重點關注，建立建設單位管理部門每半年對工程進行一次全面質量檢查、建設指揮部每季度對工程進行一次有針對性的質量檢查、監理單位每月對工程進行一次日常質量檢查的一種質量保障制度。

審計組通過定期督促工程建設指揮部組織開展質量履約情況的檢查，基本掌握了工程質量的總體情況，和基建管理部門共同辦公，如出現不合格工程，立即要求建設指揮部責令有關單位必須進行返工；對不合格人員反饋給用工單位，要求其及時對該人員清退，做到檢查、預防兩手抓兩手都要硬，遏制違約行為的發生。

六、協調解決實施難題

對于施工過程中，工程建設指揮部、施工單位遇到的一些難題，審計組也積極聽取和了解，并把相關情況按照X公司職責分工，分別反饋給各業務部門，并適時召開協調會議，協調解決影響工程進展的實際問題。這些措施極大地促進了項目又好又快地實施，也極大地增強了施工單位的積極性和責任心，取得了雙贏。

七、整改問題追蹤落實

審計組采用動態檢查、專項落實、逐項追蹤的方式，督促工程建設指揮部對審計發現的問題及時加以整改，提高工程建設的效率，強化實施管理的合規性和效益性；促進工程建設指揮部重視整改落實情況的檢查，及時排查施工和質量安全隱患，將審計組每次檢查的管理建議，轉化為自身的工作要求布置下去。同時，對于現場抽查核實的整改落實情況，及時反饋給審計組，做到布置不滯后、整改不打折、反饋不拖延。

審計人員在實施跟蹤審計的過程中深切地體會到，審計機關應充分發揮審計是保障國家固定資產投資安全有效運行的“防火墻”這一功能，以建設性為基礎，以批判性為手段，達到預防性的目的。在揭露問題、處理違規、維護規則、保護資金安全、發揮資金效益的基礎上，體現內部控制，關注制度缺陷和管理漏洞，推動制度建設、規范管理、提高效益，發揮審計的建設性作用，同時也要重視審計成果的運用，多渠道、多途徑強化溝通，促進整改，最終提高管理實效。

八、竣工結算審核嚴控各項造價

A廠房于2016年6月竣工后，審計組立即跟進投入該工程竣工結算審核工作中。按照國家法律法規和規章制度，以實事求是、客觀公正和誠實信用為原則，審計組以建設單位和施工單位的建設工程施工合同、《建設工程工程量清單計價規范》（2008版）、《S省建設工程工程量清單計價規則》（2009版）、《建設項目工程結算編審程序》及施工期間當地省市發布的計價政策、規定、方法、定額、價格信息等為依據，認真細致地開展工作。

對于審核的方法，審計組確定了五條原則，即第一，投標范圍內工程變更價款的審定按施工合同約定執行，其中沒有適用或類似工程的價格按市場行情確定；第二，追加工程價款的審定按市場行情確定；第三，措施費、規費、稅金按合同約定，以及當地省市文件規定計算調整確定；第四，追加工程的有關材料、設備、構件費按建設單位認質認價確定；第五，對一些質疑事項以前期現場留存資料為準，未盡事項則再次進行必要的現場實地考察，認真考證后與建設單位、施工單位充分溝通，按合同約定或國家法律、法規、省市計價規則確定。

經過審計組不懈地努力，A廠房竣工結算報審金額為22 137.22萬元，審定金額20 130.023萬元，審減金額2 007.20萬元，核減率9.07%。

其中：

招標清單中標報審金額17 960.80萬元，審定金額16 783.72萬元，審減金額1 177.08萬元，核減率6.55%；

施工圖紙增減報審金額1 210.52萬元，審定金額1 055.62萬元，審減金額154.91萬元，審減率12.80%；

二次深化（完善）設計報審金額520.66萬元，審定金額410.14萬元，審減金額110.52萬元，核減率21.23%；

設計變更、工作聯系單報審金額653.53萬元，審定金額508.47萬元，審減金額145.06萬元，核減率22.20%；

簽證報審金額276.27萬元，審定金額178.94萬元，審減金額97.33萬元，核減率35.23%；

人工、水電費調整報審金額1 276.83萬元，審定金額1 056.20萬元，審減金額220.63萬元，核減率17.28%；

商品砂漿價款調整報審金額238.60萬元，審定金額210.74萬元，審減金額27.86萬元，核減率11.68%；

鋼材價款調整報審金額0.00萬元，按合同約定審定金額73.82萬元，審增金額73.82萬元。

正是由于審計人員敢于和善于堅持原則，依規嚴謹審計，才避免了國有資產遭受損失，使本次審計工作充分發揮了應有的監督作用，得到了肯定和好評，擴大了審計的影響力。

九、啟示

審計人員從本案例中可以得到一些啟發：相關工程建設中，審計全過程跟蹤監督可以發揮出十分重要的作用，積極開展工程審計工作，可以有效控制工程造價和改善工程建設管理，最終實現工程建設目標。有利于工程建設各方主體協調開展工作，促進工程建設順利進行；有利于在項目建設過程中推進廉政建設；有利于合理控制工程項目的造價，達到節約投資的目的；有利于推動建筑工程行業的持續健康發展。

結合本文開頭提到的扁鵲三兄弟的故事，如果把這三兄弟比作內部審計人員，那么我們能將他們行醫的思想融入審計工作中，將會受益匪淺。內部審計就是通過評估業務、流程、效益、合規等方面，從而以建議落實的方式來優化內控、強化管理、提高績效、增強部門自我約束等，一言以蓋之就是要防患于未然，不要亡羊補牢。

老大很牛，他是內審思想的圖騰、化身，我們的終極目標；有人說格局決定一切，老大也許就是有大格局的內審人員——長遠的目光、俠義樣心腸、隱士般情操。我們羨慕且朝他努力。

老二也牛，也許沒有那么長遠的目光，但有細膩的心思，有苗頭就把它掐滅。如果從實用主義出發，很多人更喜歡老二，因為老二既能讓別人知道自己牛，又能體現自己的價值；既能滿足自己的小虛榮，還能在別人信服的目光中得到自我提升。

老三扁鵲同樣牛，雖然可能有大傷害，但也有大動作、大震撼、大威懾，如太陽般耀眼。基于如下兩個目的，筆者認為內部審計不僅要有和風細雨般的咨詢，還必須要有必要的雷霆霹靂，正所謂用霹靂手段，顯菩薩心腸：

1.要用血淋淋的事實告訴所有人，莫伸手，伸手必被砍。很多企業需要內審，就是為了既要像扎威爾伯格和李金華說的那樣去當國有資產的“看門狗”，又要當那些有非分之想者頭頂的達摩克利斯之劍。

2.用快速手法，讓上級領導、平級部門及被審單位了解內審，適應內審的存在，快速體現內審的價值。

當然，基于審計的終極目標，用老三不該是常態，不該是審計工作重心，事必有度，而度則要因地制宜。所以，以上可以簡單概括為：老大是可實現的理想，老二是長期奮斗夯實地基的階段，老三是必備的手段，同時盡量將審計的關口前移，這樣可以最大可能地防范風險，減少損失。