水利工程建設單位強化內部控制的幾點看法

文/史慶蘭

水利工程建設單位長期在政府事業單位體制下運行，類型多、專業性強，因而在實踐中出現了內控意識淡薄、缺乏監督、缺乏風險評估等問題。目前，水利工程建設單位按照國家和社會要求，逐漸從事業型單位向企業性質轉變，針對水利項目業務特點，健全內部控制的全方位、深層次風險管理，促進發揮優化人力資源實際作用，保障水利工程建設單位可持續健康發展。

一、內部控制建設的意義

內部控制體系是水利工程建設單位為確保經濟活動效益、遵循法律法規、財務管控可靠性，通過調節、管理、制衡、督導等手段，全方位檢查、制衡和調整水利項目業務活動的現代管理模式。健全有效的內部控制可以提高單位管理水平，保證經濟活動合法合規，調節人力資源效益最大化，強化對內部權力運行的制約，減少意外損失和提高防范風險能力，以最少的資金投入完成如期目標從而獲取最大化的利益。科學合理化的財務控制能通過對施工項目的資金使用預算進行規劃和分析實現成本控制，為工程建設的順利進行提供良好的保障[1]。

二、內部控制的長期現狀

目前基層水利工程建設管理單位在立項、初步設計、資金籌措、招投標、合同訂立、資金支付和竣工決算等各環節相對缺少較為規范的內部控制程序，使會計的管理、督導作用沒有得到充分的發揮，影響到具體工程項目的落實，也影響項目資金的正常使用。

（一）內部環境混亂無序

水利工程建設單位具有獨立法人資格，業務開展中又直接從事水利工程管理，是實行財務獨立核算的公益性和生產經營性質管理單位，長期以來適用的財務各項規章制度較繁雜，財務管理制度、會計運行方式相互不同。財務收支活動涵蓋內容不多，習慣聽從上級指示辦事，各項規章制度執行并不嚴謹。尤其是還有些水利工程建設單位，還存在事、企不分，產權、事權不夠清晰，使財務管理存在較大的困難，以及存在資產難以界定、會計核算較為復雜等客觀問題，導致水利工程管理、利潤分配制度等新時期改革存在滯后現象。

（二）內部控制制度尚未有效落地

內部控制作為近幾年剛剛推行的管理制度還未深入人心，存在領導不重視、工作人員不知曉的現象。一是內部控制還未建立有效的管理工作機制，牽頭部門對內部控制制度的建立業務不熟悉，尚未研究制定出切實可行的內控規范實施方案。二是未能實施規范的工作流程，實踐中未能識別業務風險，明確程序，完善流程，最終制定符合規范的單位的內部控制制度。

（三）缺乏風險評估與應對機制

水利工程建設單位的經費來源，大多由政府撥款，相應的特殊性質，容易導致水利工程建設單位管理階層對存在“吃皇糧”現象缺乏風險意識，對各項風險熟視無睹，未能建立財務綜合風險評估與有效應對機制。同時也存在著管理方面不專業、不重視的現象，側重于費用支出審批和資金繳撥管理等基礎性工作。除此之外，風險管理未依靠規章制度和專業知識，會計工作就是簡單的記賬、報賬業務，通常采用上令下達的方式進行管理，缺乏敏感的財務信息收集能力，存在結果反映滯后、面臨風險時應對措施不力的現象。

（四）內部控制方面存在缺陷

內部控制方面的缺陷主要表現在控制制度不健全、控制措施不到位、控制活動執行不力等方面，存在執行面寬、核算粗放等現象。部分單位只是簡單地以財會制度作為內控制度，所能控制的內容廣度不夠，尚未完善創建符合水利工程建設單位特點和實際效應的內部相互制衡制度與措施，會計崗位第一責任制、收支審批財務制度、內部制約制度等相關財務會計制度有待落實。在控制措施方面，大部分單位未設置AB崗工作制，或AB崗設置不合理，或是多年未輪崗，或未實行強制休假制度。同時，會計人員往往只注重資金的撥付，而不關注項目評估、物資采購、招標投標、合同簽訂、事前預算的過程管理。最后，內部監督、審計工作不力，內審人員大多是兼職職工，更多依賴上級的行政監督，很難全面評估內部控制的有效性。

三、完善內部控制體系的策略

近年來，隨著我國水利基本建設管理制度逐漸完善，建設單位內部控制體系已經趨于完善。水利工程建設單位應結合單位實際情況，學習成功企業的內控管理經驗，加大內控制度實施過程中的監督、監管頻率，規范單位管理行為。

（一）健全內部會計控制制度

有效完善內部控制體系，同步結合國家各類政策規定和單位實際水利建設項目特點，制定和落實水利特色的內部控制制度，同時有效深化、有效改革、有效提升，搭建一個持續穩定、長期發展的內控機制。會計崗位的設立應當遵循高效、適用原則，與本單位其他管理部門相協調，明確職責權限，形成相互制衡機制，同時會計崗位人員的業務水準也需滿足工程建設管理需要。除此之外，水利工程建設單位需要建立健全資金使用、審批及撥付管理制度，依據規章去建賬以及設卡，實現資產監管的動態化，增強資產經營與管理[2]。

（二）建立科學風險評估體制

水利工程建設單位進行財務會計風險評估預判時，應注重分析風險的多樣性、合理性和有效性。提前預算編制時間，在財政未下達預算指標之前，提前分析、對比項目資金收支預算。預算編制工作必須始終有工程專業技術人員參與，財務人員要在收集整理資料的基礎上充分論證，吸取水利專家、工程技術人員等多層次相關人員，聽取采納不同意見建議，制訂合規、合理的預算編制方案。資金方面，需要明確資金流向，進一步控制施工成本，正確評價風險點和風險大小，同時加強對預算執行的監督管理工作，核心是檢查水利工程資金撥付、具體使用，深度追蹤問效資金的使用情況。

（三）全員提升落實內部控制意識

水利建設單位的內部控制體系，屬于單位綜合管理工作內容，需要單位全員參與、全員具備內部控制的意識，共同仔細分析項目中可能存在的風險點，共同論證、評估內控制度。配套對等的激勵機制，組建高效專業的項目風險評估小組，覆蓋決策、執行和監督全過程，多方位融入各種業務和行政事項。財務部門、業務部門、管理部門需要充分溝通協調，加大基層人員的管理參與程度，完善和落地風險定位、風險評估、風險應對的工作流程，有效預判采取的相應財務管理措施。

（四）調節優化人力資源效能

良好的人力資源政策，能夠有效地促進內部控制在水利工程建設單位中順利實施，并且合理保證單位實現戰略目標。通過會計內部控制的財務手段，精準優化人力資源規劃設計、配置、培訓開發、薪酬福利、考核評價、勞動關系管理等多個模塊監督和管理。圍繞人力資源管理中的激勵、交流、考核等主要因素，分析內控中的人力資源管理，通過會計內部控制的制定與實施，對人力資源進行有效的財務層面設置規劃，統籌因崗設人，人崗匹配，用會計手段減少人力資源的成本，最大限度提高工程人員人力資源有效利用率，確保工程項目不同層級人力資源的效能和效率。

（五）持續修改完善內控體制

內部控制體系初步搭建培育后，仍需持續結合單位內外部環境的各種調整和變化，對單位初步形成的財務內控體制有效修改和完善，確保落實動態提升優化管理過程。會計人員需要具體參與到水利建設工程項目的概算和預算審定、招投標及簽約等各個過程，融入水利工程施工的逐個環節，提高項目資金效力和單位運營管理水平[3]。工程建設完工后需進行工程竣工驗收，將工程項目從籌建期到竣工驗收的全部資金支出真實、客觀和全面地反映在會計核算報表中。制度設計上，應合理設置內部審計機構，建立監督、獎懲體系，審計監督全方位、全覆蓋，不留死角，充分發揮審計的監督作用。

四、結語

針對基層水利建管單位在會計制度實施過程中存在的問題，應加強財務管理建設，堅持與時俱進，創新發展，建立暢通的內部控制體系，結合內外部實際情況，優化人力資源效能，有效確保內部會計控制。同時，科學分析水利建設單位內控制度的現狀，探討內控體系創建優化路徑，搭建有效內控長效機制，并輔以規劃有效的保障體系，確保應對新時期市場上各類變化所帶來的影響。